会计监督与会计档案管理课件

1、会计监督与会计档案管理1 会计监督与会计档案管理2 【学习目标【学习目标】 n1理解会计监督概念；了解会计监督的内 容和会计监督的权利和义务； n2掌握会计监督体系：内部会计监督、会 计工作的社会监督和政府监督； n3了解会计档案概念、种类、特点和作用 n4掌握会计档案管理原则、内容及会计档 案整理；会计档案的保管、利用和销毁。 会计监督与会计档案管理3 n引例引例 n对甲单位进行审计时，发现以下现象：对甲单位进行审计时，发现以下现象： n（1）甲公司购货由采购部门负责，并根据自己填制的采）甲公司购货由采购部门负责，并根据自己填制的采 购单采购，货品进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责购单采购

2、，货品进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责 验收；如果货品验收合格，就在采购单上盖上验收；如果货品验收合格，就在采购单上盖上“货已验讫货已验讫” 的印章，然后交由会计部门付款；对于验收不合格的货品，的印章，然后交由会计部门付款；对于验收不合格的货品， 则直接推给供货商，验收部门不负责开验收报告单，验收则直接推给供货商，验收部门不负责开验收报告单，验收 后的货品直接堆放在机器边以备加工，造成存货管理混乱。后的货品直接堆放在机器边以备加工，造成存货管理混乱。 n（2）年终，该公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其）年终，该公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其 中有中有1张未结清债权债务的原始凭证。会

3、计人员张某认为张未结清债权债务的原始凭证。会计人员张某认为 只要保管期满的会计档案就可以销毁。只要保管期满的会计档案就可以销毁。 n分析思考：（分析思考：（1）甲公司的存货管理存在什么问题？）甲公司的存货管理存在什么问题？ n（2）甲公司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案）甲公司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案 就可以销毁的观点是否正确？就可以销毁的观点是否正确？ 会计监督与会计档案管理4 【案例分析【案例分析】 n（1）根据）根据会计法会计法第第27条规定：条规定：“各单位应各单位应 当建立、健全单位内部监督制度。当建立、健全单位内部监督制度。”“”“记账人员记账人员 与经济业务事

4、项和会计事项的审批人员、经办人与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人 员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互 分离，相互制约。分离，相互制约。”甲公司存货请购与审批；采甲公司存货请购与审批；采 购、验收等不相容职责部门没有分离。也没有独购、验收等不相容职责部门没有分离。也没有独 立的退货和保管部门处理退货。没有独立的验收立的退货和保管部门处理退货。没有独立的验收 部门出具验收报告。造成存货内部控制管理混乱。部门出具验收报告。造成存货内部控制管理混乱。 n（2）根据）根据会计档案管理办法会计档案管理办法规定，保管期规定，保管期 满但未结清的债权债

5、务原始凭证不得销毁。甲公满但未结清的债权债务原始凭证不得销毁。甲公 司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就 可以销毁的观点不正确。可以销毁的观点不正确。 会计监督与会计档案管理5 4.1会计监督概述会计监督概述 会计监督与会计档案管理6 4.1.1会计监督的内涵会计监督的内涵 n会计监督包括单位内部会计监督，以政府会计监督包括单位内部会计监督，以政府 财政部门为主体的政府会计监督和以注册财政部门为主体的政府会计监督和以注册 会计师为主体的社会会计监督三个层次。会计师为主体的社会会计监督三个层次。 n三种监督相互补充、相互制约和不可替代三种监督相互补

6、充、相互制约和不可替代 的关系，是一种有效的会计监督体系的关系，是一种有效的会计监督体系 。 会计监督与会计档案管理7 会计监督体系会计监督体系 内部监督内部监督 社会监督社会监督 政府监督政府监督 三位一体 会计监督与会计档案管理8 会计监督与会计档案管理9 会计监督与会计档案管理10 4.1.2会计监督的权利和义务会计监督的权利和义务 n会计监督权利会计监督权利是我国法律赋予是我国法律赋予会计机构和会计人会计机构和会计人 员员的权力和利益，这种权利在具体履行时表现在的权力和利益，这种权利在具体履行时表现在 三个方面：三个方面： n一是会计机构和会计人员有权根据需要作出或不一是会计机构和会计

