成本性态分析与变动成本计算管理会计课件

1、成本性态分析与变动成本计算管理 会计 1 第二章第二章 成本性态分析与变动成本成本性态分析与变动成本 计算计算 第一节 成本的分类 第二节 成本性态分析 第三节 成本性态分析的应用 第四节 变动成本计算法 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 2 第一节第一节 成本的分类成本的分类 一、成本按经济职能分类 (一)制造成本 制造成本是指在产品制造过程中发生的，它 由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工 和制造费用。 .直接材料 .直接人工 .制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 3 第一节第一节 成本的分类成本的分类 (二)非制

2、造成本 非制造成本是指销售与行政管理方面发生的 费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成 本两类。 行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险 费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的 职工工资、福利费、业务费等经常费用。 管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公 费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制 造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 4 第一节第一节 成本的分类成本的分类 二、成本按其性态分类 成本按其性态分类可分为: (一)固定成本 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑 物按直线法计提的

3、折旧，机器设备租金，管理人 员工资等。其主要特点是： .在一定时期、一定产量范围内，固定成本 总额不受产量变动影响，固定不变。 .在一定时期、一定产量范围内，随着产量 的变动，单位固定成本反比例变动。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 5 第一节第一节 成本的分类成本的分类 图2-1 固定成本性态 0 产量 单位固定成本 0 产量 固定成本总额 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 6 第一节第一节 成本的分类成本的分类 在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要 指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等； 销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费 和折旧费；管理费用中不受产量或销量影

4、响的企业 管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使 用税等。 固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和 酌量性固定成本。 (1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企 业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额， 它一般不受管理当局短期决策的影响。 (2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是 指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改 变其数额的那部分固定成本。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 7 第一节第一节 成本的分类成本的分类 (二)变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变 动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。 其主要

5、特点是： .变动成本总额随产量变动成正比例变动。 .单位变动成本不受产量变动影响,固定不 变。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 8 第一节第一节 成本的分类成本的分类 图2-2 变动成本性态 0 产量 变动成本总额 0 产量 单位变动成本 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 9 第一节第一节 成本的分类成本的分类 我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产 量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、 外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形 式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售 费用等列入变动成本。 变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌 量性变动成本。 (1)技术性变动

6、成本是指单位成本受客观因素 决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。 (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因 素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动 成本。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 10 第一节第一节 成本的分类成本的分类 (三)混合成本 混合成本是指随业务量的变动而变动，但又 不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区 别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动 即变又不成正比例。 混合成本可以进一步划分为: .半固定成本。半固定成本是在一定业务 量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一 定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量 范围内保持不变。 成本性态分

7、析与变动成本计算管理 会计 11 第一节第一节 成本的分类成本的分类 图2-3 半固定成本性态 0 产量 成本 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 12 第一节第一节 成本的分类成本的分类 .半变动成本。半变动成本是指在没有业务 量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发 生时，其发生额随业务量正比例变化。 图2-4 半变动成本性态 0 产量 成本 固定成本部分 变动成本部分 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 13 第一节第一节 成本的分类成本的分类 .延期变动成本。延期变动成本是指在一定 业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该 业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比 例增长

8、的成本。 图2-5 延期变动成本性态 0 产量 成本 固定成本部分 变动成本部分 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 14 第一节第一节 成本的分类成本的分类 .曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务 量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成 本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系， 而是成曲线关系。 图2-6 曲线式成本性态 0 产量 成本 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 15 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上， 按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定 成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的 过程。 YX,其中,Y表示成本总

9、额;表示固 定成本总额;表示单位变动成本;X表示业务量。 一、高低点法 高低点法是根据过去一定期间成本与相应业 务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资 料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简 便方法。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 16 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 高低点法的具体步骤如下： 、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业 务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和 （X低，Y低） 、计算单位平均变动成本: 、将高点或低点坐标值和值代入直线方程 YX，计算固定成本: Y高X高或 aY低X低 、将求得的、代入直线方程YX 便得到成本性态分析模型。 低高 低高

