会计实践操作的工具和手段ppt课件

1、第5章 会计实际操作的工 具和手段 浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院 副教授副教授 高健高健 gaojian6513163 88222831(O) 短号：短号：64920 办公室办公室:62314 5.1 会计实际操作会计实际操作 会计确认、计量、记录、报告会计确认、计量、记录、报告 5.1 会计实际操作会计实际操作 会计实务操作流程：会计实务操作流程： 1.设置会计科目和会计账户设置会计科目和会计账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 4.登记账薄登记账薄 5.编制财务报表编制财务报表 5.2 会计凭证会计凭证 一、会计凭证的含义和种类一、会计凭证的含义和种

2、类 1.概念概念 指用来记载经济业务，明确经济责任的书面指用来记载经济业务，明确经济责任的书面 证明，是登记账簿的主要根据。证明，是登记账簿的主要根据。 2.作用作用: 有利于及时客观提供会计信息有利于及时客观提供会计信息 有利于加强经济管理上的责任制有利于加强经济管理上的责任制 有利于发扬会计的监视作用有利于发扬会计的监视作用 按编制程序 和用途分类 原始凭证 记账凭证 5.2 会计凭证会计凭证 一、会计凭证的含义和种类一、会计凭证的含义和种类 二、原始凭证二、原始凭证 1.1.原始凭证的意义和分类原始凭证的意义和分类 (1)(1)原始凭证的含义原始凭证的含义 经济业务发生时获得或填制的，载

3、明经济业务发生时获得或填制的，载明 业务内容和完成情况的证明文件。业务内容和完成情况的证明文件。 会计核算的原始资料和主要根据。会计核算的原始资料和主要根据。 (2)(2)原始凭证的分类原始凭证的分类 原始原始 凭证凭证 按 原 始 凭按 原 始 凭 证 来 源 分证 来 源 分 按原始凭证按原始凭证 填制方法分填制方法分 外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 一 次 凭 证一 次 凭 证 累 计 凭 证累 计 凭 证 汇总原始凭证汇总原始凭证 2原始凭证的根本内容 原始凭证的根本内容 原始凭证的称号原始凭证的称号 填制凭证的日期填制凭证的日期 填制凭证单位称号或填制人姓名填制凭

4、证单位称号或填制人姓名 接受凭证单位称号接受凭证单位称号 经济业务事项称号、数量、单价和金额经济业务事项称号、数量、单价和金额 经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章 2.原始凭证的根本内容 3.原始凭证的填制原始凭证的填制 1记录真实，填制及时记录真实，填制及时 2内容完好内容完好 3签名或盖章签名或盖章 4书写规范书写规范 5延续编号延续编号 6正确更正正确更正 二、原始凭证二、原始凭证 4.原始凭证的审核 真实性 合法性 完好性 准确性的审核。 三、记账凭证三、记账凭证 (1)(1)记账凭证的含义记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证；会计分

5、录凭证； 登记账簿的直接根据。登记账簿的直接根据。 (2)(2)记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证记账凭证 按用途分按用途分 公用记账凭证公用记账凭证 通用记账凭证通用记账凭证 按填列科目按填列科目 的数目分的数目分 单式单式 记账凭证记账凭证 复式记账凭证复式记账凭证 借项记账凭证借项记账凭证 贷项记账凭证贷项记账凭证 按包括的按包括的 内容分内容分 单一记账凭证单一记账凭证 汇总记账凭证汇总记账凭证 科目汇总表科目汇总表 汇总收款凭证汇总收款凭证 汇总付款凭证汇总付款凭证 汇总转账凭证汇总转账凭证 通用记账凭通用记账凭 证证 公用记账凭证公用记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证

6、 转账凭证转账凭证 特别提示！对于现金和银行存款之间的存取特别提示！对于现金和银行存款之间的存取 相互划转业务，为防止反复记账，应一致相互划转业务，为防止反复记账，应一致 按减少方填制付款凭证均付款在先，而不按减少方填制付款凭证均付款在先，而不 填制收款凭证。填制收款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金借：现金 1 000 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 付款付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 收款收款 贷：现金贷：现金 1 000 付款付款 1/3 2/3 收款凭证3 收款凭证2 收款凭证1 付款凭证3 付款凭证2 付款

