北京注协会计讲义

1、考试吧(e)-第一个极力推崇人性化服务的综合考试网站！声明：本资料由 考试吧（e） 收集整理，转载请注明出自 服务：面向校园，提供计算机等级考试，计算机软件水平考试,英语四六级，研究生考试 等校园相关考试信息。 特色：提供历年试题，模拟试题，模拟盘，教程，专业课试题 下载等。资料丰富，更新快！ 考试交流论坛：考试吧(e)-第一个极力推崇人性化服务的综合考试网站！服务：面向较高学历人群，提供计算机类，外语类，学历类，资格类，四大类考试的全套考试信息服务.特色：极力推崇人性化服务！让您最便捷的在最短时间内得到对您最有价值考试信息！坚持每日更新!注册会计讲义第二章 货币资金及应收项目 坏账损失的会计

2、处理坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。 应收账款 坏账准备 管理费用 发生坏账损失 计提坏账准备 冲回多提坏账准备若发生坏账回收 坏账准备 应收账款 银行存款 恢复信誉 收款 应收债权出售 （一）不附追索权的应收债权出售的核算企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：1出售时：借：银行存款（按实际收到的款项） 营业外支出（按借方差

3、额） 其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等） 坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额） 财务费用（按应支付的相关手续费的金额） 贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额）2实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额） 财务费用（如有现金折扣） 应交税金应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款3实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对

4、应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。第三章 存货 材料存货的期末计量 1材料可变现净值的确定 （1）若材料用于生产产品材料可变现净值=产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产成品估计的销售费用以及相关税金（2）若材料直接出售材料可变现净值=材料出售的估计售价-销售材料估计的销售费用以及相关税金。2用于生产而持有的材料存货的期末计量（1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。【例题1】

5、2004年12月31日，大海公司库存a材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用a材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2004年12月31日a材料的价值为（ ）万元。 a380 b600 c400 d590【答案】c【解析】因a材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，所以a材料应按成本计量。（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。【例题2】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2o台y产品。该合同约定:甲公司为乙

6、公司提供y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 a.85 b.89 c.100 d.105【答案】a【解析】产成品的成本10095195万元，产成品的可变现净值2010201180万元。期末该原材料的可变现净值20109520185万元，成本为100万元，账面价值为85万元。 第四章 投资 【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时

7、，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。 a.12 b.20 c.32 d.40【答案】a【解析】2004年该项股票投资发生的投资损失（150.4）20142012万元 问题在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件？答：企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给

8、购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50）；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权购买日的日期一般是“股权划转手续已办理完毕”的日期。成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变

9、。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举

10、例说明如下：【例题2】a企业1996年1月1日，以银行存款购入c公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。c公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元，c公司1996年实现净利润400000元。1996年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利 10000 贷：长期股权投资-c公司 10000（1）若1997年5月1日c公司宣告分派现金股利300000元 应收股利=30000010%=30000元 应收股利累积数=10000010%30000010%=40000元 投资后应得净利累积数=0400000

11、10%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 会计分录为：借：应收股利 30000 长期股权投资c公司 10000 贷：投资收益 40000（2）若c公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000元应收股利=45000010%=45000元 应收股利累积数=10000010%45000010%=55000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利 4500

12、0 贷：长期股权投资c公司 5000 投资收益 40000（3）若c公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000元应收股利=36000010%=36000元 应收股利累积数=10000010%36000010%=46000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利 36000 长期股权投资c公司 4000 贷：投资收益 40000（4）若1997年5月1日c公司宣告分派现金股利200000元 应收股利=2000001

13、0%=20000元 应收股利累积数=10000010%20000010%=30000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为：借：应收股利 20000 长期股权投资c公司 10000 贷：投资收益 30000长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20或20以上，