7、人员有权根据需要作出或不 作出一定的行为。作出一定的行为。 n二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。 n三是因他人的行为使自己的权利得不到实现时，三是因他人的行为使自己的权利得不到实现时， 有权请求国家强制机关依法予以保护。有权请求国家强制机关依法予以保护。 会计监督与会计档案管理11 n会计监督权利同会计监督权利同会计监督义务会计监督义务同样是对等的。会同样是对等的。会 计监督义务集中表现在两个方面：计监督义务集中表现在两个方面： n一是保证会计资料真实、完整；一是保证会计资料真实、完整； n二是维护社会主义市场经济秩序。二是维护社会主义市场经济秩序

8、。 n履行好会计监督义务是履行好会计监督义务是会计机构、会计人员最基会计机构、会计人员最基 本的职责。本的职责。 会计监督与会计档案管理12 4.1.3会计监督的内容会计监督的内容 n1对原始凭证进行审核和监督。对原始凭证进行审核和监督。 n2对会计帐簿的监督。对会计帐簿的监督。 n3对实物、款项的监督。对实物、款项的监督。 n4对财务报告的监督。对财务报告的监督。 n5对财务收支的监督。对财务收支的监督。 n6配合搞好国家监督和社会监督。配合搞好国家监督和社会监督。 会计监督与会计档案管理13 4.2 4.2 会计监督体系会计监督体系 会计监督与会计档案管理14 4.2.1内部会计监督内部会

9、计监督 n单位内部会计监督是指为了保护单位资产单位内部会计监督是指为了保护单位资产 的安全完整，保证其经营活动符合国家法的安全完整，保证其经营活动符合国家法 律、法规和内部有关管理制度，提高经营律、法规和内部有关管理制度，提高经营 管理水平和效率，而在管理水平和效率，而在单位内部单位内部采取一系采取一系 列相互制约、相互监督的制度和方法。列相互制约、相互监督的制度和方法。 会计监督与会计档案管理15 单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体和对象 主体：主体：各单位的各单位的会计机构和会计人员。会计机构和会计人员。 具体来说，单位内部的日常会计监督工作主要具体来说，单位内部的日常会计

10、监督工作主要 是由本单位的会计机构和会计人员来承担的。是由本单位的会计机构和会计人员来承担的。 在大中型企事业单位中，专职的会计监督机构在大中型企事业单位中，专职的会计监督机构 （内部审计机构和审计人员）对单位的各项经（内部审计机构和审计人员）对单位的各项经 济活动和会计资料的真实完整负有监督的权力济活动和会计资料的真实完整负有监督的权力 和义务。和义务。 对象：对象：单位的经济活动。单位的经济活动。 会计监督与会计档案管理16 监督主体和对象监督主体和对象 会计监督与会计档案管理17 n【例题【例题单选题】单选题】 n内部会计监督的对象是单位的（内部会计监督的对象是单位的（ ）。）。 A.会

11、计机构会计机构 nB.会计人员会计人员 nC.经济活动经济活动 nD.单位负责人单位负责人 n 答案答案CC 会计监督与会计档案管理18 内容包括：内容包括： （1）应该明确记账人员与经济业务或会计事）应该明确记账人员与经济业务或会计事 项的审批人员、经办人员、财物保管人员的项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职职 责权限，并相互分离责权限，并相互分离、相互制约；、相互制约； （2）应当明确重大对外投资、资产处置、资）应当明确重大对外投资、资产处置、资 金调度、其他金调度、其他重要经济事项重要经济事项决策和执行的相互决策和执行的相互 监督、相互制约的程序。监督、相互制约的程序。 （3）应当明

12、确）应当明确财产清查财产清查的范围、期限和组织的范围、期限和组织 程序，以保证账实相符。程序，以保证账实相符。 （4）应当明确并严格执行对会计资料定期进）应当明确并严格执行对会计资料定期进 行行内部审计内部审计的办法和程序。的办法和程序。 会计监督与会计档案管理19 基本要求基本要求 ： n1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审记账人员与经济业务事项或会计事项的审 批人员、经办人员、财物保管人员的职责权批人员、经办人员、财物保管人员的职责权 限应当明确，并相互分离、相互制约；限应当明确，并相互分离、相互制约； 2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其重大对外投资、资产处置、资金调度和其 他重