7、凭证1 转账凭证3 转账凭证2 转账凭证1 按科目汇总按科目汇总 科目汇总表科目汇总表 记账凭证的根本内容记账凭证的根本内容 1、称号：单位称号和记账凭证称号、称号：单位称号和记账凭证称号 2、日期和编号。、日期和编号。 3、经济业务事项的内容摘要。、经济业务事项的内容摘要。 4、会计分录。、会计分录。 5、过账备注、过账备注 6、所附原始凭证张数。、所附原始凭证张数。 7、制证、审核、记账、会计主管等有关人、制证、审核、记账、会计主管等有关人 员的签章或盖签章等。员的签章或盖签章等。 2.记账凭证的根本内容 V V 2.记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 记录真实手续完备内容齐全 书写规范

8、填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭 证的共同要求。但填制记账凭证时还应留 意以下四点： V V 摘要简明 科目运用准确 附件齐全 延续编号 记账凭证的审核 V V 5.2 会计凭证会计凭证 4.4.会计凭证的传送与保管会计凭证的传送与保管 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手 续的过程。续的过程。 2. 会计凭证传送的内容会计凭证传送的内容 有序的传送道路有序的传送道路 合理的传送时间合理的传送时间 严密的传送手续严密的传送手续 审核审核 人员人员 出纳出纳 人员人员 填制填制 人员人员 记账记账 人员人员 原始凭证 记账凭证 保管保

9、管 人员人员 二、会计凭证的保管 对运用过的会计凭证的维护与管理。 1) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁 5.2 会 计 账 簿 由具有一定格式、相互结合的账页组成的簿籍。 用以全面、延续、系统地记录各项经济业务。 账账 簿簿 扉扉 页页 填写填写“账簿运用登记表或账簿运用登记表或 “账户目录等内容账户目录等内容 账账 页页 格式不一，用以记录格式不一，用以记录 详细经济业务内容详细经济业务内容 封封 面含封底面含封底 起维起维 护账页的作用护账页的作用 会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容 一、账簿的概念 二二. .会计账簿的种类会计账簿的种类 1 1会计账簿按用途

10、分类会计账簿按用途分类 2 2会计账簿按外表方式分会计账簿按外表方式分 类类 3 3会计账簿按格式分类会计账簿按格式分类 序时账簿序时账簿 分类账簿分类账簿 备查账簿备查账簿 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 三栏式三栏式 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 (1)(1)三栏式三栏式 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 适用于只提供价值目的的账户适用于只提供价值目的的账户. . 如如: :总账、现金日记账、银行存款日记账、债总账、现金日记账、银行存款日记账、债 务债务明细账等。务债务明细账等。 (2)(2)数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余三栏

11、中分设数量、格式：借、贷、余三栏中分设数量、 金额等栏。金额等栏。 适用核算内容：实物资产适用核算内容：实物资产( (原资料、产废原资料、产废 品等。品等。 特点：既提供价值目的，又提供实特点：既提供价值目的，又提供实 物目的。物目的。 3 3多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双格式：按借方、贷方或借贷双 方分别设置专栏。方分别设置专栏。 适用核算内容：本钱费用和收入等。适用核算内容：本钱费用和收入等。 特点：只提供价值目的；减少特点：只提供价值目的；减少 数用红字登记。数用红字登记。 ：原资料：原资料 三、总分类账户和明细分类账户的平行登记三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 总账科目

12、总分类账户一级账户、总账账户总账科目总分类账户一级账户、总账账户 明细科目明细账户二级、三级账户明细科目明细账户二级、三级账户 总账账户是明细账户的统驭账户，对明细账起控制造用；总账账户是明细账户的统驭账户，对明细账起控制造用； 明细账是总账账户的从属账户，对总账账户起辅助和明细账是总账账户的从属账户，对总账账户起辅助和 补充作用。补充作用。 1平行登记的概念：平行登记的概念： 在同一会计期，对发生的每项业务的会计凭证，一在同一会计期，对发生的每项业务的会计凭证，一 方面要在有关的总账账户中进展总括的登记，另一方方面要在有关的总账账户中进展总括的登记，另一方 面要在有关的明细账户中进展明细登记

13、面要在有关的明细账户中进展明细登记 平行登记要点：平行登记要点： 登记总账与明细账的原始根据一样，只是反映经济业登记总账与明细账的原始根据一样，只是反映经济业 务内容的详细程度不同。详细登记时应做到：务内容的详细程度不同。详细登记时应做到： 1.1.同期登记同期登记 总账账户采用汇总登记时，明细账及时登记。总账账户采用汇总登记时，明细账及时登记。 2.2.方向一致方向一致 总账账户和所属明细分类账的登记方向该当一致。总账账户和所属明细分类账的登记方向该当一致。 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 3.3.金额一样金额一样 在总账与所属明细账登记的金额相等，汇总登记时总在总账与所属明细账登记的金额

