国税出口退税培训生产企业课件

1、国税出口退税培训生产企业1 增值税和消费税增值税和消费税 进出口税收管理科 2012年8月 出口货物劳务出口货物劳务 新新 国税出口退税培训生产企业2 国税出口退税培训生产企业3 一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况 国税出口退税培训生产企业4 一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况 39号文 24号公告 外管局1 号公告 全面清理和规范出口退 税政策，进一步明确了 出口退税货物的条件、 范围、计税依据、退税 率、申报时限、申报资 料和要求等内容。 自改革之日起在全国实施货 物贸易外汇管理制度改革， 取消出口收汇核销单，企业 不再办理出口收汇核销手续。 今年7月1

2、 日起实施 今年8月1 日起实施 340号文 国税出口退税培训生产企业5 一是将部分出口货物由征税调整为免税。 自2004年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不 予退税，须按内销征税，主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已 申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。此次将不予 退税并按内销征税的规定调整为免税。 二是增加出口货物免税管理的内容。规定适用增值税免 税政策的出口货物应在免税业务发生的次月办理免税申 报手续。 三是调整免抵退税申报期限。 原规定企业须在货物报关出口后90天申报退（免）税，现修改 为当月出口货物须在次月的增值税纳税申报期内办理增值税纳

3、 税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报，在出口的次月 至次年4月的各个增值税纳税申报期内收齐单证。 一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况 根据39号文、24号公告、外管局1号公告以及国税函 2012340号，出口退（免）税政策相比以前出现较大调整， 涉及我市生产企业常见业务的调整主要包括以下方面： 四是取消小型出口企业次年一月一次性办理退税、新发 生出口业务企业12个月退税审核期满后才能办理退税的 规定。 国税出口退税培训生产企业6 五是简化单证备案种类，缩小需要进行单证备案的业务 范围，对未按规定保存或提供备案单证的情形从宽处理。 六是扩大生产企业外购视同自产货物出口退税

4、的范围， 增加了视同自产的与本企业生产、经营活动相关的货物。 七是调整了生产企业消费税退（免）税政策。非列名生 产企业外购视同自产应税消费品出口，由原来的免征消 费税，调整为退还前一环节已征的消费税。 八是增加海关进口增值税专用缴款书作为出口已使用过 设备的退税凭证。 九是明确材料成本80%以上为黄金等高价值原料出口货物 的出口税收政策。针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重 的情况，通知和公告明确规定，出口货物，如果材料成本80%以上为 黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的，执行 原料的出口税收政策，即免税，或征税，或按低退税率退税。 一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物

5、劳务新政策概况 十是取消出口收汇核销单，自外汇管理制度改革之日起 企业不再办理出口收汇核销手续，审核时无须对审核销 单信息。 国税出口退税培训生产企业7 一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况 39号文、24号公告以及外管局1号公告 废止或部分废止了224份以前的文件 39号文、24号公 告对部分问题未 明确，或未整合 部分文件 国税出口退税培训生产企业8 国税出口退税培训生产企业9 （一）出口退（免）税资格认定（一）出口退（免）税资格认定 （二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更 （三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销 资格认定

6、 （四）违章处理（四）违章处理 国税出口退税培训生产企业10 ( (一一) )出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定 1 1、业务概述、业务概述 出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或 签订首份委托出口协议之日起30日内，到主管税务 机关办理出口退（免）税资格认定。其他单位应在 发生出口货物劳务业务之前，到主管税务机关办理 出口退（免）税资格认定。 国税出口退税培训生产企业11 ( (一一) )出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定 2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发的通知（国税发200551号） 39号文 24号公告 国税出口退税培训生产企业12 ( (一一) )出

7、口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定 3 3、所需资料所需资料 （1）出口退（免）税资格认定申请表（24号公告附 件1，一式两份）； （2）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记 表或中华人民共和国外商投资企业批准证书； （3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册 登记证书； （4）银行开户许可证； （5） 未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供 委托代理出口协议，不需提供第2、3项资料； （6） 主管税务机关要求提供的其他资料。 （24号公告第三条） 新增资料新增资料 国税出口退税培训生产企业13 ( (一一) )出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定 4 4、

