注册会计师 基础班 审计 第十八章 人力资源与工薪循环的审计

1、2011年注册会计师考试辅导 审计 第十八章 人力资源与工薪循环的审计第一节 人力资源与工薪循环的特点一、不同行业工薪的性质在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。一是人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响。二是所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪。三是企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工薪工作外包给了服务商。四是可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报的动机的性质，如与利润目标挂勾的股票期权和奖金。在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指标。假如雇用政策或补偿政策不能够吸引到具有较高技能的员工，或不能留住这些员工，

2、则企业持续经营的能力将面临风险。二、涉及的主要凭证与会计记录（一般了解）三、涉及的主要业务活动（一般了解）第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试第三节人力资源与工薪循环的实质性程序一、实质性分析程序在人力资源和工薪循环的审计中，注册会计师为收集大多数审计证据，通常采用实质性分析程序。如果是连续审计，注册会计师在前期审计中积累了一些分析记录，根据这些记录形成对本年度分析的预期。这个预期应当根据经营和经济环境的变化而改变。下列因素可能影响工薪金额的变化：1.员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围。2.员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性。3.是否存在年度中由于

3、企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪。4.由于企业扩张而增加人员。5.产量的变化，企业获得了大额合同，或丢失了主要客户或供应商，以较低产量生产。二、应付职工薪酬的审计（一）审计目标（一般了解）（二）应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序通常包括：2.实施实质性分析程序：（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位

4、解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议；比较社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费、职工教育经费和辞退福利等项目的本期实际计提数与按照相关规定独立计算的预期计提数，要求被审计单位解释其增减变动或差异原因；核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时；比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动；3.检查工薪、奖金、津贴和补贴：（1）计提是否正确，依据是否充分。（2）检查分配方法与上年是否一致。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计

5、单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入相关资产成本；被审计单位为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否以董事会决议为依据，是否相应计入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目；其他职工薪酬，是否计入当期损益；4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分。5.检查辞退福利：不分工种职位，一律计入管理费用（1）对于职工没有选择权的辞退计划，检查

6、按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；（2）对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准等计提辞退福利负债金额是否正确；（3）检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理； （4）检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用；（5）检查辞退福利支付凭证是否真实正确。6.检查非货币性福利：（1）检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬；借：管理费用（制造费用、在建工程等）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；借：管理费用（制造费用、在建工程等）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧（3）检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入