出口退(免)税会计实训课件

1、出口退(免)税会计实训1 出口退出口退(免免)税会计实训税会计实训 出口退(免)税会计实训2 一、单项选择题一、单项选择题 1.对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在 内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。 该办法简称为( B )。 A.“免、退” B.“免、抵、退” C.“免、抵” D.“免税” 2.“免、抵、退”税管理办法的适用范围( A ) A. 生产企业 B.外贸企业 C.外商投资企业 D.国有企业 3.下列针对出口应税消费品退(免)税的具体形式不正确 的是( D ) A.出口免税并退税 B.出口免税但不退税 C.出口不免税也不退税 D.出口不免税但退税 出口退(免

2、)税会计实训3 4.下列企业委托外贸企业代理出口货物，不予退(免)增 值税和消费税的是( D )。 A.有出口经营权的生产企业 B.无出口经营权的生产企业 C.有出口经营权的外贸企业 D.无出口经营权的一般商贸企业 5.外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该 货物是属于从价定率征收消费税的，其退税公式为( D )。 A.应退消费税税款=出口货物的离岸价消费税税率 B.应退消费税税款=出口货物的出口价消费税税率 C.应退消费税税款=出口货物的到岸价消费税税率 D.应退消费税税款=出口货物的工厂销售额消费税税 率 出口退(免)税会计实训4 6.外贸企业自营出口应税消费品，申请消费 税退税时

3、，分录为：( A )。 A.借：其他应收款 贷：主营业务成本 B.借：其他应收款 贷：营业税金及附加 C.借：其他应收款 贷：应交税费应交消费税 D.借：应交税费应交消费税 贷：主营业务成本 出口退(免)税会计实训5 7.生产企业委托外贸企业代理出口自产应税 消费品，给予( B )。 A.免税并退税 B.免税但不退税 C.不免税也不退税 D.免税也退税 出口退(免)税会计实训6 二、多项选择题二、多项选择题 1.出口退税货物必须具备四个条件是( ABCD ) A.必须属于增值税、消费税征税范围的货物 B.必须是财务上作对外销售处理的货物 C.必须是出口收汇并已核销的货物 D.必须是报关离境出口

4、的货物 2.我国的出口货物政策分为以下三种形式( ABD ) A.出口免税并退税 B.出口免税但不退税 C.出口不免税但退税 D.出口不免税也不退税 出口退(免)税会计实训7 3.出口企业应持( ABCD )于批准之日起30日 内向所在地主管退税业务的税务机关填写 出口企业退税登记表，申请办理退税登 记证。 A.对外贸易经济合作部及其授权批准其出口 经营权的批件 B.工商营业执照 C.海关代码证书 D.税务登记证 出口退(免)税会计实训8 4.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的 退税计算公式为( BC )。 A.外贸收购不含增值税购进金额退税率 B.应退税额=(普通发票所列销售金额)(1

5、+征收 率)退税率 C.应退税额=增值税专用发票注明的金额退税 率 D.出口货物数量加权平均单价退税率 出口退(免)税会计实训9 5.下列可以办理出口退还消费税的有( BD )。 A.生产企业委托外贸企业出口应税消费品 B.外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费 品 C.商贸企业委托外贸企业出口应税消费品 D.外贸企业自营出口应税消费品 出口退(免)税会计实训10 6.“免、抵、退”税方法适用于( AB )。 A.有出口经营权生产企业自营出口 B.无出口经营权生产企业自营出口 C.外贸企业委托外贸企业出口 D.非生产性企业自营出口 出口退(免)税会计实训11 7.外贸企业从小规模纳税人购进并持有

6、普通发票 的货物出口，允许办理退还增值税的货物有 ( ABCD )。 A.工艺品 B.生漆 C.山货 D.纸制品 8.下列企业出口应税消费品，可在出口时办理退 还消费税的有( ABD )。 A.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税 消费品直接出口 B.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托 代理出口应税消费品 C.有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消 费品 D.生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 出口退(免)税会计实训12 9.下列出口货物实行增值税免税并退税的企 业有( BC )。 A.来料加工复出口的企业 B.生产企业委托外贸企业代理出口自产货物 C.在国内采购货物运往境外作