8、其他规定、其他规定 经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的 增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退 （免）税和免税、消费税退（免）税和免税。（39 号文第九条第（一）项第2目） 出口企业或其他单位退（免）税认定之前的出 口货物劳务，在办理退（免）税认定后，可按规定 适用增值税退（免）税或免税及消费税退（免）税 政策。（39号文第九条第（二）项第目） 国税出口退税培训生产企业14 （二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更 1 1、业务概述业务概述 出口企业和其他单位（以下简称出口企业）出 口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变 更之日起30日内，填报出口退（

9、免）税资格认定 变更申请表，提供相关资料向主管税务机关申请 变更出口退（免）税资格认定。 国税出口退税培训生产企业15 （二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更 2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发的通知（国税发200551号） 39号文 24号公告 国税出口退税培训生产企业16 （二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变更 3 3、所需资料所需资料 （1）出口退（免）税资格认定变更申请表（24号公告 附件2，一式两份）； （2） 有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复印 件）； （3） 已变更的对外贸易经营者备案登记表原件及复印 件（

10、未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货 物的不需提供）； （4） 已变更的中华人民共和国海关进出口货物收发货人 报关注册登记证书原件及复印件（未办理对外贸易经营者 备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）。 国税出口退税培训生产企业17 （三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销 1 1、业务概述业务概述 需要注销税务登记的出口企业和其他单位（以 下简称出口企业），应填报出口退（免）税资格 认定注销申请表，向主管税务机关申请注销出口 退（免）税资格。 国税出口退税培训生产企业18 （三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销 2 2、法律依

11、据法律依据 国家税务总局关于印发的通知（国税发200551号） 39号文 24号公告 国税出口退税培训生产企业19 （三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销 3 3、所需资料所需资料 （1）出口退（免）税资格认定注销申请表（24 号公告附件3，一式两份）； （2） 办理出口退（免）税认定注销申请报告； （3） 原出口退（免）税资格认定表。 国税出口退税培训生产企业20 （三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销 、注意事项注意事项 出口企业在申请注销认定前，应先结清出口退 （免）税款。注销认定后, 出口企业不得再申报办 理出口退（免）税。 （24号

12、公告第三条第（五）项） 国税出口退税培训生产企业21 （四）违章处理（四）违章处理 出口企业未按规定办理出口退（免）税认定、 变更或注销手续的，税务机关应按照中华人民共 和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚。 （国税发200551号） 注意！注意！ 国税出口退税培训生产企业22 国税出口退税培训生产企业23 国税出口退税培训生产企业24 （一）业务概述（一）业务概述 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供 加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物， 免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包 括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税 额），未抵减完的部分予以退还。

13、生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配 能力）的单位或个体工商户。 国税出口退税培训生产企业25 范围增加范围增加“劳务劳务”， 概念更加完整，便概念更加完整，便 于日后相关业务的于日后相关业务的 衔接。衔接。 国税出口退税培训生产企业26 国税出口退税培训生产企业27 （二）法律依据（二）法律依据 3939号文号文 24 24号公告号公告 外管局外管局1 1号公告号公告 国税函国税函20123402012340号号 国税出口退税培训生产企业28 国税出口退税培训生产企业29 （三）适用范围（三）适用范围 对下列出口货物劳务，除适用特殊规定的外，实行退（免） 税政策： 1、出口企业出口货

14、物，是指向海关报关后实际离境并销售给 境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 2、出口企业或其他单位视同出口货物，包括对外援助、对 外承包、境外投资的出口货物，经海关报关进入国家批准的出口 加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销 售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，销售给用于国际 金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品，销 售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物等。 3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。是指对进境复出 口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。 国税出口退税培训生产企业30 （三）适用范围（三）适用范围 视同

15、自产货物的范围视同自产货物的范围 国税函20021170号与39号文附件4对应视 同自产货物具体范围界定的对比 国税出口退税培训生产企业31 视同自产视同自产 货物范围货物范围 变化变化 TextText TextText TextText TextText TextText 委外加工收回委外加工收回 产品取消需执产品取消需执 行生产企业会行生产企业会 计制度的限制计制度的限制 对所有外购视同对所有外购视同 自产货物出口的自产货物出口的 企业增加了持续企业增加了持续 经营、未发生骗经营、未发生骗 税等限制条件税等限制条件 对优质的大型对优质的大型 企业放宽外购企业放宽外购 货物出口的范货物出口