14、或虽投资不足20但具有重大影响的，应当采用权益法核算。（二）科目设置在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：长期股权投资xx公司（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备）（三）权益法的核算方法 1“投资成本”明细账金额 投资时被投资单位所有者权益投资方投资持股比例2“股权投资差额”明细账（1）初始投资时股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资成本投资时被投资单位所有者权益投资方投资持股比例 应注意的问题有：股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。 合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本

15、低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，记入“资本公积股权投资准备”科目。借：长期股权投资xx公司（投资成本） 贷：银行存款等借：长期股权投资xx公司（股权投资差额）（借方差额） 贷：长期股权投资xx公司（投资成本）或：借：长期股权投资xx公司（投资成本） 贷：资本公积股权投资准备（贷方差额）（2）追加投资时股权投资差额的处理追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是，对某一被投资单位来说，股权投资差额只有一个方向，即最终是“借方差额”或“贷方差额”。 （3）“损益调整”明细账 投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过

16、“损益调整”明细科目核算（但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，则投资企业应通过“投资成本”明细科目核算。 被投资单位发生盈利：借：长期股权投资xx公司（损益调整） 贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资xx公司（损益调整）被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资xx公司（损益调整）或：借：应收股利贷：长期股权投资xx公司（投资成本）（被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余）（4）“股权投资准备”明细账这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。借：长

17、期股权投资xx公司（股权投资准备） 贷：资本公积股权投资准备若将长期股权投资出售，则应将“资本公积股权投资准备”科目金额转入“资本公积其他资本公积”科目。（5）应注意的问题 前 后调整“投资成本”和 调整“损益调整”、“股权投资差额”明细账 “股权投资准备”明细账 投资时 【例题3】a股份有限公司（以下简称a公司）于1998年1月3日以货币资金投资500万元，取得b公司40的股权，并对b公司具有重大影响。b公司成立于1997年1月1日；至1998年1月 1日，其股东权益为1250万元，其中股本为 1000万元，盈余公积为250万元。 1999年12月31日，b公司按照相关会计制度的规定，计提存

18、货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为-120万元，1998年度为-60万元。b公司将其中的15调整了盈余公积（其中10为法定盈余公积，5为法定公益金），其余调整了未分配利润。 b公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。 a公司对股权投资差额按10年平均摊销。 a公司的利润分配方法为：按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金，其余作为未分配利润。 要求： （1）编制a公司1998年相关业务的会计分录。 （2）编制a公司1999年相关业务的会计分录。 （不考虑所作分录对所得税、期末结转损

19、益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）1998年a公司应编制会计分录：记录对b公司的投资借：长期股权投资b 公司（投资成本） 500 贷：银行存款 500按权益法确认1998年度的投资收益借：长期股权投资b公司（损益调整） 80（20040） 贷：投资收益股权投资收益 80（2）1999年a公司应编制以下会计分录：根据b公司追溯调整结果调账借：长期股权投资b公司（股权投资差额）48（12040） 贷：长期股权投资b公司（投资成本） 48借：利润分配未分配利润 20.4 盈余公积法定盈余公积 2.4 法定公益金 1

20、.2 贷：长期股权投资b公司（损益调整） 241998年摊销的股权投资差额调整年初数：借：利润分配未分配利润 4.08 盈余公积法定盈余公积 0.48 盈余公积法定公益金 0.24 贷：长期股权投资b公司（股权投资差额） 4.81999年摊销股权投资差额：借：投资收益股权投资差额摊销 4.8 贷：长期股权投资b公司（股权投资差额） 4.8按权益法确认1999年度的投资收益借：投资收益股权投资收益 40 贷：长期股权投资b公司（损益调整） 40 p90 例21：追加25%持股比例达到35%投资持股比例10%2000年1月5日1999年1月1日 2000年1月5日，“投资成本”明细账金额=2000

21、年1月5日b公司所有者权益35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的“损益调整”明细账和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。长期债券溢折价及利息的计提 （一）溢折价的计算溢价或折价实际支付的款项实际支付的款项中包含的利息实际支付的款项中包含的相关费用面值 【例题4】某股份有限公司201年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。 a30 b35 c50 d55 【答案】a 【解析】溢价=（1