13、要经济业务事项的决策和执行的相互监他重要经济业务事项的决策和执行的相互监 督、相互制约的程序应当明确；督、相互制约的程序应当明确； 3.财产清查范围、期限和组织程序应当明确财产清查范围、期限和组织程序应当明确 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程对会计资料定期进行内部审计的办法和程 序应当明确。序应当明确。 会计监督与会计档案管理20 基本要求基本要求 1、会计人员职权明确、相互分离、相互、会计人员职权明确、相互分离、相互 制约（制约（ 2、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序( 3、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序 （ 4、内部审计的方法和

14、程序、内部审计的方法和程序 内部稽核内审、出纳内部稽核内审、出纳 人员不得兼任人员不得兼任 为什么把出纳不得兼任为什么把出纳不得兼任 的的“账目登记账目登记”工作局限在工作局限在“收收 入、支出、费用；债权、债务入、支出、费用；债权、债务” 的账目？出纳可以的账目？出纳可以“登记账目登记账目” 吗？吗？ 会计监督与会计档案管理21 n【例题【例题单选题】单选题】 n下列不属于单位内部会计监督制度基本要下列不属于单位内部会计监督制度基本要 求的是（求的是（ ）。）。 A.重大经济事项的决策和执行的相互监督、重大经济事项的决策和执行的相互监督、 相互制约程序应当明确相互制约程序应当明确 B.对会计

15、资料定期进行内部审计的方法和对会计资料定期进行内部审计的方法和 程序应当明确程序应当明确 C.会计事项相关人员的职责权限应当明确会计事项相关人员的职责权限应当明确 D.会计档案管理制度应当明确会计档案管理制度应当明确 n 答案答案DD 会计监督与会计档案管理22 3会计机构和会计人员在单位内部会计监督中会计机构和会计人员在单位内部会计监督中 的的 1、对违规的会计事项、对违规的会计事项有权有权拒绝办理拒绝办理或或予以纠正予以纠正 2、对会计资料和财产物资实施监督、对会计资料和财产物资实施监督 （1）完善财产物资的盘点制度）完善财产物资的盘点制度 （2）账实不符的原因及其处理）账实不符的原因及其

16、处理 （3）违法违纪行为的检举）违法违纪行为的检举-保密保密 会计监督与会计档案管理23 n【判断题】【判断题】 n对违反对违反会计法会计法和国家统一的会计制度和国家统一的会计制度 规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照 职权予以纠正。职权予以纠正。 n 答案答案 正确正确 会计监督与会计档案管理24 n会计法会计法将会计人员的监督规定为将会计人员的监督规定为监监 督督 n有助于增强会计人员工作的主动性和单位领导人有助于增强会计人员工作的主动性和单位领导人 与会计人员的工作协调，减少矛盾冲突。这里的与会计人员的工作协调，减少矛盾冲突。这里的 “有权有权”和和“

17、按照职权按照职权”，应当理解为该，应当理解为该“职权职权” 是是会计法会计法、国家统一的会计制度和单位内部、国家统一的会计制度和单位内部 规章赋予的，如果会计机构、会计人员不行使或规章赋予的，如果会计机构、会计人员不行使或 不认真行使这一职权，其他人员阻挠会计机构、不认真行使这一职权，其他人员阻挠会计机构、 会计人员行使这一职权，都是违法或违规行为，会计人员行使这一职权，都是违法或违规行为， 单位负责人应当加以制止和纠正，有关管理部门单位负责人应当加以制止和纠正，有关管理部门 也有权加以干预。也有权加以干预。 会计监督与会计档案管理25 n4单位内部会计监督制度的构成单位内部会计监督制度的构成

18、 n单位内部控制的基本结构主要包括三个方面：单位内部控制的基本结构主要包括三个方面： n（1）控制环境。它是指对建立或实施某项政策）控制环境。它是指对建立或实施某项政策 而发生影响的单位内部各种因素。而发生影响的单位内部各种因素。 n（2）会计系统。它是指单位为了记录、分析、）会计系统。它是指单位为了记录、分析、 汇总、分类、报告单位的业务活动而建立的方法汇总、分类、报告单位的业务活动而建立的方法 和程序。和程序。 n（3）控制程序。它是指管理者为达到自己的预）控制程序。它是指管理者为达到自己的预 定目标而制定的方针和程序。定目标而制定的方针和程序。 会计监督与会计档案管理26 内部会计控制内