10、 XX YY b 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 17 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 例23已知某企业今年上半年某项混合成 本资料如表21所示，要求用高低点法进行成本性 态分析。 表2-1 月份产量X(件)混合成本Y(元) 1 2 3 4 5 6 6 8 4 7 9 5 110 115 85 105 120 110 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 18 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 (1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点 （X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。 (2)平均单位变动成本 (3)固定成本Y高X高120-7957(元) 或Y低

11、X低85-7457（元） (4)则该项混合成本性态模型为：Y577X )(7 49 85120 元 低高 低高 XX YY b 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 19 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 二、散布图法 散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间 内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐 标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的 直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种 方法。 散布图法的具体步骤是： 、将各期业务量与相应混合成本的历史资料 作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。 、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近 所有坐标点。 成本性态分析与变动成本计算管

12、理 会计 20 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定 成本总额。 、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X， Y)。将它们代入下式计算单位变动成本: 5、将、值代入下式，得出一般成本性态 模型：YX 例24仍依例23所示资料，要求用 散布图法进行成本性态分析。 X aY b 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 21 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 (1)将期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形 成散布图，如图27所示。 (2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。 (3)读出直线截距55元。 (4)在直线上任取一点(7,105),则: (

13、5)该项混合成本性态模型Y557.14X )(14.7 7 55105 元 b 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 22 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 成本(元) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 产量(件) 55 120 图2-7 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 23 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 三、直线回归法 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合 成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能 反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定 成本性态的一种方法。 直线回归法的具体步骤如下： 、对已知资料进行加工，计算X，Y， XY，X2 ，Y2。 、计算

14、相关系数，判断业务量X与成本Y之 间的线性关系。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 24 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 相关系数的取值范围一般在-至+1之间。 当=-时,说明X与Y之间完全负相关;当=时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当接近,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。 2222 )()(YYnXXn YXXYn r 3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式: n XbY a 2 2 )( XXn YXXYn b 或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组: XbnaY XbXaX

15、Y 得a,b值同上。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 25 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 、将a,b值代入,得成本性态分析模型:bXaY 例2-5仍依例2-3，要求用直线回归法进行 成本性态分析。 (1)对已知资料进行加工,计算列表如表22。 表2-2 月份XY 1 2 3 4 5 6 业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X2 6 8 4 7 9 5 110 115 85 105 120 100 660 992 340 735 1080 500 36 64 16 49 81 25 12100 13225 7225 11025 14400 10000 n=6X=39Y=635XY=

16、4235X2=271Y2=67975 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 26 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 (2)相关系数 r接近于1,X,Y具有线性关系。 (3)将加工的资料代入公式得: (4)将加工的资料代入公式得: 除此以外还有技术测定法和个别确认法等。 93. 0 4625105 2476525410 )635679756()392716( 6353942356 22 r )(14. 6 105 645 392716 6353942356 2 元 b )(92.65 6 3914. 6635 元 a XY14. 692.65 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 27 第

17、三节第三节 成本性态分析的应成本性态分析的应 用用 一、成本性态的相关范围 (一)固定成本的相关范围 图28 固定成本相关范围 固定成本(元) 相关范围 相关范围 2000 1000 0 5001000 产量(件) 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 28 第三节第三节 成本性态分析的应成本性态分析的应 用用 (二)变动成本的相关范围 图29 变动成本的相关范围 变动成本 相关范围 0 产量 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 29 第三节第三节 成本性态分析的应成本性态分析的应 用用 二、成本性态分析的程序 (一)单步骤分析程序 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时， 将总成本一次直接

18、分解为固定成本部分和变动成 本部分，建立成本模型。 （二）多步骤分析程序 多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分 为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混 合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于 原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 30 第三节第三节 成本性态分析的应成本性态分析的应 用用 多步骤分析程序大致经过以下几个步骤： 、将总成本分为固定成本、变动成本和混 合成本三个部分，分别用,X,Y1表示。 、对总成本中的混合成本进行分解，建立 混合成本性态模型： Y1=a1+b1X 、 将混合成本分解出来的固定成本、变动 成本汇集于原固定成本部

