比较视角下中美资产评估准则差异原因研究

1、比较视角下中美资产评估准则差异原因研究 摘 要 本文通过对中美资产评估准则差异比较及其起源及发展原因分析、目标及要求分析以及利益相关者的分析，为我国的资产评估准则建设提供建议。 关键词 资产评估 差异 原因分析 中图分类号：f233 文献标识码：a 资产评估准则是评估行业更好地服务资本市场的技术基础，也是资产评估行业具备公信力的重要保障。本文在对两国资产评估准则进行比较的基础上，结合两国差异产生的原因，为我国资产评估准则体系的建立与完善提供建议。 1中美资产评估准则差异比较 美国的资产评估准则具有高度的综合性，并能体现经济发展趋势，具有明显的动态性。美国资产评估行业统一执业规范 简称uspap

2、 （uniform standards of professional appraisal practice）定义部分对uspap中采用的部分术语进行了解释，使相关专业人士清楚地了解评估的有关概念。uspap在规则、准则及其说明中规定了评估师在职业道德和执业行为方面的义务。10 个准则和准则说明更是包含了资产评估行业的各个专业领域；咨询意见以假定的条件为基础，阐释在特定情况下的应用，为评估师执业提供了参考资料。同时，uspap 伴随着全球经济、资本、金融一体化趋势的加强，已经由过去以房地产评估为主转向了企业价值，抵押贷款、企业买卖等金融风险、资本买卖风险等相结合的评估，理论成果不断规范和完善。

3、 我国的资产评估准则架构设计具有严密的层次性和高度的概括性。该准则构成了一个完整的系统。每个组成部分展开，都体现了全面性的特点，便于掌握和查阅学习。同时，该准则基本按资产类型划分来制定，覆盖了几乎全部的资产类型，在每一资产类型准则及准则说明中都涉及评估中的假设前提，评估师需明确解决的问题等。有的虽未说明如何具体操作，但给出了正误的判断界线，对评估人员提出了较为全面的要求。咨询意见虽不具有一般性和普遍性，未对真实情况进行调查和验证，但也给评估师等相关人员提供了一些借鉴。 为了在借鉴美国资产评估准则并结合我国实际情况的基础上进一步探寻建设我国资产评估准则的方法，因此，有必要对中美资产评估准则存在的

4、差异进行深层次的原因分析。 2引起中美资产评估准则差异的起源与发展原因 美国20世纪80年代制定了第一部资产评估准则-专业评估执业统一准则（uspap）。如今 uspap 已经是被美国评估行业广泛认可和接受的评估执业准则。1989 年 1 月 30 日美国评估促进会下设的评估准则委员会正式成立。评估准则委员会的主要责任是对uspap条文进行修改、解释、增补和废除。自评估委员会成立后，几乎每年 uspap 会被修订和增补。 中国资产评估行业起步较晚，大致起源于 20 世纪 80 年代末期。并且中国资产评估行业的产生是基于计划经济向市场经济转型和过渡这个大的历史背景，其最初的目标是服务于国有企业改

5、制、私有化和产权交易。这就使得中国资产评估相关法规和准则的出台具有单一性和非连续性的特点。2000年中国资产评估协会并入中国注册会计师协会（后又分立）。在中国注册会计师协会和财政部专家的努力下，由中注协于 2001 年 7 月颁布了中国第一部资产评估准则资产评估准则无形资产。 2004 年 2 月 25 日，财政部发布了中国资产评估协会制定的 资产评估准则基本准则和资产评估职业道德准则基本准则。这两个基本准则的发布，标志着中国资产评估准则体系的初步建立。时至今日，中国资产评估准则体系已经包含 2 项基本准则、9 项具体准则、8 项指导意见和 4 项评估指南，初步形成了一套较为完整的资产评估准则