16、的范 围围 产品配套出口类产品配套出口类 产品由产品由“组合成组合成 成套产品成套产品的货物的货物” 改为改为“本企业自本企业自 产货物组合成产货物组合成成成 套设备套设备的货物的货物” 收购产品范围扩大收购产品范围扩大 为控股的生产企业为控股的生产企业 之间收购以及集团之间收购以及集团 公司与其控股的生公司与其控股的生 产企业之间收购产企业之间收购 增加了附件增加了附件4 4所所 列的第（五）列的第（五） （九）项（九）项 国税出口退税培训生产企业32 企业购进的原材料企业购进的原材料 直接用于出口？直接用于出口？ 生产企业外购用于生产企业外购用于 生产产品的旧设备？生产产品的旧设备？ 国税

17、出口退税培训生产企业33 （三）适用范围（三）适用范围 集团公司的认定程序集团公司的认定程序 需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的 集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企 业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所 在地的地级以上（含本级）税务机关认定。 集团公司总部及其成员企业不在同一地区的，或不 在同一省（自治区、直辖市，计划单列市）的,由集团 公司总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员 不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认 定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。 国税出口退税培训生产企业34 国税出口退税培训生产企业35 总体规定总体规定 除

18、财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的 增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退 税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税 率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方 执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以 货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单 （出口退税专用）上注明的出口日期为准。 （四）出口退税率1 国税出口退税培训生产企业36 （四）出口退税率2 特殊业务的规定特殊业务的规定 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配 费用的退税率，为出口货物的退税率。 中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域 销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原

19、材料（以 下称列名原材料，其具体范围见39号文附件6）、输入 特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调 整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起 按调整后的退税率执行。 注意：列名原材料直注意：列名原材料直 接出口至境外其退税接出口至境外其退税 率可能为率可能为0%0%，但报关，但报关 进入特殊区域情况下进入特殊区域情况下 其退税率为适用税率其退税率为适用税率。 国税出口退税培训生产企业37 兼营不同退税率的处理兼营不同退税率的处理 适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核 算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不 清的，从低适用退税率。 （四）出口退税率2 国税出口退税培

20、训生产企业38 （四）出口退税率2 退税率发生调整其执行起始时间的确定退税率发生调整其执行起始时间的确定 增值税退税率有调整的，其执行时间： 1、属于向海关报关出口的货物，以出口货物报关单上 注明的出口日期为准；属于非报关出口销售的货物，以出口 发票或普通发票的开具时间为准。 2、保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保 税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清 单上注明的出口日期为准。 统一明确了不同统一明确了不同 情况下退税率发情况下退税率发 生调整时执行起生调整时执行起 始时间的确定始时间的确定 国税出口退税培训生产企业39 出口企业和其他单位出口的货物（不包括本通知附件

21、7所列货物）， 如果原材料成本80%以上为附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、 消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所列该原料海关税则 号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。（依据：39号文第九条 第（二）项第6目） 出口企业和其他单位出口财税201239号文件第九条第（二）项 第6点所列的货物，出口企业和其他单位应按财税201239号文件附件 9所列原料对应海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率申 报纳税或免税或退（免）税。 出口企业和其他单位如果未按上述规定申报纳税或免税或退（免） 税的，一经主管税务机关发现，除执行本项规定外，还应接受主管税务 机关按中华人民共

22、和国税收征收管理法做出的处罚。 （24号公告第十一条第（十）项） （四）出口退税率3 国税出口退税培训生产企业40 某企业生产工业用涂料，其中原某企业生产工业用涂料，其中原 材料银占该类产品生产成本的材料银占该类产品生产成本的 85%85%，则该出口产品的退税率应，则该出口产品的退税率应 为为原材料银原材料银的海关税则号在出口的海关税则号在出口 退税率文库中对应的退税率，而退税率文库中对应的退税率，而 不是该涂料的退税率。不是该涂料的退税率。 国税出口退税培训生产企业41 国税出口退税培训生产企业42 （五）计税依据1 总体规定总体规定 出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口 货物劳

23、务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出 口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书 确定。 （39号文第四条） 国税出口退税培训生产企业43 增加了其他普通发票增加了其他普通发票 以及海关进口增值税以及海关进口增值税 专用缴款书作为计税专用缴款书作为计税 依据。依据。 国税出口退税培训生产企业44 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物 除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物 劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发 票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际 离岸价，主管税务机关有权予以核定。 （39号文第四条第（一）项） （五）计税依据2 国税出口退税培

