6收入核算要点

1、 、收入的概念： 企业在销售商品、产品或提供劳务 及他人使用本企业资产等日常活动 中取得的经济利益的总流入经济利益的总流入。 1、范围： 收入是在日常活动中取得在日常活动中取得，而不 包括偶发的交易或事项的所得。 讨论： 某企业因客户违约而收取的罚款、违约金。 接受捐赠、债务重组所得、财政补贴。 某生产性企业偶尔出租房屋收取的租金。 小结：日常活动不以是否在企业经常发生为 判断标准。 2、表现： 收入常常表现为资产的增加资产的增加 或负债的清偿或二者兼而有之或负债的清偿或二者兼而有之。 收到货币资金： 增加应收款项： 收到相关实物如原材料、固定资产： 偿还债务：偿还预收的货款、抵顶 职工工资、

2、抵顶其他债务如借款等。 分配给投资者作为利润： 3、实质： 收入的取得能增加企业的增加企业的 所有者权益所有者权益。 如果企业销售收入10万元，销售成本 12万元，收入是否增加了所有者权益？ 注：是指收入本身，而不是指收入成本 配比后的财务成果。 4、计量： 收入只包括流入本企业的经流入本企业的经 济利益济利益，不包括企业代收代垫的款项。 代收代垫的款项：会计上不计入收入。 税法上呢？ 1 根据重要性重要性原则分类： 主营业务收入：企业通过主营业 务取得的收入。工业企业是指产品销售 收入。 附营业务收入：企业主营业务以 外的附营业务取得的收入。工业企业是 指其他业务收入。 2 按来源分类： 收

3、 入 商品 劳务收入 让渡资产 建造合同 销售收入 使用权收入 收入 讨论：收入的分类划分与税收 征管有何关联？ 商品销售收入的基本确认标准： 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购买方转移给购买方； 大多数情况下，所有权上的风险和报酬的大多数情况下，所有权上的风险和报酬的 转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而 转移，例如大多数零售交易。转移，例如大多数零售交易。 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物 交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报 酬并未转移。 企业可能在以下几种情况下保留商品所有 权上的主

4、要风险和报酬： 企业销售的商品在质量、品种等方面 不符合合同规定的要求，又未根据正当的 保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得 取决于买方销售该商品的收入是否能够 取得。 企业尚未完成售出商品的安装或检验安装或检验工 作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要重要 组成组成部分。因此只有在安装完毕并检验合格后 才能确认收入。 销售合同中规定了由于特定原因买方有权 退货的条款，而企业又不能确定不能确定退货的可能性。 有些情况下， 企业已将商品所 有权上的主要风 险和报酬转移给 购买方，但实物 尚未交付。这时 应在所有权上的 主要风险和报酬 转移时确认收入。 2 企业既没

5、有保留通常与所有权相联系的继续与所有权相联系的继续 管理权管理权，也没有对售出的商品实施控制。 售后回购、回租 3 与交易相关的经济利益能够流入企业。 4 相关的收入和成本能够可靠计量。 1、 商品需要安装和检验的销售：商品需要安装和检验的销售： 如何进行账务处理？如何进行账务处理？ 发出时：发出时： 安装检验完毕：安装检验完毕： 讨论：另行收取的安装费、物料费如何处理？讨论：另行收取的安装费、物料费如何处理？ 例：天山公司2月1日售给长城公司入机床 一台，机床成本80000元，不含税售价 100000元，增值税税率17。机床安装需 要半个月左右，双方合同规定，长城公司 在机床安装完毕后才支付

6、货款。2月20日， 银行通知，长城公司款已划到。 2月1日： 借：发出商品机床 80000 贷：库存商品 80000 将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。 借：应收账款长城公司 17000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 17000 2月20日： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应收账款长城公司 17000 同时： 借：主营业务成本 80000 贷：发出商品机床 80000 指购买方依照有关协议有权退货的销售。 例中原公司4月1日向天发公司销售B商品 一批，成本8000元，不含税价格10000元， 增值税税率为17%。根据经验，估计发生退 货的商品可能为1