19、部会计控制基本原则基本原则 （1）合法性、针对性（合法合情）合法性、针对性（合法合情） （2）广泛的约束性）广泛的约束性(对人对人) （3）全面性、系统性）全面性、系统性(对事对事) （4）内部牵制）内部牵制: 会计监督与会计档案管理27 内会控1-5&6 会计监督与会计档案管理28 内部会计控制内容内部会计控制内容（一般了解）（一般了解） （1）货币资金）货币资金 （2）实物资产）实物资产 （3）对外投资）对外投资 （4）工程项目）工程项目 （5）采购与付款）采购与付款 （6）筹资）筹资 （7）销售与收款）销售与收款 （8）成本费用）成本费用 （9）担保）担保 会计监督与会计档案管理29 单

20、位内部会计控制的基本方法单位内部会计控制的基本方法 （1）不相容职务相互分离）不相容职务相互分离 会计监督与会计档案管理30 n授权批准与业务经办职务相互分离、授权批准与业务经办职务相互分离、 n业务经办与审核职务相分离、业务经办与审核职务相分离、 n业务经办人与会计记录职务相互分离、业务经办人与会计记录职务相互分离、 n保管与会计记录职务相互分离、保管与会计记录职务相互分离、 n保管与稽核检查职务相互分离、保管与稽核检查职务相互分离、 n保管与批准职务相互分离、保管与批准职务相互分离、 n出纳与会计职务相互分离、出纳与会计职务相互分离、 n总帐与日记账登记职务相互分离等。总帐与日记账登记职务

21、相互分离等。 会计监督与会计档案管理31 （2）授权批准控制：）授权批准控制：a （3）会计系统控制）会计系统控制 （4）预算控制）预算控制 会计监督与会计档案管理32 （5）财产保全控制）财产保全控制 （6）风险控制）风险控制 事前：预警、事前：预警、 事中：识别、评估、事中：识别、评估、 事后：分析、报告事后：分析、报告 （7）内部报告控制：）内部报告控制： （8）电子信息技术控制）电子信息技术控制 会计监督与会计档案管理33 4.2.24.2.2会计工作的社会监督会计工作的社会监督 n会计工作的社会监督主要是指会计工作的社会监督主要是指由注册会计由注册会计 师及其会计师事务所师及其会计师

22、事务所依法对委托单位的经依法对委托单位的经 济活动进行的济活动进行的审计、鉴证审计、鉴证的一种监督制度。的一种监督制度。 此外，此外，其他单位或公民其他单位或公民（如记者）依法检（如记者）依法检 举违反举违反会计法会计法和国家统一的会计制度和国家统一的会计制度 规定的行为，也属于会计工作社会监督范规定的行为，也属于会计工作社会监督范 畴。畴。 会计监督与会计档案管理34 （一）（一） 定义定义 n1.1.主体主体：注册会计师注册会计师及及会计师事务所会计师事务所 2.2.行为：行为：审计、鉴证审计、鉴证 n3.“3.“被审单位被审单位”的义务的义务 n A.如实提供：会计资料、有关情况如实提供

23、：会计资料、有关情况 B.不得干预：任何单位和个人不得干预：任何单位和个人(包括委托包括委托 单单 位和财政等监管部门位和财政等监管部门)，不得以任何方式，不得以任何方式， 要求或示意要求或示意CPA及及AF出具不实或不当的审出具不实或不当的审 计报告计报告 4.4.其他形式：其他形式：公众的检举、媒体的监督等公众的检举、媒体的监督等 会计监督与会计档案管理35 n（二）会计工作的社会监督二）会计工作的社会监督主体主体 n根据根据会计法会计法的规定，我国会计工作的的规定，我国会计工作的 社会监督主体主要是注册会计师及其所在社会监督主体主要是注册会计师及其所在 的会计师事务所，此外还包括任何其他

24、单的会计师事务所，此外还包括任何其他单 位或个人。位或个人。 n主体：主体：注册会计师及会计师事务所注册会计师及会计师事务所 会计监督与会计档案管理36 n【例题【例题多选题】多选题】 n对会计工作的社会监督包括（对会计工作的社会监督包括（ ）。）。 nA.A.注册会计师及其所在的会计师事务所依注册会计师及其所在的会计师事务所依 法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证 B.B.证券监管、保险监管等部门依照有关法证券监管、保险监管等部门依照有关法 律、行政法规规定的职责和权限，对有关律、行政法规规定的职责和权限，对有关 单位的会计资料实施监督检查单位的会计资料实