24、训生产企业45 （五）计税依据3 进料加工贸易方式下的计税依据进料加工贸易方式下的计税依据 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税 依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海 关保税进口料件的金额后确定。 本通知所称海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸 易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包 括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且 办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从 保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。 （39号文第四条第（二）项） 国税出口退税培训生产企业46 生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税 额的

25、免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按 出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内 购进免税原材料的金额后确定。 （39号文第四条第（三）项） （五）计税依据4 国税出口退税培训生产企业47 国税出口退税培训生产企业48 （六）免抵退税的计算1 1、当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得 免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人 民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不 得免征和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格 （出口货物适用税率出口货物退税率） 2、当期免抵退税额的计算 当期免抵退

26、税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合 率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货 物退税率 国税出口退税培训生产企业49 3、当期应退税额和免抵税额的计算 A.当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 B.当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期 末留抵税额”。 （六）免抵退税的计算2 国税出口退税培训生产企业50 4 4、当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提、当期免税购进原材料

27、价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提 进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当 期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格 海关实征关税海关实征消费税海关实征关税海关实征消费税 A.A.采用采用“实耗法实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当 期进料加工出口货物耗用的进口料件组成

28、计税价格。其计算公式为：期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为： 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格= =当期进料加工出口货物离当期进料加工出口货物离 岸价岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率计划分配率计划分配率 计划分配率= =计划进口总值计划进口总值计划出口总值计划出口总值100%100% 实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工贸易手册或实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工贸易手册或 加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划

29、分配率。 实行电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确实行电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确 定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手 册的实际分配率确定。册的实际分配率确定。 （六）免抵退税的计算3 B.采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实 际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。 若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价外汇人民 币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）的，则： 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期

30、出口货物离岸价外汇人民币折合率 （出口货物适用税率出口货物退税率） （ 39号文第五条第(一)项） 国税出口退税培训生产企业51 征退税率之差的处理征退税率之差的处理 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部 分的税款计入出口货物劳务成本。 （39号文第五条第（三）项） （六）免抵退税的计算4 国税出口退税培训生产企业52 （六）免抵退税的计算5 兼营免抵退及有关优惠项目的处理兼营免抵退及有关优惠项目的处理 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即 退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与 出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项 目和增值税即征即退、先征

31、后退项目，并分别申请享受增值税 即征即退、先征后退和免抵退税政策。 用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划 分的，按照下列公式计算： 无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项 目的部分=当月无法划分的全部进项税额当月增值税即征即退 或者先征后退项目销售额当月全部销售额、营业额合计 （39号文第五条第（四）项） 国税出口退税培训生产企业53 国税出口退税培训生产企业54 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期 内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相 关申报及消费税免税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单 出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月

32、起至 次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证， 向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消 费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。 （24号公告 第四条第（一）项） （七）申报程序及和期限 国税出口退税培训生产企业55 相对于原来90天的免抵退 税申报期限，新规定下出 口收入应在次月的增值税 纳税申报期内申报，同时 应在货物报关出口之日次 月起至次年4月30 日前的各 增值税纳税申报期内收齐 单证。 国税出口退税培训生产企业56 某生产型出口企业某生产型出口企业20122012年年7 7月报关出口了一笔货物月报关出口了一笔货物 （非消费税应税消费品），其免抵退税申报期限应（

33、非消费税应税消费品），其免抵退税申报期限应 如何确定？如何确定？ 国税出口退税培训生产企业57 国税出口退税培训生产企业58 （八）申报资料1 增值税纳税申报所需资料增值税纳税申报所需资料 企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按 纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料： 、主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总 表（见24号公告附件4）； 、主管税务机关要求提供的其他资料。 国税出口退税培训生产企业59 免抵退税申报所需资料免抵退税申报所需资料 企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料： 、免抵退税申报汇总表及其附表（见24号公告附件5）； 、免抵退税申报资料

34、情况表（见24号公告附件6）； 、生产企业出口货物免抵退税申报明细表（见24号公告附件7）； 、出口货物退（免）税正式申报电子数据； 、下列原始凭证： （八）申报资料2 免抵退税申报所需资料免抵退税申报所需资料 A.出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税 区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境 货物备案清单，下同）； B.出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远期结 汇的提供远期收汇备案证明，保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境贸易人民 币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管 理制度改