7、为国外投资的 企业 D.从小规模纳税人购进并持有普通发票的货 物出口的外贸企业 出口退(免)税会计实训13 三、判断题三、判断题 1.出口货物的退税率，是指出口货物的应退税额 与退税计税依据比例。( ) 2.出口企业因住所、经营地点变动而涉及改变退 税税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关 申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点 变动后，向原退税登记机关申请办理注销退税登 记。( ) 3.企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须 视同内销征税。( ) 4.对于本年出口货物单证不齐，在本年视同内销 征税。( ) 出口退(免)税会计实训14 5.退还增值税和消费税都可以按该应税消费品所 适用

8、的税率计算，充分实现“征多少退多少”的 原则。( ) 6.目前外贸企业出口货物增值税的退税实行的是 “免、抵、退”税法。( ) 7.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票 的货物出口，一律免税但不予退税。( ) 8.出口货物应退消费税的退税率(或单位税额)与 其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻 底退税。 ( ) 出口退(免)税会计实训15 9.只有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸 企业代理出口货物，其增值税才适用“免、抵、 退”税办法。 ( ) 10.属于从价定率计征消费税的应税消费品，按 出口货物的购进成本和消费税税率计算应退消费 税税款。 ( ) 11.外贸企业自营出口应收出

9、口退税款时，借记 “其他应收款”，贷记“应交税费”。( ) 12.生产企业直接出口应税消费品，生产企业直 接免征消费税。 ( ) 出口退(免)税会计实训16 四、实务题四、实务题 1.2009年2月20日某外贸公司购进供出口的 商品一批，取得增值税专用发票上的价款为 500 000元，增值税85 000元，款项已开出转 账支票支付，商品运到并验收入库。2月27日 该批商品的一半已办理了出口报关手续，并 已收到销货款USD40 000，当日外汇汇率 1:6.84，出口商品退税率为15%。 要求：作出商品购进、入库、出口、结转出 口商品成本、应退税款、实际收到退税款时 的会计分录。 出口退(免)税

10、会计实训17 购进商品并验收入库时： 借：库存商品出口商品 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 000 贷：银行存款人民币 585 000 商品出口时： 借：银行存款 人民币 (USD40 0006.84)273 600 贷:主营业务收入出口 273 600 出口退(免)税会计实训18 结转出口商品成本： 借：主营业务成本出口 250 000 贷：库存商品出口商品 250 000 计算应退税额： 应退税额=500 00050%15%=37 500(元) 不予退税额=500 00050%(17%-15%) =5 000(元) 出口退(免)税会计实训19 借：主营业务成本出口 5

11、 000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 5000 借：其他应收款出口退税 37 500 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 37 500 实际收到退税款时： 借：银行存款人民币 37 500 贷：其他应收款出口退税 37 500 出口退(免)税会计实训20 2.华兴进口外贸公司具进出口经营权，2009年 3月自营出口一批商品，购进该商品取得的专 用发票上注明的价款为1 000 000元，增值税 170 000元。该批商品均已报关出口，并已向 主管税务机关办理出口退税手续。收到外销货 款160 000美元，报关出口当日美元与人民币 汇率为1 6.8。甲商品增值税退税率为13%。 商品购

12、销款项均以银行存款结算。要求进行相 应计算并会计分录。 出口退(免)税会计实训21 购进出口商品： 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 贷：银行存款 1 170 000 实现出口商品收入：USD160 0006.8=1 088 000(元) 借：银行存款 1 088 000 贷：主营业务收入出口 1 088 000 出口退(免)税会计实训22 计算并结转不得免征或抵扣税额： 不得免征或抵扣的税额 =1 000 000(17%-13%)=40 000(元) 借：主营业务成本出口 40 000 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出) 40 000 出

13、口退(免)税会计实训23 计算出口退税额： 出口应退税额=1 000 00013%=130 000(元) 借：其他应收款出口退税 130 000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 130 000 收到出口退税款： 借：银行存款 130 000 贷：其他应收款出口退税 130 000 出口退(免)税会计实训24 3.2009年2月，甲化妆品厂将自产的一批美容化 妆品销售给乙外贸公司，开出增值税专用发票注 明价款800 000元，增值税136 000元，该批化 妆品的成本为400 000元，甲化妆品厂当月收到 乙外贸公司转来的款项。乙外贸公司将该批化妆 品出口A国，离岸价格130 000美元结算