6、体系。 毋庸置疑，由于美国资产评估业发展较早，美国评估界能够把对评估程序的要求分散表述于各具体评估准则之中，综合性和参考性比我国资产评估准则更强。 3引起中美资产评估准则差异的目标与要求原因 美国 uspap 其宗旨是通过制定对评估师所要求的准则，提高和保持社会公众对评估行业的信任程度，维护评估行业的信誉。例如美国在评估准则中单独列示工作范围规则和管辖除外规则，而中国没有单独列示。 而由于中国资产评估行业发展的综合性，准则制定的指导思想也具有全面性。其宗旨是服务多种目的，服务各种经济行为，力争做到使各种实践均有准则可依。例如我国资产评估基本准则是将各类资产评估共同规范进行有机结合的首次尝试，基

7、本准则概括并指导后面各项准则。可见，目标侧重点不同，最终会影响准则内容的广泛性和制定准则所依据的原则。 美国 uspap 要求评估师在承接评估业务前或形成评估业务协议前，应当明确所要解决的问题，具有能够胜任该项业务的相应专业知识和经验。评估师如果应邀承接某项业务，但缺乏相应的专业知识或经验，应当在接受业务委托前，向客户披露该事实或采取替代措施以保证能够顺利完成委托业务。 中国评估准则职业道德规范中的专业胜任能力要求包括两个方面，一是从事资产评估业务的人员要经过专门教育和培训，并具备从事评估业务的经验；二是已进入评估行业从事评估业务的注册资产评估师在承揽、接受和进行评估业务时，一般只能在其专业技

8、能和时空安排等方面能够胜任的范围内进行，否则，应当放弃、拒绝或采取恰当措施加以解决。可见，中国评估准则对评估师的专业胜任能力要求更加严格，只有具备委托业务所要求的专业胜任能力和客观条件，才可以接受委托，必要时可以聘请专家协助其完成委托事项。 4引起中美资产评估准则差异的相关者利益原因 美国资产评估准则由美国评估促进会评估准则委员会依照有关程序进行修改、补充、颁布和废除。其准则变更会参照最新出现的评估业务和问题，能够做到与时俱进。中国的资产评估准则还处于起步阶段，一方面评估准则的管理没有实现规范化和体系化，另一方面也没有做到与时俱进。准则的变更应随着中国经济状况和评估行业的发展而逐步改善。如中国

9、在评估复核、评估咨询和批量评估方面处于起步阶段，美国评估准则委员会的委员也是由各方面的专家组成并逐年换届。委员会每月都会发布一次关于 uspap 问题与反馈征求意见稿，可以从其官方网站上获取，这些征求意见稿的书面回复和相关会议上的各方利益相关者的口头意见都会成为准则修订的重要参考依据，因此才保证了评估准则的广泛性、科学性和专业性。 美国 uspap 的工作范围规则中规定评估师执行业务要明确评估问题（此概念对中国产生很大影响，在引入过程中根据中文行文惯例将其改为“明确评估业务基本事项”，成为中国评估准则中要求评估师执业时需履行的八大基本程序之一），确定并执行形成可信业务结论所必需的工作范围及在报

10、告中披露工作范围。而中国评估准则中有一部专门的程序性准则资产评估准则程序准则，明确注册资产评估师执行资产评估业务所应该履行的八项基本评估程序，同时强调注册资产评估师不得随意减少程序。 可见，中国评估准则中对评估师的操作要求更加具体。美国评估准则对评估报告的要求更加具体、明确，以免误导预期使用者。 参考文献 1 李小雪.不断完善评估准则体系 促进资本市场健康发展j.中国资产评估，2011（07）. 2 刘萍.进一步加强资产评估准则建设j.经济研究参考，2011（54）. 3 张彩英.资产评估准则的国际比较与启示j.财会月刊，2007（30）. 4 闻艳婷，孙国强.我国资产评估准则与国际准则对比j.物流工程与管理，2012（11）. 5 李哈克.美国评估准则体系与国际评估准则j.中国资产评估，2008（