35、革试点地区的企业免予提供，下同）； C.出口发票； D.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明， 以及代理出口协议复印件； E.主管税务机关要求提供的其他资料。 国税出口退税培训生产企业60 1、新增免抵退税 申报资料情况表。 2 2、委托出口货物申报资、委托出口货物申报资 料新增代理出口协议复料新增代理出口协议复 印件。印件。 国税出口退税培训生产企业61 国税出口退税培训生产企业62 （九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销1 进料加工手册的登记进料加工手册的登记 从事进料加工业务的企业，还须按下列规定办理手册登记、进口料件 申报和手册核销： 企业在办理进料加工

36、贸易手（账）册后，应于料件实际进口之日起 至次月（采用实耗法扣除的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税 纳税申报期内,填报生产企业进料加工登记申报表（见24号公告附件 9），提供正式申报的电子数据及下列资料，向主管税务机关申请办理进 料加工登记手续。 1、采用纸质手册的企业应提供进料加工手册原件及复印件；采用电 子化手册的企业应提供海关签章的加工贸易电子化纸质单证；采用电子 账册的企业应提供海关核发的加工贸易联网监管企业电子账册备案证 明。 2、主管税务机关要求提供的其他资料。 以双委托方式（生产企业进、出口均委托出口企业办理，下同）从 事进料加工业务的企业，由委托方凭代理进、出口协议及受托

37、方的上述 资料的复印件，到主管税务机关办理进料加工登记手续。 国税出口退税培训生产企业63 Title in Title in herehere Title Title in herein here Title Title in herein here 对所有外购视同自产对所有外购视同自产 等限制等限制 将企业的进料加将企业的进料加 工手册分为采用工手册分为采用 纸质手册、采用纸质手册、采用 电子化手册以及电子化手册以及 采用电子账册三采用电子账册三 类，并分别明确类，并分别明确 处理方法处理方法 进料加工手 册登记的办 理期限变更 申报资料取消 进料加工贸易 合同 “进料加工双 代理”的表述

38、 改为“双委托” 国税出口退税培训生产企业64 进料加工手册的变更进料加工手册的变更 已办理进料加工登记手续的纸质手册、电子化手册或 电子账册，如发生加工单位、登记进口料件总额、登记出 口货物总额、手册有效期等项目变更的，企业应在变更事 项发生之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报生产 企业进料加工登记变更申请表（见24号公告附件10）， 提供正式申报电子数据及海关核发的变更后的相关资料向 主管税务机关申报办理手（账）册变更手续。 （九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销2 国税出口退税培训生产企业65 生产企业发生如进料加工手册生产企业发生如进料加工手册 有效期等项目变更的，要注意有效期等

39、项目变更的，要注意 及时申请变更！及时申请变更！ 国税出口退税培训生产企业66 （九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销 保税进口料件的申报保税进口料件的申报 从事进料加工业务的企业应于料件实际进口之日起 至次月（采用实耗法计算的，在料件实际耗用之日起至 次月）的增值税纳税申报期内，持进口货物报关单、代 理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关 申报生产企业进料加工进口料件申报明细表（见24 号公告附件11）、生产企业进料加工出口货物扣除保税 进口料件申请表（见24号公告附件12）。 国税出口退税培训生产企业67 1、 保税进口 料件的申报期 限变更 2 2、生产企业进料加 工出口货

40、物扣除保税进 口料件申请表相当于 原来的生产企业进料 加工贸易免税证明 国税出口退税培训生产企业68 进料加工手册的核销进料加工手册的核销 采用纸质手册或电子化手册的企业，应在海关签发核销 结案通知书（以结案日期为准，下同）之日起至次月的增值 税纳税申报期内填报生产企业进料加工手册登记核销申请 表（见24号公告附件13），提供正式申报电子数据及纸质手 册或电子化手册，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手 续；采用电子账册的企业，应在海关办结一个周期核销手续后， 在海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期 内填报生产企业进料加工手册登记核销申请表，提供正式 申报电子数据，向主管税务