19、分和变动成本部分，建 立总成本性态模型： Y=(a+a1)+（b+b1）X 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 31 第三节第三节 成本性态分析的应成本性态分析的应 用用 三、成本性态分析应用的范围 (一)对计划期总成本进行预测 (二)成本性态分析是运用变动成本法的基础 变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的 一种成本计算方法，此方法下，产品成本只包含变 动生产成本。 (三)成本性态分析是本量利分析的前提 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 32 第三节第三节 成本性态分析的应成本性态分析的应 用用 本量利分析即总成本、业务量、利润三者之间 关系分析，它的基本公式是： 利润总收入总成本

20、总收入变动成本总额固定成本总额 业务量单价业务量单位变动成本 固定成本总额 (四)简化预算编制 (五)用于成本控制 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 33 第四节第四节 变动成本计算法变动成本计算法 一、变动成本计算法的意义及其理论根据 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和 存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直 接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造 费用全数一笔列入收益表内，并用“期间成本”的 名称，作为贡献毛益总额的减除项目。 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用 是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产 能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同 产品的实

21、际产量没有直接联系，既不会由于产量的 提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实 质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时 间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个 会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表 内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 34 第四节第四节 变动成本计算法变动成本计算法 二、变动成本计算法的特点 (一)就成本划分的标准与类别，以及产品成本 所包含的内容来看 变动成本计算法是根据成本习性把企业全部成 本划分为变动成本与固定成本两大类；其产品成本 的内容只包括变动生产成本中的直接材料、直接人 工与变动制造费用三大成本项目。

22、 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 35 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 36 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 37 第四节第四节 变动成本计算法变动成本计算法 表2-3 区别的标志 成本划分的标准 变动成本计算法全部成本计算法 按成本性态划分按经济职能划分 成本划分的类别 变动成本 变动生 成成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动推销费用 变动管理费用 固定成本 固定制造费用 固定推销费用 固定管理费用 期间 成本 生产领 域成本 直接材料 直接人工 全部制造费用 推销领 域成本 管理领 域成本 推销 费用 管理 费用 期间成本 产品成本 包含的内容 变动生产成本 直接

23、材料 直接人工 变动制造费用 全部生 产成本 直接材料 直接人工 全部制造费用 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 38 第四节第四节 变动成本计算法变动成本计算法 (二)就期末产成品和在产品的存货计价来看 例210仍依前例所列数据要求按两种成本 计算法分别对期末产成品存货进行计价。 (1)变动成本计算法: 期末存货成本单位产品成本期末存货量 6020012000（元） (2)全部成本计算法: 期末存货成本单位产品成本期末存货量 7520015000（元） 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 39 第四节第四节 变动成本计算法变动成本计算法 (三)就盈亏计算的公式来看 例211仍依前例资料

24、,要求分别按变动成本 计算法与全部成本计算法来计算该公司的税前净利 (1)变动成本计算法 贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额 (1001800)(601800)100001000 61000（元） 税前净利贡献毛益总额期间成本额 61000（30000200009000） 2000（元） 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 40 第四节第四节 变动成本计算法变动成本计算法 (2)全部成本计算法 销售毛利总额销售收人总额已销售的生产成本总额 (1001800)-0(752000)(75 200) 45000（元） 税前净利销售毛利总额营业费用总额 45000(3000010 000) 5000（元） 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 41 第四节第四节 变动成本计算法变动成本计算法 三、两种成本计算法在编制损益表方面的差别 例212仍按变动成本计算法的特点中所 例举的某公司的资料，要求分别按变动成本计 算法与全部成本计算法编制损益表，见表25。 成本性态分析与变动成本计算管理 会计 42 第四节第四节 变动成本计算法变动成