14、相等，汇总登记时总 账金额等于全部所属明细账户合计数。账金额等于全部所属明细账户合计数。 平行登记举例平行登记举例 包装物铁桶包装物木箱包装物铁桶包装物木箱 3.13.1期初期初440044003.13.1期初期初16001600 3.63.6领用领用300030003.83.8购入购入24002400 3.103.10购买购买210021003.183.18领用领用12001200 3.253.25领用领用130013003.263.26领用领用18001800 3.313.31期末期末220022003.313.31期末期末10001000 平行登记举例平行登记举例 包装物包装物 3.1期

15、初余额期初余额6000 3.6领用领用3000 3.8购买购买2400 3.10购买购买2100 3.18领用领用1200 3.25领用领用1300 3.26领用领用1800 3.31期末余额期末余额3200 四、 账簿的登记和运用规那么 P199 1.根据凭证记账,登记内容齐 全 2.运用蓝黑墨水,红字限制运用 3.账页延续登记账页延续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 4.记账发生错误记账发生错误,按规定方法更正按规定方法更正 5.阐明简明扼要阐明简明扼要,书写适当留格书写适当留格 总总 账账 会计科目：消费本钱会计科目：消费本钱 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千千 百百 十十 万万 千

16、千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 领用资料领用资料 1 0 0 0 0 0 0 领用资料领用资料 1 0 0 0 0 0 0 总总 账账 会计科目：消费本钱会计科目：消费本钱 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 领用资料领用资料 1 0 0 0 0 0 0 领用资料领用资料 1 0 0 0 0 0 0 书写正确书写正确 (占行高二占行高二 分之一分之一) 书写错误书写错误 (书写占满格书写占满格) 摘摘 要要 借借 方方贷贷 方方 6账页结转阐明账页结转阐明 7注明余额方向注明余额方向 “T形账户中没有余额时的

17、形账户中没有余额时的 表示方法：表示方法： 本月归还8 000 应付账款应付账款 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 3 000本月合计 8 000 8做好记账标志做好记账标志 五、错账更正方法 1.错账的根本类型记账凭证与账簿登 记环节 (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。 记账凭证 经经 济济 业业 务务 记录 记账 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 (2) (2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。 记账凭证 经经 济济 业业 务务 记录 记账 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上

18、金额写少 2. 2.更正错账的详细方法更正错账的详细方法 1 1划线更正法划线更正法适用于更正记适用于更正记 账凭证正确只是记账时发生的错账。账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款【例】用银行存款3 2753 275元购买办公元购买办公 用品。记账凭证上编制的分录为：用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为错账：账户中登记为3 2573 257。更。更 正方法为：正方法为： 留意问题：留意问题： 对错误的数字必需全部划掉，不能对错误的数字必需全部划掉，不能 只划掉其中的部分

19、数字。只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必需坚持明晰可见。划掉的数字必需坚持明晰可见。 分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257 原来的错账原来的错账 张清 更正方更正方 法错误法错误 更正方更正方 法正确法正确 2 2红字更正法红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用适用于更正记账凭证会计科目用 错而引发的错账。错而引发的错账。 【例】企业用银行存款【例】企业用银行存款2 5002 500元支付元支付 产品销售广告费。错误分录为：产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2

20、500 2 500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“营业费用营业费用 即即“销售费用。销售费用。 更正方法为：更正方法为： 银行存款 管理费用 营 业费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 A 用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 原 来 的 错原 来 的 错 账账 B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账： 借：营业费用借：营业费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 留意问题：留意问题： 对没有错误的账户也要重新登记，对没有错误的账

21、户也要重新登记， 不能只登记原来错账的账户。不能只登记原来错账的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多适用于更正记账凭证上金额写多 而引发的错账。而引发的错账。 【例】用银行存款【例】用银行存款5050元支付银行手续元支付银行手续 费。错误分录为：费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错账：分录中金额写多了错账：分录中金额写多了450 450 。 更正方法为：更正方法为： 银行存款 财务费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账金额为正确数字与 错误数字二者之差，冲销错账： 借：财务费用 450

22、贷：银行存款 450 原来的错账原来的错账 3 3补充登记法补充登记法适用于更正记账凭证上金适用于更正记账凭证上金 额写少而引发的错账。额写少而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款【例】收到某单位归还的欠款3 5003 500元存入银行。元存入银行。 错误分录为：错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 350 350 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 错账：会计分录中金额写少了错账：会计分录中金额写少了3 150 3 150 。 更正方法为：更正方法为： 应收账款 银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账金额为正确数字与错 误数字二