41、机关申请办理进料加工的核销手续。 企业应根据核销后的免税进口料件金额，计算调整当 期的增值税纳税申报和免抵退税申报。 （24号公告第四条第（三）项） （九）进料加工业务的登记、变更、申报及核销5 国税出口退税培训生产企业69 进料加工手册核销办理期限变更。 明确明确“企业应根据核销后的免税进口料件企业应根据核销后的免税进口料件 金额，计算调整当期的增值税纳税申报和金额，计算调整当期的增值税纳税申报和 免抵退税申报免抵退税申报”。 国税出口退税培训生产企业70 国税出口退税培训生产企业71 （十）国内购进免税料件的处理 购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出购进不计提进项税额的国内免税原材

42、料用于加工出 口货物的，企业应单独核算用于加工出口货物的免税原口货物的，企业应单独核算用于加工出口货物的免税原 材料，并在材料，并在免税原材料购进之日起至次月的增值税纳税申 报期内，填报，填报生产企业出口货物扣除国内免税原材料生产企业出口货物扣除国内免税原材料 申请表申请表（见（见2424号公告附件号公告附件1414），提供正式申报电子数），提供正式申报电子数 据，向主管税务机关办理申报手续。据，向主管税务机关办理申报手续。 （2424号公告第四条第（四）项）号公告第四条第（四）项） 国税出口退税培训生产企业72 国税出口退税培训生产企业73 （十一）免抵退税申报数据的调整 对前期申报错误的，

43、在当期进行调整。在当期用负数将前 期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。 发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数 据；发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，并按现行 会计制度的有关规定进行相应调整。 本年度已申报免抵退税的，如须实行免税办法或征税办法， 在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；跨年度已申报免抵退 税的，如须实行免税或征税办法，不用负数冲减，应全额补缴 原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。 （24号公告第四条第（五）项） 国税出口退税培训生产企业74 1、调整前期申报 错误的，原规定可 按差额调整也可全 额冲减原错误金额 再按正确数据全额 补申报，

44、新规定只 能全额冲减再全额 补申报。 3 3、对已作免抵退税申报后、对已作免抵退税申报后 须改为免税或征税处理的须改为免税或征税处理的 数据，原规定可冲减原申数据，原规定可冲减原申 报数据再进行免税或征税报数据再进行免税或征税 申报，新规定分为对当年申报，新规定分为对当年 发生的数据允许用负数冲发生的数据允许用负数冲 减，但对以前年度发生的减，但对以前年度发生的 数据不允许用负数冲减，数据不允许用负数冲减， 同时需补缴原免抵退税款同时需补缴原免抵退税款 。 、对于退运，原 规定无论本年度或 跨年度，均无须补 缴免抵退税额，新 规定对以前年度退 运，需要补缴免抵 退税额。 国税出口退税培训生产企

45、业75 国税出口退税培训生产企业76 报关进入报关进入特殊区域并销售给并销售给特殊区域内单位或境外单位、内单位或境外单位、 个人的货物，特殊区域外的生产企业按个人的货物，特殊区域外的生产企业按2424号公告第四条的规定办号公告第四条的规定办 理。理。 其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务，属于其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务，属于报关 出口的，为报关出口之日起，属于的，为报关出口之日起，属于非报关出口销售的，为出口的，为出口 发票或普通发票开具之日起，出口企业或其他单位应发票或普通发票开具之日起，出口企业或其他单位应在次月至次 年4月30日前的各增值税纳税申报期内申报退（免）税

46、。申报退（免）税。逾 期的，出口企业或其他单位不得申报退（免）税。申报退申报退 （免）税时，生产企业按（免）税时，生产企业按2424号公告第四条的规定申报号公告第四条的规定申报不提供出不提供出 口收汇核销单；非报关出口销售的不提供出口货物报关单和出口口收汇核销单；非报关出口销售的不提供出口货物报关单和出口 发票，属于生产企业销售的提供普通发票发票，属于生产企业销售的提供普通发票。 1、申报程序 国税出口退税培训生产企业77 1 1、统一明确视同出口统一明确视同出口 货物及对外提供加工修货物及对外提供加工修 理修配劳务的申报程序、理修配劳务的申报程序、 时限及资料的总体处时限及资料的总体处理 2