25、施监督检查 C.C.单位和个人检举违反单位和个人检举违反会计法会计法和国家和国家 统一会计制度规定的行为统一会计制度规定的行为 D.D.财政部门对单位会计人员和会计机构会财政部门对单位会计人员和会计机构会 计行为的监督计行为的监督 n答案答案AC 会计监督与会计档案管理37 n（三）注册会计师及其所在的会计师事务（三）注册会计师及其所在的会计师事务 所的业务范围所的业务范围 n中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法规定，规定， 注册会计师是依法取得注册会计师证书并注册会计师是依法取得注册会计师证书并 接受委托从事接受委托从事审计审计和和会计咨询和服务会计咨询和服务业务。业务。 会

26、计监督与会计档案管理38 n具体内容：具体内容： n1.1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；审查企业财务会计报告，出具审计报告； 2.2.验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告； 3.3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算事宜中的审计 业务，出具有关报告；业务，出具有关报告； 4.4.法律、行政法规规定的其他审计业务。法律、行政法规规定的其他审计业务。 会计监督与会计档案管理39 会计责任会计责任 审计责任审计责任 委托人委托人受托人受托人 (会计师事务所会计师事务所)(公司公司) 会计责任与审计责任会计责任与审计责任 会计监督与会计档案管理40

27、1 1、会计责任：单位内部的会计责任、会计责任：单位内部的会计责任 保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如 实地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立实地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立 审计。审计。 2 2、审计责任：注册会计师的审计责任、审计责任：注册会计师的审计责任 独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报 告，客观公正地进行再监督告，客观公正地进行再监督 会计监督与会计档案管理41 n【例题【例题多选题】多选题】 n下列各项中，属注册会计师及其所在的会下列各项中，属注册会计师及其所在的会 计

28、师事务所可依法承办的审计业务有（计师事务所可依法承办的审计业务有（ ）。）。 A.A.审查企业财务会计报告，出具审计报告审查企业财务会计报告，出具审计报告 B.B.验证企业资本、出具验资报告验证企业资本、出具验资报告 C.C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审办理企业合并、分立、清算事宜中的审 计业务，出具有关报告计业务，出具有关报告 D.D.法律、行政法规规定的其他审计业务法律、行政法规规定的其他审计业务 n答案答案ABCD 会计监督与会计档案管理42 （四）对违法违纪行为的检举（四）对违法违纪行为的检举 会计监督与会计档案管理43 4.2.3会计工作的政府监督会计工作的政府监督 会计工作的

29、政府监督是指由会计工作的政府监督是指由政府财政部门政府财政部门 和其他部门和其他部门依据法律和行政法规的规定，依据法律和行政法规的规定， 代表国家对各单位及其相关人员的代表国家对各单位及其相关人员的会计行会计行 为为实施的监督检查，以及对发现的违法会实施的监督检查，以及对发现的违法会 计行为实施的计行为实施的行政处罚行政处罚。 会计监督与会计档案管理44 n1会计工作的政府监督会计工作的政府监督主体主体 n县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的为各单位会计工作的 监督检查部门。对各单位会计工作行使监督权，监督检查部门。对各单位会计工作行使监督权， 对违法会计行为实施

30、行政处罚。对违法会计行为实施行政处罚。 n审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等等 部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限， 可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如: 税收征收管理法税收征收管理法规定，税务机关有权检查纳规定，税务机关有权检查纳 税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。 会计监督与会计档案管理45 n【例题【例题单选题】单选题】 n审计、税务、证券监管、人民银行、保险审计、税务、证券监管、人民银行、保险 监管部

31、门，依法按照规定的职责和权限，监管部门，依法按照规定的职责和权限， 可以对有关单位的（可以对有关单位的（ ）实施监督检查。）实施监督检查。 nA.会计资料会计资料 B.会计行为会计行为 nC.经济活动经济活动 D.会计人员会计人员 n答案答案A 会计监督与会计档案管理46 政府监督政府监督 （一）（一）定义定义 ： 监督检查及行政处罚监督检查及行政处罚（对单位及个人）（对单位及个人） 普遍性的监督普遍性的监督 审计机关审计机关-国有单位国有单位 范围性的监督范围性的监督 税务机关税务机关-纳税人纳税人 人民银行人民银行银行银行 （二）（二）主体主体 会计监督与会计档案管理47 n2财政部门会计