22、105-50-20-5）-1000=30万元。（二）溢折价的摊销1.溢价:投资收益=按票面利率计算的利息 - 溢价摊销额 2.折价:投资收益=按票面利率计算的利息 + 折价摊销额【例题5】某股份有限公司2004年4月1日，以982万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券折价和相关费用采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。a49.5 b58.5 c31.5 d45 【答案】a 【解析】该债券投资的折价面值（实际支付的

23、价款-应计利息）1000-（982-100063/12）33万元，摊销期为33个月，2004年底应摊销9万元，2004年底应摊销的相关费用16.53394.5万元，应计利息100069/1245万元，所以投资当年应确认的投资收益4594.549.5万元。 股权投资差额与计提减值的处理“财会20043号文件”对权益法核算计提减值准备会计处理的核心内容是，“长期投资减值准备”科目贷方的余额反映的是可收回金额小于应享有被投资单位所有者权益份额。因此，计提减值准备时，应首先冲减股权投资差额，股权投资差额冲减完毕后，“长期股权投资xx单位”科目的余额即为应享有被投资单位所有者权益份额。【例题6】a公司2

24、004年和2005年对b公司投资有关资料如下：（1）a公司2004年1月1日从证券市场上购入b公司发行在外股票的20%作为长期投资，实际支付价款460万元，购入后对b公司具有重大影响。2004年1月1日b公司的所有者权益为2000万元。假定股权投资借方差额按5年摊销。（2）2004年5月10日b公司股东大会宣告分派2003年现金股利100万元。（3）2004年5月20日a公司收到现金股利。（4）2004年b公司发生亏损200万元。（5）2004年12月31日a公司对b公司投资的可收回金额为360万元。（6）2005年1月1日a公司又从证券市场上购入b公司30%的股份，实际支付价款470万元。要

25、求：根据上述资料，编制a公司2004年和2005年与投资有关业务的会计分录。【答案】（1） 借：长期股权投资b公司（投资成本） 460 贷：银行存款 460股权投资差额=460-200020%=60万元借：长期股权投资b公司（股权投资差额） 60 贷：长期股权投资b公司（投资成本） 60（2） 借：应收股利 20 贷：长期股权投资b公司（投资成本） 20（3） 借：银行存款 20 贷：应收股利 20（4） 借：投资收益 40 贷：长期股权投资b公司（损益调整） 40 借：投资收益 12（605） 贷：长期股权投资b公司（股权投资差额）12（5） 2004年12月31日长期股权投资的账面余额=4

26、60-20-40-12=388万元，应计提减值准备28万元。 借：投资收益 28 贷：长期股权投资b公司（股权投资差额） 28（6） 2005年1月1日b公司所有者权益=2000-100-200=1700万元，a公司追加投资部分享有b公司所有者权益的份额=170030%=510万元；2005年1月1日，a公司对b公司投资尚未摊销的股权投资借方差额余额=60-12-28=20万元。 借：长期股权投资b公司（投资成本） 470 贷：银行存款 470 借：长期股权投资b公司（投资成本） 40 贷：长期股权投资b公司（股权投资差额） 20 资本公积股权投资准备 20第五章 固定资产 【例题1】2002

27、年1月1日甲公司开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，2002年度财务会计报告批准报出前，甲公司尚未计算2002年度应交所得税。假设经营租入固定资产的改良支出可在计算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入

28、固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。甲公司2002年度税前会计利润（调整前）为900万元，不考虑其他纳税调整事项和利润分配事项。要求:（1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间发现此项会计差错的会计分录。（2）计算甲公司2002年度应交所得税。【答案】（1）甲公司将120万经营租入固定资产改良支出计入发生当期管理费用会计处理不正确。应计入“经营租入固定资产改良支出”科目，然后在3年剩余租赁期间单独计提折旧，只有2002年7-12月计提的折旧20万元应当计入当期管理费用。借：经营租入固定资产改良120贷：以前年度损益调整调整管理费用100（1