47、 2、注意不同方式下出口注意不同方式下出口 日期的计算。日期的计算。 3 3、注意属于生产企业的、注意属于生产企业的 出口企业及其他单位同样出口企业及其他单位同样 存在对出口收入的申报时存在对出口收入的申报时 间和单证收齐期限两个概间和单证收齐期限两个概 念。念。 国税出口退税培训生产企业78 2、申报资料1 下列货物劳务，出口企业和其他单位还须提供下列对应的补充资料：下列货物劳务，出口企业和其他单位还须提供下列对应的补充资料： （）（）对外援助对外援助的出口货物，应提供商务部批准使用援外优惠贷款的批的出口货物，应提供商务部批准使用援外优惠贷款的批 文（文（“援外任务书援外任务书”）复印件或商

48、务部批准使用援外合资合作项目基金的批）复印件或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批 文（文（“援外任务书援外任务书”）复印件。）复印件。 （）用于对外承包工程项目的出口货物，应提供对外承包工程合同；（）用于对外承包工程项目的出口货物，应提供对外承包工程合同； 属于分包的，由承接分包的出口企业或其他单位申请退（免）税，申请退属于分包的，由承接分包的出口企业或其他单位申请退（免）税，申请退 （免）税时除提供对外承包合同外，还须提供分包合同（协议）。（免）税时除提供对外承包合同外，还须提供分包合同（协议）。 （）用于（）用于境外投资境外投资的出口货物，应提供商务部及其授权单位批准其在的出口货物，应

49、提供商务部及其授权单位批准其在 境外投资的文件副本。境外投资的文件副本。 （）向海关报关运入海关监管仓库供海关隔离区内免税店销售的货物，（）向海关报关运入海关监管仓库供海关隔离区内免税店销售的货物， 提供的出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章；上海虹桥、浦提供的出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章；上海虹桥、浦 东机场海关国际隔离区内的免税店销售的货物，提供的出口货物报关单应加东机场海关国际隔离区内的免税店销售的货物，提供的出口货物报关单应加 盖免税店报关专用章，并提供海关对免税店销售货物的核销证明。盖免税店报关专用章，并提供海关对免税店销售货物的核销证明。 （2424号文

50、第六条第二款第（一）至（四）项）号文第六条第二款第（一）至（四）项） 国税出口退税培训生产企业79 （5）销售中标机电（略）。 （6）销售海洋工程结构物（略）。 （7）销售给外轮、远洋国轮的货物（略）。 （8）生产并销售给国内、外航空公司国际航班的航空食品（略）。 （9）对外提供加工修理修配劳务，应提供下列资料： 修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出 口货物报关单； 与境外单位、个人签署的修理修配合同； 维修工作单（对外修理修配飞机业务提供）。 （24号公告第六条第（五）至（九）项） 2、申报资料3 国税出口退税培训生产企业80 对外提供加工修理修配对外提供加工修理修配 劳

51、务的申报资料取消生劳务的申报资料取消生 产企业已用于修理修配产企业已用于修理修配 的零部件、原材料等的的零部件、原材料等的 出库单出库单 国税出口退税培训生产企业81 3、特殊区域内生产企业购进水电气的申报 申报程序、时限及资料申报程序、时限及资料 （1 1）输入）输入特殊区域的水电气，由购买水电气的特殊区域内的的水电气，由购买水电气的特殊区域内的 生产企业申报退税。企业应申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之 日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机内向主管税务机 关申报关申报退税。逾期的，企业不得申报退税。申报退税时，应填报。申报退税时，应填报 购进自用货物退

52、税申报表（见（见2424号公告附件号公告附件1818），提供正式），提供正式 电子申报数据及下列资料：电子申报数据及下列资料： 增值税专用发票（抵扣联）；增值税专用发票（抵扣联）； 支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复 印件）。印件）。 （2424号公告第七条第（一）条）号公告第七条第（一）条） （2 2）输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内生）输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内生 产企业申报退税。产企业申报退税。 （3939号文第九条第（一）项第目）号文第九条第（一）项第目） 国税出口退税培训生产企业82

53、1 1、由特殊区、由特殊区 域内购买水电域内购买水电 气的生产企业气的生产企业 申报退税。申报退税。 2 2、生产企业、生产企业 所属区域范所属区域范 围从出口加围从出口加 工区扩大至工区扩大至 特殊区域。特殊区域。 3、申报 期限延长。 国税出口退税培训生产企业83 关于适用税率、计税依据等事项的规定关于适用税率、计税依据等事项的规定 输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购 买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税 专用发票注明的金额。 （39号文第四条第（十）项） 出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生 产耗用的列名原材料、输入特殊