7、0%，退货期为30天。 4月1日，10%可能退货的商品相应的会计分录为： 借：发出商品B商品 800 贷：库存商品B商品 800 4月1日，90%不可能退货的商品相应的会计分录 为： 借：应收账款天发公司 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金应交增值税（销项税额） 1530 借：主营业务成本 7200 贷：库存商品B商品 7200 至月末，对10%可能退货的发出商品根据退货情 况进行处理。 讨论：如果是4月20日售出呢？ 例题：A公司对家电产品实行包退、包换、包修 的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品 200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产 品占1%，包换产品占2

8、%，包修产品占3%。则该 公司2002年应确认的收入金额为（）万元。 A.196 B.200 C.198 D.188 答案：C 解析：该公司2002年应确认的收入金额 =200（1-1%）=198万元 例大众汽车公司采用以旧换新方式推广A 型新轿车。新车含税售价351000元，成本 200000元。某客户以旧车换新车，旧车作 价100000元。增值税税率为17%。新车消费 税率8%。 新车销售时： 借：银行存款 251000 库存商品旧车 100000 贷：主营业务收入 300000 应交税金应交增值税（销项税额） 51000 借：主营业务税金及附加 24000 贷：应交税金应交消费税 240

9、00 结转成本 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品新车 200000 例题：东方公司经营以旧换新业务，12月 9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元 （含税价格），东方公司适用的增值税税 率为17%，单位销售成本为1000元；同时收 到2件同类旧商品，每件回收价100元（不 考虑增值税）；实际收入现金4480元存入 银行。 东方公司销售A产品时应确认的收 入为（）元。 4000 例：某商场采取以旧换新方式销售金银首 饰，2005年10月份共售出金银首饰100000 元，不含增值税，成本60000元。回收的旧 金银首饰折价35100元，收取差价款81900 元。作出企业的账务处理

10、。 1 发出商品时： 借：银行存款 应收帐款 借或贷：待转库存商品差价 贷：库存商品 应交税金-增（销项） 2 如按规定还应交纳增值税以外的其他税费： 借：待转库存商品差价 贷：应交税金 其他应交款 3 如协议注明回购价大于原售价，则应在销售 与回购期间内计提利息费用： 借：财务费用 贷：待转库存商品差价 注：按回购价大于原售价的差额作为融资费用。 4 日后重新购回： 借：库存商品 应交税金-增（进项） 贷：银行存款 5 转销“待转库存商品差价”余额： 冲减或增加购回商品成本冲减或增加购回商品成本 借：库存商品（或 贷） 贷：待转库存商品差价（或 借） 例宏发公司与黄河公司签订如下合同：3 月

11、1日宏发公司向黄河公司出售甲商品一批， 不含税价格10000元，增值税税率为17%， 并约定3个月后，在6月1日以不含税价格 12000元购回。甲商品成本为9000元，其他 税、费忽略不计。 3月1日出售： 借：银行存款 11700 贷：库存商品甲商品 9000 应交税金应交增值税（销项税额） 1700 待转库存商品差价 1000 3月31日、4月31日、5月31日计提利息 借：财务费用 2000 贷：待转库存商品差价 2000 6月1日回购时： 借：库存商品甲商品 12000 应交税金应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 14040 借：待转库存商品差价 3000 贷：库存商品甲商

12、品 3000 讨论： 售后回购与抵押借款的税收待遇 如形成一项融资租赁： 售出： 借：银行存款 贷：库存商品 应交税金 递延收益 融资租回： 借：固定资产 贷：长期应付款 将递延收益按该项租赁资产的折旧进度 进行分摊，调整折旧费用 借：有关费用 递延收益 贷：累计折旧 伟大公司拥有机床一台，账面原值为 120000元，已提折旧20000元，使用年限为 6年，无残值。2000年年初，伟大公司将机 床以144192元的价格出售给长城公司，并 随即租回该设备。合同规定：该机床租期 为5年，合同在租期内不可撤销，租赁利率 12%，租金于每年年末等额支付。 售出机床： 借：固定资产清理 100000 累

