会计方程式理论的新拓展

1、会计方程式理论的新拓展 资金占用和资金来源作为会计要素家族中两个巨星要素，以其等量均衡和与其它要素组合结构，打造的资产+费用=负债+所有者权益+收入会计方程式，在会计核算中挖掘了资金运动规律，形成了自已的独特理论。随着会计业务发展不断呈显方程式理论的延伸性、创新性。为完善和深化这一方程式的理论体系，本文从实践角度对方程式理论新拓展进行研讨。 会计方程式形成的条件 会计的对象是资金运动。资金运动过程总是表现为各种各样的经济业务活动。为既总括又详细地反映经济业务发生时资金运动规律，按会计要素类别设置的科目或账户，来确认记录和报告资金运动的数量变化、形态转换、方向变动。所以，会计要素是通过科目或账户

2、反映资金运动规律的。 会计要素在宏观上分为资金占用和资金来源两大类；在微观上（按企业会计准则分类）分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六小项。 会计方程式的形成 从总体的关联度上看，资金占用和资金来源两大要素的内在关系与六小项微观要素之间关系相形之下显得尤为特殊，资金占用和来源既有数量动态变化和形态相互转换的特征，又有等量均衡及其发展和创新的空间。 二者等量均衡构建的资金占用=资金来源的会计恒等式，其发展前景是国内外会计理论界关注的热点，对它的应用研究始终处于发展的前沿，如果把它与它相关联的会计要素或账户组合在等式的左右两侧，通过结构性优化匹配，形成一个永恒的资产+费用=负债+所有者权

3、益+收入的会计方程式。该方程式描述了经营资金平衡和有序运行，展示经济业务活动中资金运动数量、状态和方向性变化规律。所从，披露会计方程式的形成，剖析方程式对资金运动数量、状态和方向的描述，是深化会计方程式应用理论的再认识。 会计方程式延伸的原由 构建新的会计方程式关键要触及根本，弄清原由的知其然和知其所以然。资金占用和资金来源是同一资金的两个不同侧面， 一方面一定量的资金占用是一定量资金来源的转化；另一方面一定量的资金来源又是一定量占用资金的转换。二者既统一又相对的各独树一帜，同时各自又以对方作为自已存在条件而相互转化，在相互关联的互转互换中又表现出它们相等的数量关系，即资金占用=资金来源。 会

4、计核算中的许多恒等式都是这一等式应用的拓展与深化。如资产=权益，等式中的资产，一方面是经济资源的一种客观存在或实际表现形式，如机器设备、现金、银行存款等；另一方面这些资产又是按照投资者投入、银行借入、其它借贷等一定渠道进入企业的，即债权者提供。这些经济资源（即资产）一般都不会无偿地让渡出去，都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就拥有资产索偿权，这种索偿权在会计上称为权益，这就形成了资产=权益静态的最基本会计恒等式（1）。 该等式又是资金占用=资金来源恒等式的拓展，是在特定的条件下通过资金运用与来源这两个等量关系相互转化换算得到的。因为资产=权益公式中的资产，既表达了企业一系列财产（资产）的来源

5、，又表明对一系列财产所有权（权益）的索取。权益既要表明经营中所有资产的来源，又要使全部来源与其全部资产相等。所以，不言而喻经营中资产等于权益。 从动态角度观察，资产=权益方程式没有全部表达权益的来源渠道，权益一般是以投资者身份向企业投入资产形成的所有者权益和以债权人的身份向企业提供资产而形成的债权人权益或负债，所以，可以把资产=权益会计等式，扩展为资产=负债+所有者权益（2），这是其一。 在公式（2）的三个基本会计要素中，资产与负债是可以按确定的量进行计量的，只有所有者权益随着生产经营中的利润（收益）实现而变化。一个企业的利润（收益）又是随着生产过程中费用的发生和收入的实现而实现的，它们的关系

6、式是：利润（权益）=收入-费用（3）这是其二。 在（3）式中利润在本质上也是一种权益，利润作为一种盈利表明所有者权益增加，应归所有者所有；作为一种亏损表明所有者权益减少，应由所有者承担。根据资产=权益的关系，资产所有者必须秉承权益的责任，即秉承负债权益、所有者权益、收入支付费用成本后盈与亏权益的责任。如果收入增加则表现为资产增加，由于负债是确定的，根据公式（2），就必然表现为所有者权益增加；如果费用增加必然表现为所有者权益减少。可见，利润的增加必然表现为所有者权益增加，这是其三。 在资产=负债+所有者权益公式中的所有者权益是投资经营前的权益；在收入一费用=利润（盈亏）公式中的（盈亏）权益是投资经营后的权益，这是其四。 一个单位的会计核算全面具体表现了一个会计循环的权益。所以，依据上述四个条件，公式（2）可以扩展为：资产=负债+（所有者权益+利润）（4），再将利润