23、者之差3 150元，冲销错账： 借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150 原来的错账原来的错账 6.结账与对账 P195 1 1结账结账 结账的含义结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的在会计期末对一定时期内账簿记录所做的 终了任务。主要是结算出每个账户的本期发生终了任务。主要是结算出每个账户的本期发生 额和期末余额，并结转下一会计期间。额和期末余额，并结转下一会计期间。 结账的内容结账的内容 结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进展的结账。每月末时进展的结账。 年结年结 年末时进展的结账。年末时进展的结账。 2对账 对账的含义对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、

24、完好和准确核对账目，为保证账簿记录真实、完好和准确 对有关数据进展检查、核对的方法。对有关数据进展检查、核对的方法。 对账的内容与方法对账的内容与方法 6.6.账簿的改换与保管账簿的改换与保管 在会计年度终了时，将本年度的账簿改换为在会计年度终了时，将本年度的账簿改换为 次年度新账簿的任务。次年度新账簿的任务。 5.4会计核算组织程序 5.4.1 会计核算组织程序的意义与原那么 1.1.会计核算组织程序的含义会计核算组织程序的含义 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类 和格式与记账程序相互结合的方式。和格式与记账程序相互结合的方式。 会计核算方式。会

25、计核算方式。 2.设计会计核算组织程序的原那么 结合实践，满足需求 保证质量，提高效率 力求简化，降低本钱 3.会计核算组织程序的种类 1记账凭证核算组织程序 2科目汇总表核算组织程序 3汇总记账凭证核算组织程序 4日记总账核算组织程序 5.4.2 记账凭证核算组织程序 1.1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类 记账凭证记账凭证 公用记账凭证公用记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 会计账簿会计账簿 借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式 汇总记账凭证汇总记账凭证 收、付、余三栏式收、付、余三栏式 借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式

26、 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 总总 账账 明细账明细账 日记账日记账 2.记账凭证核算组织程序下账务处置步骤 会计报表会计报表 现金日记账现金日记账 转账凭证转账凭证 付款凭证付款凭证 收款凭证收款凭证 原始凭原始凭 证证 总总 账账 明细账明细账 银行存款银行存款 日记账日记账 3.3.记账凭证核算组织程序的特点记账凭证核算组织程序的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。根据记账凭证直接逐笔登记总账。 4.记账凭证核算组织程序的优缺陷及适用范围 记账凭证上可以明晰的反映账户之间的对应 关系。 总账比较详细地反映经济业务的发生情况。 总账登记方法简单，易于掌握。 总账登记任务量过大。 账

27、页耗用多，预留账页多少难以把握。 规模较小、经济业务量小、凭证不多的 会计主体。 优点 缺陷 适用范围 5.4.3 汇总记账凭证核算组织程序 1.汇总记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类 2.2.汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的编制方法 1 1汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 根本方法：按借方科目现金、银行存款设置，按它根本方法：按借方科目现金、银行存款设置，按它 们相应的贷方科目定期按旬等汇总，计算出每一个贷们相应的贷方科目定期按旬等汇总，计算出每一个贷 方科目合计数，填入汇总收款凭证中。方科目合计数，填入汇总收款凭证中。 2 2汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法

28、 根本方法：按贷方科目现金、银行存款设置，按它根本方法：按贷方科目现金、银行存款设置，按它 们相应的借方科目定期按旬等汇总，计算出每一个借们相应的借方科目定期按旬等汇总，计算出每一个借 方科目合计数，填入汇总付款凭证中。方科目合计数，填入汇总付款凭证中。 3 3汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 根本方法：按贷方科目原资料、固定资产等设置，根本方法：按贷方科目原资料、固定资产等设置， 按它们相应的借方科目定期按旬等汇总，计算出每一按它们相应的借方科目定期按旬等汇总，计算出每一 个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。 3.3.汇总记账凭证核算组织程序下账务处置步骤汇总记账凭证核算组织程序下账务处置步骤 4.汇总记账凭证核算组织程序的特点 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 现金日记账现金日记账 转账凭证转账凭证 付款凭证付款凭证 收款凭证收款凭证 原始原始 凭证凭证 明细账明细账 汇总收款凭证汇总收款凭证 汇总转账凭证汇总转账凭证 汇总付款凭证汇总付款凭证 总总 账账 会计报表会计报表 银行存款银行存款 日记账日记账 5.5.汇总记账凭证核算组织