13、计折旧 20000 贷：固定资产 120000 借：银行存款 144192 贷：固定资产清理 100000 递延收益 44192 租回机床时会计分录： 借：固定资产融资租入固定资产 144192 贷：长期应付款应付融资租赁费 144192 2000年年末，支付租金： 借：长期应付款应付融资租赁费 2269696 财务费用利息支出 17303.04 （14419212%） 贷：银行存款 40000 伟大公司每年应付租金为： 1441923.6048=40000（元） 2000年年末，按年限平均法计提折旧： 借：制造费用 20000 递延收益 8838.40（441925） 贷：累计折旧 2883

14、8.40 （1441925） 售出： 借：银行存款 贷：库存商品 应交税金 递延收益 （2）将递延收益在租赁 期内按租金支付比例进 行分摊。 借：有关费用 递延收益 贷：银行存款 1、未确认收入的销售退回处理： 2、已确认收入的销售退回处理： 企业已经确认收入的售出商品发生销售 退回的，应当冲减退回当期的收入； 冲减收入： 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（应收账款） 借：库存商品 贷：主营业务成本 也可：在退回商品本月有销售且销售数量 大于退货量时，可不做上述分录，直接冲 减该商品本月发出数量，期末结转成本时 一并调整。 由于确认商品销售收入而负担 的价内税及附

15、加在销售退回时 如何处理？ 年度资产负债表日及以前售出的商品，在 资产负债表日至财务会计报告批准报出日 之间发生退回的，应当作为资产负债表日 后调整事项处理，调整资产负债表日编制 的会计报表有关收入、费用、资产、负债、 所有者权益等项目的数字。 通过“以前年度损益调整”进行账务处理。 冲减收入： 借：以前年度损益调整 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（银行存款） 商品入库： 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：应交税金 其他应交款 贷：以前年度损益调整 借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 A 在汇算清缴之前的日后退回事项： 作为报告年度的纳税调整。 借：应交税金应交所得税 贷：

16、以前年度损益调整 作为退回年度的纳税调整事项。 应付税款法下： 不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税。 在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现 的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至 报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退 回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度 应纳税所得额，并按本年度应交的所得税，确认 本年度所得税费用。 纳税影响会计法下： 应相应调整报告年度会计报表的所得税费 用。 借：递延税款 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时， 应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至 报告年度财务报告批准报出日之间发生的属 于报告年度的

17、销售退回相应确认的递延税款 金额。 借：所得税 贷：递延税款 应交税金应交所得税 例：甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月 20日，甲公司2003年度的财务会计报告经董事会 批准报出。甲公司适用的所得税税率为33，汇 算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。 甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，其中 按应收账款余额5计提的坏账准备可计入应纳 税所得额。 2004年2月2日，甲公司于2003年11月赊销给乙 企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收 到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产 品的销售收入为1000万元(不含增值

18、税额)，销售 成本为800万元，增值税销项税额为170万元，退 回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。 借：以前年度损益调整1000 应交税金-应交增值税（销项税额）170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5(11705%) 贷：以前年度损益调整58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整800 借：应交税金-应交所得税 64.07 （1000-800-11705）33% 贷：以前年度损益调整 64.07 借：利润分配-未分配利润 77.43 （1000-800-58.5-64.07） 贷：以前年度损益调整 77.43 借：盈余公积 15.49 贷：利润分配-未分配利润