29、20-120/36/12） 累计折旧 20借：以前年度损益调整调整管理费用 100 贷：利润分配未分配利润 100注：若报告年度的应交所得税尚未计算，则不存在编制调整报告年度应交所得税的会计分录，但可能涉及调整报告年度的应纳税所得额。（2）调整后2002年度的税前会计利润=900+100=1000万元。因经营租入固定资产的改良支出可在计算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同，所以2002年度应交所得税=100033%=330万元。固定资产减值准备转回时的会计处理如下：（1）全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧；（2）转回减值准备时计入当期损益的金

30、额=固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值。【例题2】甲企业2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2003年年末，甲企业对该项固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产预计使用年限和净残值。要求：（1）若2006年年末，该项固定资产的可收回金额为425万元，编制2001年至2006年该项固定资产计提折旧及固定资产计提（或转回）减值准备的会计分录。（2）若2006年年末，该项固定资产的可收

31、回金额为360万元，编制2006年12月31日固定资产计提（或转回）减值准备的会计分录。【答案】：（1） 2001年计提折旧=100010=100万元借：管理费用 100 贷：累计折旧 1002002年和2003年计提折旧及会计分录与2001年相同。2003年12月31日计提减值准备=（1000-1003）-595=105万元借：营业外支出 105 贷：固定资产减值准备 1052004年计提折旧=5957=85万元借：管理费用 85 贷：累计折旧 852005年和2006年计提折旧及会计分录与2004年相同。2006年末价值恢复前的固定资产账面价值=1000-（1003+853）-105=34

32、0万元2006年12月31日，不考虑减值准备因素情况下计算的固定资产账面净值=1000-1006=400万元2006年12月31日固定资产的可收回金额为425万元固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=400-340=60万元固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100-85）3=45万元。借：固定资产减值准备 105 贷：营业外支出 60 累计折旧 45（2）2006年12月31日固定资产的可收回金额为360万元固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=360-340=20万元固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100-85）3=45万元。借：固定资产减值准备 65 贷：

33、营业外支出 20 累计折旧 45 第六章 无形资产及其他资产【例题1】丙公司为上市公司，2001年月日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月日的账面价值为（ ）万元。 a3302 b3900 c3950 d4046【答案】a【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000102=4800元，可收回金额为

34、4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-40008=4300元，可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月日无形资产账面价值=3556-355672=3302万元。转回无形资产减值准备时计入损益的金额=不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额孰低-价值恢复前的无形资产账面价值 p135 例1：对“（7）204年12月31日减值损失转回”补充如下：不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值=120-12064=40万元，可收回金额=40万元，价值恢复前的无形资产账面价值=12.50万元（见表6-1），因

35、此转回无形资产减值准备时计入损益的金额=40-12.50=27.50万元。若204年12月31日可收回金额大于40万元，则此题的会计处理与教材仍然相同。【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为33，所得税采用应付税款法核算。甲公司按实现净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2004年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的利润尚未进行分配。甲公司2004年度的税前会计利润为115

36、3万元，不考虑其他纳税调整事项。2004年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计170万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2004年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、

37、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。要求:（1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间发现此项会计差错的会计分录。（2）计算甲公司2004年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录。【答案】（1） 甲公司的会计处理不正确，研发费不能计入无形资产成本。分析：按制度规定，甲公司2004年7月1日应确认的无形资产为30万元，2004年应摊销无形资产计入管理费用的金额=3056/12=3万元，甲公司应将研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等170万元计入管理费