32、监督的对象和范围财政部门会计监督的对象和范围 n政府财政部门实施会计监督检查的对象是政府财政部门实施会计监督检查的对象是 各单位的各单位的会计行为会计行为，并对发现的有违会计，并对发现的有违会计 行为的单位和个人实施行为的单位和个人实施处罚处罚。 会计监督与会计档案管理48 财政部门实施会计监督的财政部门实施会计监督的范围范围 是否依法设置会计账簿；是否依法设置会计账簿； 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其 他会计资料是否真实、完整；他会计资料是否真实、完整； 会计核算是否符合本法和国家统一的会计会计核算是否符合本法和国家统一的会计 制度的规定；制度的规定

33、； 从事会计工作的人员是否具备从业资格从事会计工作的人员是否具备从业资格”。 会计监督与会计档案管理49 1、依法建账依法建账 2、会计资料会计资料的真实性、完整性的真实性、完整性 3、会计核算会计核算的合法性的合法性 4、会计人员会计人员的管理的管理 会计监督与会计档案管理50 n【例题【例题多选题】多选题】 n财政部门对各单位实施监督的主要事项包括（财政部门对各单位实施监督的主要事项包括（ ）。）。 nA.是否依法设置会计账簿是否依法设置会计账簿 B.从事会计工作人员是否具备会计专业技术资格从事会计工作人员是否具备会计专业技术资格 C.会计资料是否真实、完整会计资料是否真实、完整 D.会计

34、核算是否符合会计核算是否符合会计法会计法和国家统一的会和国家统一的会 计制度的规定。计制度的规定。 n答案答案ACD 会计监督与会计档案管理51 n3.“财政查询权财政查询权”： 财政部门对社会监督的再监督财政部门对社会监督的再监督 会计监督与会计档案管理52 n【例题【例题多选题】多选题】 n国务院财政部门和省、自治区、直辖市人国务院财政部门和省、自治区、直辖市人 民政府财政部门依法对（民政府财政部门依法对（ ）进行监督。）进行监督。 A.注册会计师协会注册会计师协会 B.会计师事务所会计师事务所 C.注册会计师注册会计师 D.会计师事务所出具的审计报告的程序和会计师事务所出具的审计报告的程

35、序和 内容内容 n答案答案ABCD 会计监督与会计档案管理53 n4.34.3会计档案及其作用会计档案及其作用 会计监督与会计档案管理54 4.3.1会计档案的概念会计档案的概念 n会计档案是记录和反映经济业务事项的重会计档案是记录和反映经济业务事项的重 要历史资料和证据。一般包括会计凭证、要历史资料和证据。一般包括会计凭证、 会计账簿、财务会计报告及其他会计资料会计账簿、财务会计报告及其他会计资料 等会计核算的专业材料。等会计核算的专业材料。 会计监督与会计档案管理55 内容：内容： 凭证、账簿、报告、其他凭证、账簿、报告、其他 【注意】【注意】联系联系“会计资料会计资料”概念概念 会计档案

36、就是整理归档后的会计资料会计档案就是整理归档后的会计资料 会计监督与会计档案管理56 4.3.2会计档案的种类与特点会计档案的种类与特点 n1会计档案种类会计档案种类 n 会计会计凭证凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总记类：原始凭证、记账凭证、汇总记 账凭证、其他会计凭证账凭证、其他会计凭证 n 会计会计账簿账簿类：总账、明细账、日记账、固定类：总账、明细账、日记账、固定 资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿 n 财务财务报告报告类：月度、季度、年度财务报告，类：月度、季度、年度财务报告， 包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务包括会计报表附件，附注及文字说明，其

37、他财务 报告报告 n 其他其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，类：银行存款余额调节表，银行对账单， 其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移 交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。 会计监督与会计档案管理57 n 2会计档案特点会计档案特点 n 会计档案是在会计核算中形成的，具有会计档案是在会计核算中形成的，具有 很强的原始性和记录性。主要特点：很强的原始性和记录性。主要特点： n（1）内容的专业性。）内容的专业性。 n（2）形成的广泛性。）形成的广泛性。 n（3）严密性和准确性。）严密性和准确性