14、，当日 美元与人民币汇率为1:6.8。出口货物增值税退 税率为9%。化妆品消费税率30%。要求编制甲 化妆品厂和乙外贸公司各自相应会计分录。 出口退(免)税会计实训25 实现销售收入： 借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 136 000 结转销售成本： 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 出口退(免)税会计实训26 计提消费税：800 00030%=240 000(元) 借：营业税金及附加 240 000 贷：应交税费应交消费税 240 000 出口退(免)税会计实训27 乙外贸公司： 收购化妆品： 借：库

15、存商品 800 000 应交税费应交增值税(进项税额) 136 000 贷：银行存款 936 000 出口化妆品实现收入：USD130 0006.8=884 000(元) 借：银行存款 884 000 贷：主营业务收入 884 000 出口退(免)税会计实训28 结转出口化妆品成本： 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 出口应退增值税额=800 0009%=72 000(元) 出口应退消费税额=800 00030%=240 000(元) 借：其他应收款出口退税 312 000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 72 000 主营业务成本 240 000 出口退(免

16、)税会计实训29 4.ABC生产企业为增值税一般纳税人，具有自 营出口权，适用的增值税税率17%，生产出口 产品的增值税退税率13%。该企业执行“免、 抵、退”政策，要求计算企业2009年2月份和3 月份应纳(或应退)的增值税并编制相应会计分 录。2009年1月份没有留抵税额。2009年2、3 月份的生产经营情况如下： 出口退(免)税会计实训30 2月份： 外购原材料取得增值税专用发票注明价款800万元， 增值税136万元，原材料当期已验收入库； 外购动力取得增值税专用发票注明价款100万元，增 值税17万元，其中：生产车间使用动力95万元，管理部 门使用动力5万元。 将外购原材料50万元委托

17、甲公司加工一批货物，以转 账支票支付加工费，取得增值税专用发票注明的价款20 万元，增值税3.4万元； 支付甲公司加工货物的往返运输费用5万元，取得运 输公司开具的普通发票； 出口退(免)税会计实训31 内销货物，共开出增值税专用发票价款共计 300万元，增值税51万元，款项当月全部收存 银行。 月末与运输公司结算运输费用，应由ABC公 司承担的销售货物运输费用10万元，取得运输 公司开具的普通发票； 出口销售货物离岸价75万元美元，外汇汇率 1:6.8。 出口退(免)税会计实训32 2月份： 外购材料： 借：原材料 8 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 360 000 贷：

18、银行存款 9 360 000 外购动力： 借：制造费用 950 000 管理费用 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 贷：银行存款 1 170 000 出口退(免)税会计实训33 委托甲公司加工货物，并支付加工费： 借：委托加工物资 500 000 贷：原材料 500 000 借：委托加工物资 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 234 000 出口退(免)税会计实训34 支付加工货物往返的运输费： 借：委托加工物资 46 500 应交税费应交增值税(进项税额) 3 500 贷：银行存款 50 000 内销货物收入： 借：银行存

19、款 3 510 000 贷：主营业务收入内销 3 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 510 000 出口退(免)税会计实训35 支付销售货物承担的运输费： 借：销售费用 93 000 应交税费应交增值税(进项税额) 7 000 贷：银行存款 100 000 出口销售货物： USD750 0006.8=5 100 000(元) 借：银行存款 5 100 000 贷：主营业务收入出口 5 100 000 出口退(免)税会计实训36 计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额、当 期应退税额、结转下期抵扣税额： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=750 0006.8(17%-13%)=204

20、000(元) 免抵退税额=750 0006.813% =663 000(元) 当月应纳税额=5 10 000-(1 360 000170 000 34 0003 5007 000-204 000) =-860 500(元) 出口退(免)税会计实训37 由于，当期末留抵税额(860 500)663 000 所以，当期免抵税额=0 当期应退税额=663 000(元) 结转下期抵扣税额=860 500-663 000 =197 500(元) 出口退(免)税会计实训38 结转当期不予抵扣或退税的税款： 借：主营业务成本 204 000 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出) 204 000 结转应收退税额： 借：其他应收款出口退税 663 000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 663 000 出口退(免)税会计实训39 3月份： 出口货物取得销售额100万美元，人民外汇 率1：6.85； 内销货物，开出增值税专用发票价款共400 万元，增值税68万元；将自产货物成本为20 万元用于本企业基建工程，货物已移送，该 批自产