19、 15.49 借：以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税（销项税额）170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备58.5(11705%) 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整800 借：应交税金-应交所得税 64.07 （1000-800-11705）33% 贷：以前年度损益调整 64.07 借：以前年度损益调整 17.37 （11705%-11705）33% 贷：递延税款 17.37 借：利润分配-未分配利润 94.8 （1000-800-58.5-64.07+17.37） 贷：以前年度损益调整 94.8 借：盈余公积 18.96 贷：利润分配

20、-未分配利润18.96 例：甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月 20日，甲公司2003年度的财务会计报告经董事会 批准报出。适用的所得税税率为33，汇算清缴 日为2004年2月20日。甲公司按净利润的10%提 取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司 按应收账款余额的5%计提坏账准备，其中按应收 账款余额5计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004年3月2日，甲公司于2003年11月赊销给 已企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时 收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批 产品的销售收入为1000万元(不含增值税额)，销 售成本为800万元，增值税销项税额为170万元， 退回

21、商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。 应付税款法下: 借：以前年度损益调整1000 应交税金-应交增值税（销项税额）170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5(11705%) 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：利润分配-未分配利润 141.5 （1000-800- 58.5） 贷：以前年度损益调整141.5 借：盈余公积 28.3 贷：利润分配-未分配利润 28.3 纳税影响会计法下: 借：以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税（销项税额）170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5(11705%) 贷：

22、以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：递延税款 64.07 （1000-800-11705）33% 贷：以前年度损益调整 64.07 借：以前年度损益调整 17.37 （11705%-11705）33% 贷：递延税款 17.37 借：利润分配-未分配利润 94.8 （1000-800-58.5-64.07+17.37） 贷：以前年度损益调整94.8 借：盈余公积 18.96 贷：利润分配-未分配利润 18.96 1、确认标准： 在同一年度内开始并完成的劳务在同一年度内开始并完成的劳务，应在 劳务完成劳务完成时按合同或协议总金额合同或协议总金额 确认

23、收入。 方法同商品销售。 如劳务的开始和完成分属不同分属不同的会 计年度，且在资产负债表日能对该项能对该项 交易的结果作出可靠估计交易的结果作出可靠估计的，应按完完 工百分比法工百分比法确认收入。 如同时满足以下条件，则认为交易结果能可 靠估计： 劳务的总收入、总成本能够可靠计量； 与交易相关的价款能够流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定。 如资产负债表日不能对交易的结果作出可 靠估计，则应按已经发生并预计能够补偿已经发生并预计能够补偿 的劳务成本的劳务成本确认收入，并按已经发生的成 本确认为费用； 如预计已经发生的劳务成本预计全部不能 得到补偿，则不应确认收入，但应将已经 发生的成本确认

24、为费用。 例题：某企业于2002年9月接受一项产品安装任 务，安装期6个月，合同总收入20万元，年度预 收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际 发生成本6万元，预计还将发生成本4万元。则该 企业2002年度确认收入为（）万元。 A.8 B.12 C.20 D.0 答案：B 解析：该企业2002年度确认收入=206 （6+4）=12万元 包含在商品售价内的服务费 如商品的售价内包含可区分的在售后一定期 限内的服务费，应在商品销售实现时，按售售 价价扣除扣除该项服务费后的余额确认为商品销售该项服务费后的余额确认为商品销售 收入收入。服务费递延递延至提供服务的期间内确认 为收入。 例：2005年1月1日，与甲公司签订协议销 售商品一批，增值税专用发票上注明销售 价格为200万元，增值税额为34万元。商品 已发出，款项已收到。该协议规定，该批 商品销售价格的25%属于商品售出后5年内 提供修理服务的服务费。该批商品的实际 成本为130万元。 商品售出时： 借：银行存款234 贷：主营业务收入150 递延收益50 应交税金-应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本130 贷：库存商品130 年末确认部分服务费收入 借：递延收益 10 贷：其他业务收入 10 如果安装费是与商品销售分开分开的，则应在 年度终了时根据安装的完工程度安装的完工程度确认收入； 如果安装费是商品销售