38、。 会计监督与会计档案管理58 4.3.3会计档案的作用会计档案的作用 n会计档案工作的根本目的，会计档案工作的根本目的， 在于开发档案资源，在于开发档案资源， 为各项事业服务，充分地发挥会计档案资料的作为各项事业服务，充分地发挥会计档案资料的作 用用 。会计档案是人类会计活动的历史记录，人们。会计档案是人类会计活动的历史记录，人们 在会计实践中需要利用会计档案。会计档案主要在会计实践中需要利用会计档案。会计档案主要 有以下作用：有以下作用： 会计档案的会计档案的凭证凭证作用作用 会计档案的会计档案的依据依据作用；作用； 会计档案的会计档案的史料史料作用。作用。 会计监督与会计档案管理59 n

39、4.4会计档案管理会计档案管理 会计监督与会计档案管理60 n（一）会计档案管理办法的适用范围（一）会计档案管理办法的适用范围 n会计档案管理办法会计档案管理办法适用于我国国家机适用于我国国家机 关、社会团体、企业、事业单位、按规定关、社会团体、企业、事业单位、按规定 应当建账的个体工商户和其他组织。应当建账的个体工商户和其他组织。 会计监督与会计档案管理61 n【例题单选题】 n会计档案管理办法会计档案管理办法不适用于（不适用于（ ）。）。 A.国家机关国家机关 n B.社会团体社会团体 n C.企业、事业单位企业、事业单位 n D.不需要建账的个体工商户不需要建账的个体工商户 n答案D 会

40、计监督与会计档案管理62 n（二）会计档案管理部门（二）会计档案管理部门 n由各级人民政府财政部门和档案行政管理由各级人民政府财政部门和档案行政管理 部门共同负责会计档案工作的指导、监督部门共同负责会计档案工作的指导、监督 和检查。和检查。 会计监督与会计档案管理63 4.4.14.4.1会计档案管理的原则会计档案管理的原则 n会计法会计法第第23条规定，各单位对会计凭条规定，各单位对会计凭 证、会计账簿、财务会计报告和其他会计证、会计账簿、财务会计报告和其他会计 资料应当建立档案，妥善保管。资料应当建立档案，妥善保管。 n（1）保密性）保密性 n（2）科学性）科学性 n（3）专门性）专门性

41、n（4）积极利用）积极利用 会计监督与会计档案管理64 4.4.2会计档案管理的内容会计档案管理的内容 会计档案的整理、保管、利用和销毁会计档案的整理、保管、利用和销毁 会计监督与会计档案管理65 4.4.3会计档案的整理 n各单位每年形成的会计档案，应由各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门单位会计部门 按照归档要求负责按照归档要求负责整理立卷或装订整理立卷或装订。数年形成的。数年形成的 会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计部门会计部门 保管一年保管一年。保管期满后，原则上应由会计部门编。保管期满后，原则上应由会计部门编 制清册，将会计档案的名称、卷号

42、、数量、起止制清册，将会计档案的名称、卷号、数量、起止 日期，应保管期限等一一登记入册，使单位应当日期，应保管期限等一一登记入册，使单位应当 保管的会计档案资料全部入档。保管的会计档案资料全部入档。 会计监督与会计档案管理66 n会计机构在向单位档案部门移交会计档案会计机构在向单位档案部门移交会计档案 时要编制时要编制移交清册移交清册，详细登记所移交的会，详细登记所移交的会 计档案的名称、卷号、数量、起止日期，计档案的名称、卷号、数量、起止日期， 应保管期限等内容应保管期限等内容 会计监督与会计档案管理67 归档和移交：归档和移交： 1、归档：会计部门、归档：会计部门 2、管理：本年及下一年、

43、管理：本年及下一年-会计部门会计部门 随后随后-档案部门或会计部门档案部门或会计部门 出纳员不得兼管会计档案管理出纳员不得兼管会计档案管理 3、移交手续：移交清册、移交手续：移交清册 4、借阅手续：不得借出、借阅手续：不得借出 、不得拆散、涂画、抽换，注意、不得拆散、涂画、抽换，注意 查阅手续查阅手续 会计监督与会计档案管理68 4.4.4会计档案的保管、利用和销毁会计档案的保管、利用和销毁 n1会计档案保管会计档案保管 n会计档案管理办法会计档案管理办法明确指出，各单位明确指出，各单位 必须加强对会计档案管理工作的领导，建必须加强对会计档案管理工作的领导，建 立会计档案的立卷、归档、保管、查

