应交税费应交增值税的科目设置及年末结转

1、应交税费应交增值税的科目设置及年末结转在所得税审核、年度审计时,发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰 当，科LI使用不正确，期末如何处理不明确等;这些人既有企业会计人员，也有不少事 务所的从业人员；企业会计制度对“应交增值税科II”做了详细的规范，但对于各种 类型企业如何设置科U,以及如何正确使用，理解起来还是有点困难;笔者根据实务 经验，对此问题进行专门的归纳总结。一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有 借方余额，可留抵;其次上期的销项税,则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余 额，要先交税;为了能够

2、明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业 及时足额上交增值税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科U。企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的 余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0； “未交增值税科U”的余额是借方或者 贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税,或者是 0。二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科U1、对于小规模纳税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目；2、对于小型商贸企业一般纳税人,可只设应交增值税科U,下设销项税、进项 税、已交税金等多栏明细科目；3、对于有出口退税业务

3、的，以及辅导期的，或者是采用电算化的企业，应同时 设“应交增值税”和“未交增值税”；4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%, 13%, 4%等不同税率的进项税金， 销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计，可将“应交增值税”单独列为一级科 口，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置 “未交增值税”科目。三、“应交增值税”各明细科目的核算内容应交增值税明细科LI设置的原则，是为了能分别核算各明细科口的发生额，各 明细科LI不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科LI余额则是各明细相互抵销 后的余额。各明细科目的性质见表1。表1 “应交增值税”各明细科H的性质

4、序号借方科U贷方科备注1进项税2已交税金3减免税款减免税款专用4出口抵减内销产品应纳税额5转出未交增值税6待抵扣进项税辅导期纳税人专用7销项税8出口退税出口退税专用9进项税额转出10转出多交增值税重点说明以下科口：1、“已交税金”科H,这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的，实务 中如:辅导期要买发票,税务局要求你先把已开出去的发票，按4%先交税款,交纳的 税款就应该在已交税金科LI反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末 多交的部分，可通过“转出多交的增值税”科目进行账务处理;如果是当月进项税大于当月销项, 而形成的“应交增值税”借方余额，则不能通过转岀多交增值税科LI核算，余

5、额留在 “进项税”科目，留下期抵扣；2、“进项税转出”科目，是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税票已通 过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北地区以外），征税率与出口退税率 之差（如征税率17%,退税率13%,则差额4%通过这科转出）；购进货物用于非应 税。3、“减免税款”科目，是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如 果没计提销项税,则不在这科目核算；4、“出口退税”科H,是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵退税额（生产 企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进项税，所以该科LI是用来抵减已验证 的进项税的；如果不通过该科訂核算，则退还你的进项税，账务处理上没有反映，

6、企业 仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不正确的；5、“出口抵减内销产品应纳税额”科目，则是专门用于免抵退税企业的，用来 抵减“出口退税”科口的;具体可参考免抵退税的有关内容，在此不再细说。6、“待抵扣进项税”，辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待 抵扣进项税额”明细科LI,该明细科LI用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交 叉稽核比对的己认证的迸项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“待抵扣进项税额”明细科口，贷 记相关科U;交义稽核比对无误后，应借记“应交增值税（进项税额）”专栏，贷记 “待抵扣进项税额”科LI。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣，交义稽 核比对无误后，才转入进项税科LI进行抵扣，所以，讣算当月的应交税金时不包括 “待抵扣进项税”科目。四、未交增值税科忖核算内容仅设置三栏明细科山贷方反映本期应交增值税的贷方余额（即本月的应交税 金）转入;借方反映本期交纳的上期应交税金，以及上期多交的增值税可留抵的税 金。正如前面所说的情形，并不是每个企业都要设置未交增值税科口。五、正确进