38、用，因此，计入管理费用的金额=173万元；甲公司的实际做法是，确认了无形资产200万元，摊销无形资产计入管理费用的金额=20056/12=20万元。 借：以前年度损益调整2002年管理费用153（173-20） 贷：无形资产 153 借：利润分配未分配利润 153 贷：以前年度损益调整2002年管理费用 153 （2）应交所得税=（1153-153）33%=330万元。 借：利润分配未分配利润 100.5 （1153-153-330）15% 贷：盈余公积 100.5 第九章 收入、费用和利润p183 例2:若a企业确认了收入，在日后事项期间发现此差错，如何更正？确认收入的分录是：借：应收账款

39、70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金增（销项） 10200借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000更正：借：以前年度损益调整 -调整主营业务收入 60000 贷：应收账款 60000借：发出商品 40000 贷：以前年度损益调整 -调整主营业务成本 40000若增值税纳税义务发生的时点与会计制度相同：更正：借：以前年度损益调整 -调整主营业务收入 60000 应交税金增（销项）10200 贷：应收账款 70200借：发出商品 40000 贷：以前年度损益调整 -调整主营业务成本 40000p187例7：若甲公司销售商品时已确认了收入，日后事项期间发现此差错，如何更正

40、？更正：借：以前年度损益调整-调整主营业务收入 5000000 贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本 4200000 待转库存商品差价 800000借：以前年度损益调整 -调整财务费用 250000 贷：待转库存商品差价 250000问题：售后回购业务在会计核算上不确认收入，按税法规定是否需要纳税调整？ 答：需要纳税调整。具体做法是，在税前会计利润的基础上将“售价与成本的差额”和“回购价与售价之差在本期摊销的财务费用“两项加回。【例题3】a公司因融资需要，2004年12月1日将一批产品销售给b公司，销售价格为100万元（不含增值税），商品销售成本为80万元。按照双方协议，a公司销售给b公司的

41、商品于2005年3月31日购回，回购价为108万元（不含增值税）。假定a公司2004年的税前会计利润为478万元，适用的所得税税率为33%，不考虑其他纳税调整事项。2004年a公司应交所得税=478+（100-80）+（108-100）4133%=165万元。 建造合同收入的确认与计量建造合同核算流程图银行存款等 工程施工成本 工程结算 应收账款 银行存款 （1） （6） （2） （3）主营业务收入 工程施工毛利 （4） 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用（6） （5）（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计

42、损失；（6）工程完工。 问题对建造合同，“如果预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用”，这句话如何理解？请举例说明。答：在资产负债表日，若合同预计总成本将超过预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失，不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。 【例题4】某项建造合同，合同总收入为500万元，至2002年12月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。计算2002年12月31日的合同预计损失。【答案】合同总成本=468+52=520万元完工百分比=468/520=90%合同预计损失=（520-5

43、00）（1-90%）=2万元。 第十章 财务会计报告 现金流量表的编制方法资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。 1经营活动产生的现金流量的编制方法（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金应收账款应收票据预收账款销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 起点 终点 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 应收账款项目本期减少额 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额 特殊调整业务【

44、例题1】某企业2004年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。【答案】 销售商

45、品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务（60001020）202010512 7013万元。 值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。【例题2】某企业2004年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万

46、元，年末数20万元；（3）“预收账款”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。【答案】 销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增

47、加额特殊调整业务（6000+1020）-27+20+10+2-12 7013万元。（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。应付账款应付票据预付账款存货购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”购买商品、接受劳务支付的现金 起点 终点 购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为： 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” 应付账款项目本期减少额 应付账款项目本期增加额应付票据项目本期减少额应付票据项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额存货项目本期增加额存货项目本期减少额 特殊调整业务【例题3】某企业所得税采用应付税款法核算，2004年有关资料如下：（1）2004年利润表中的所得税费用为500000元；（2）“应交税金应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元；（3）“应交税金应交增值税（已交税金）”科目本期发生额为600000元；（4）“应交税金未交增值税”科目年初贷方余额为100000元，本期由“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”科目转入800000元，年末贷方余额为80000元。假定不考虑其他税费。 要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。【答案】 支付的各项税费=支付的所得税（20000+500000-10000）支付的增值税600000