44、阅和立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和 销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、 有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和 泄密。泄密。 会计监督与会计档案管理69 n档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持 原卷册的封装，即入档后的单位会计档案原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随不得随 意拆封意拆封。这是对会计档案拆封的原则性规定。个。这是对会计档案拆封的原则性规定。个 别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原 经办人共同拆封整理

45、，以分清责任。会计档案的经办人共同拆封整理，以分清责任。会计档案的 拆封，直接关系到会计档案的安全和完整，是会拆封，直接关系到会计档案的安全和完整，是会 计档案的一项重要内容。为此，计档案的一项重要内容。为此，会计档案管理会计档案管理 办法办法第第6条作出明确要求，以规范程序，分清条作出明确要求，以规范程序，分清 责任，保证会计档案的安全和完整。责任，保证会计档案的安全和完整。 会计监督与会计档案管理70 n对对没有会计档案管理部门没有会计档案管理部门的单位，会计档案应当的单位，会计档案应当 由由会计机构继续保管会计机构继续保管，并指定专人负责，实行会，并指定专人负责，实行会 计档案专门化管理

46、，以增强会计档案管理工作的计档案专门化管理，以增强会计档案管理工作的 可操作性。可操作性。会计机构保管会计档案的专职人员不会计机构保管会计档案的专职人员不 得由单位出纳人员担任。得由单位出纳人员担任。这是内部控制制度的要这是内部控制制度的要 求，它有利于会计档案的安全和和完整。求，它有利于会计档案的安全和和完整。 会计监督与会计档案管理71 n 保管期限保管期限 1、种类：定期、永久（、种类：定期、永久（ 2、期限：、期限：3年、年、5年、年、10年、年、15年、年、25年年 3、起算日：会计年度终了的第一天、起算日：会计年度终了的第一天 ） 会计监督与会计档案管理72 n 2会计档案的利用会

47、计档案的利用 n保存的会计档案应当保存的会计档案应当积极积极为本单位提供和利用。为本单位提供和利用。 会计档案借阅是会计档案保管的一个重要环节，会计档案借阅是会计档案保管的一个重要环节， 也是实际工作中经常发生的问题。会计档案也是实际工作中经常发生的问题。会计档案原件原件 原则上不得借出原则上不得借出，以确保单位档案的安全和完整，以确保单位档案的安全和完整， 防止丢失。遇有特殊需要，如与单位经济业务相防止丢失。遇有特殊需要，如与单位经济业务相 关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证或公检关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证或公检 法等监察部门需要查询与案件有关的会计资料等，法等监察部门需要查询与

48、案件有关的会计资料等， 经本单位负责人批准经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，在不拆散原卷册的前提下， 可以可以提供查阅或者复制件提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续，但必须办理登记手续， 登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档 案的卷号和内容等，以便备查。案的卷号和内容等，以便备查。 会计监督与会计档案管理73 3会计档案的销毁会计档案的销毁 n根据根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，会计的规定，会计 档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外， 可以按照程序予以销毁。可以按照程序予以销毁。 会计

49、监督与会计档案管理74 n销毁的基本程序和基本要求是：销毁的基本程序和基本要求是： n（1）编造会计档案销毁清册）编造会计档案销毁清册 n（2）专人负责监销）专人负责监销 n（3）不得销毁的会计档案）不得销毁的会计档案 会计监督与会计档案管理75 n会计档案销毁程序：会计档案销毁程序： n1、由、由本单位档案机构会同会计机构本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，提出销毁意见， 编制会计档案销毁清册编制会计档案销毁清册. 2、单位负责人单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。在会计档案销毁清册上签署意见。 3、销毁会计档案时，应由档案机构和会计机构共、销毁会计档案时，应由档案机构和会计机构共 同派员同派员监销监销；国家机关销毁会计档案时，应由同；国家机关销毁会计档案时，应由同 级财政部门、审计部门派员参加监销；财政部门级财政部门、审计部门派员参加监销；财政部门 销毁会计档案时，应由同级审计部门派员参加监销毁会计档案时，应由同级审计部门派员参加监 销。销。 n4 、监销人员要认真负责，在销毁会计档案以前要、监销人员要认真负责，在销毁会计档案以前要 认真清点核对，销毁时要防止泄密、丢失。认真清点核对，销毁时要防止泄密、丢失。 n5 、销毁后，、销毁后，档案部门、财务部门和各有关部门的档案部门、财务部门和各有关部门的 监销人员监销人员要在会计档案销毁目录封面上要在会计档案销毁