54、区域的水电气，其退税率为适用税率。 （39号文第三条第（二）项第3目） 输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退 （免）税的，进项税额须转入成本。 （24号公告第十一条第（六）项） 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位 不得开具增值税专用发票。 （24号公告第十一条第（一）项） 3、特殊区域内生产企业购进水电气的申报 国税出口退税培训生产企业84 4、其他规定 免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税 依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进 口增值税专用缴款书注明的完税价格。 （39号文第四条第（七）项） 中标机电产品增值税退（免）税的计税依

55、据，生产企 业为销售机电产品的普通发票注明的金额。 （39号文第四条第一款第(八)项） 国税出口退税培训生产企业85 国税出口退税培训生产企业86 出口企业和其他单位出口的在2008年12月31日以前购 进的设备、2009年1月1日以后购进但按照有关规定不得抵 扣进项税额的设备、非增值税纳税人购进的设备，以及营 业税改征增值税试点地区的出口企业和其他单位出口在本 企业试点以前购进的设备，如果属于未计算抵扣进项税额 的已使用过的设备，均实行增值税免退税办法。（24号公 告第七条第（三）项） 本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务 会计制度已经计提折旧的固定资产。（39号文第四条第 (六)

56、项） 1、定义及适用范围 国税出口退税培训生产企业87 1、 “旧设备”的表述变 更为“已使用过的设备”， 同时范围由原来的自用旧 设备和外购旧设备两部分 缩窄为自用旧设备。 3、对于已抵扣进项 税额设备的处理未 明确。 。 2、对出口自用设备的 规定已明确，但未提 及外购旧设备的处理。 国税出口退税培训生产企业88 2、免退税计算 出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免） 税的计税依据，按下列公式确定： 退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进 口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固 定资产净值已使用过的设备原值 已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值

57、-已使 用过的设备已提累计折旧 （39号文第四条第(六)项） 国税出口退税培训生产企业89 2 2、原规定企业出、原规定企业出 口自用旧设备的口自用旧设备的 折旧情况应由负折旧情况应由负 责企业所得税管责企业所得税管 理的税务机关核理的税务机关核 实，但新文件对实，但新文件对 此并未明确。此并未明确。 1 1、明确了征、明确了征 税进口的设备税进口的设备 也可申请免退也可申请免退 税；税； 国税出口退税培训生产企业90 出口企业和其他单位应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前 的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关单独申报退税。逾期的，出 口企业和其他单位不得申报退税。申报退税时应填报出

58、口已使用过的 设备退税申报表（见24号公告附件19），提供正式申报电子数据及下 列资料： 出口货物报关单； 委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口 货物证明，以及代理出口协议； 增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值税专用缴款书； 出口收汇核销单； 出口已使用过的设备折旧情况确认表（见24号公告附件20）； 主管税务机关要求提供的其他资料。 （24号公告第七条第（三）项） 3、申报程序、期限及资料 国税出口退税培训生产企业91 2 2、申报资料增加， 包括电子申报数据、 海关进口增值税专用 缴款书、代理出口协 议等； 1、申报期限 延长。 3、国税发200816号 规定主管税

59、务机关对增值 税专用发票及认为有必要 进行进一步核实的普通发 票，通过函调的方式核查 其纳税情况，但原文件作 废后，新文件并未提及。 国税出口退税培训生产企业92 、其他规定 对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通知第七 条规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免 税）政策： 已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值 税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证 齐全的已使用过的设备。 （39号文第六条第（一）项第1目第（6）小点） 新增原始凭证 国税出口退税培训生产企业93 企业出口设备的涉税处理大概可作以下划分： 1 1、一般纳税人及非增值税纳税人出口已使用过的、一般

60、纳税人及非增值税纳税人出口已使用过的 设备，但单证不齐；设备，但单证不齐； 2 2、增值税小规模纳税人出口已使用过的设备和外、增值税小规模纳税人出口已使用过的设备和外 购旧设备；购旧设备； 3 3、未在规定期限内申报的出口已使用过的设备。、未在规定期限内申报的出口已使用过的设备。 注：本处所提及的设备均为未注：本处所提及的设备均为未 计算抵扣进项税额的设备。计算抵扣进项税额的设备。 国税出口退税培训生产企业94 国税出口退税培训生产企业95 出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发 票，应按规定办理增值税专用发票的认证手续。进项税