关于资产减值的会计问题的讨论

1、 学年论文题 目 关于资产减值会计问题的探讨 学 院 财经学院 专 业 注会4班 学 生 骆海礼 学 号 631208010405 指导教师 向乐乐i目录摘要i第1章.资产减值会计的相关概念及其重要性11.1新准则下资产减值11.1.1资产减值含义11.1.2资产减值的范围11.1.3资产减值的迹象11.1.4资产减值的标准21.2资产减值的重要性2第2章.新会计准则下的资产减值会计存在的问题32.1资产的公允价值难以可靠计量32.2可变现净值、可收回金额计算的复杂性32.3计提资产减值准备的具体方法不明确42.4新会计准则下资产组，总部资产，商誉的减值难以认定4第3章.解决资产减值问题的对策

2、63.1适当地运用公允价值，增强资产减值会计规范的可操作性63.1.1尽快完善与公允价值相适应的市场环境。63.1.2普及公允价值计量观念。63.1.3提高会计人员的职业素养。63.2完善资产减值准备相关会计准则和会计制度正确评价 资产可变现净值、可收回金额63.3提高资产减值准备确认的可操作性73.4提高从业人员的职业判断能力， 明确资产组的划分界限和商誉的确定8总结9参考文献10ii 摘要资产减值，是指由于外部环境因素或内部使用方式或范围的改变而引起的资产价值的降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益小于该资产现有的账面价值。随着我国市场经济的快速发展，企业的资产减值现象频繁发生，随之

3、而来的也是一系列的问题。资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面，公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险和披露企业经营业绩，为会计信息使用者进行正确抉策提供相关信息。所以，对资产减值会计的相关问题进行探讨是很有必要的。本文是按照提出问题-分析问题-解决问题这样一个思路来完成的，通过对资产减值会计相关理论的探讨，明确了资产减值会计的理论基础，进而对资产减值实务问题进行分析，最后对进一步完善我国资产减值会计给出了若干对策建议。【关键词】资产减值，会计信息，资产减值会计处理，公允价值，完善措施ii第1章.资产减值会计的相关概念及其重要性1.1新准则下资产减值1.1.1资产

4、减值含义资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。1.1.2资产减值的范围 资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施1.1.3资产减值的迹象原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值

5、测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。资产可能发生减值的迹象是资产是否需要进行计减值测试的前提。减值迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其

6、实体已经损坏；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等；（7）其他表明资产可能发生减值的迹象。需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。11.1.4资产减值的标准在资产负债表日，如果资产的账面价值超过他的可回收金额，那么则表示该资产已经发生了减值，需要重新确定他的价值。资产减值的认定标准主要有以下三种类型（1）永久性：在可以预见的未来不可以恢复的资产减值。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时

7、减值与永久减值进行判断。（2）经济性：只要资产发生减值就要予以认定。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作。（3）可能性：对可能发生资产减值损失进行认定。其目的主要在于与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。1.2资产减值的重要性企业在生产经营的过程中，存在着各种风险和不确定因数，在进行核算时，应当保持谨慎的态度，不能高估资产或收益，计提资产减值准备能够使企业的资产真正符合资产的定义要求。也在一定的程度上保证了企业财务资料的真实性。同时资产减值能够使得投资者作出正确的决策，对规范市场信息，保护利益相关这的权益。第2章.新会计准则下的资产减

8、值会计存在的问题2.1资产的公允价值难以可靠计量公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。2公允价值需要根据市场的信息来进行判断，没有绝对的标准，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。公允价值主要是市场价格，但是相同的资产在不同区域的市场中会有不同的价格，即使是同一区域的市场中可能也有不同价格。有人认为只要存在活跃市场，有市价，就容易取得公允价值。但是就股票来说，其存在活跃市场，但是其公允价值也是难以确定的。例如中石油于2007年末的上市价是48.6

9、2元，在当天收盘价就降了几元，而在同一天香港的价格为20元，2008年初股价就跌至24元，在极短的时间内，中石油这只股票的市价就变化很大，所以要以市价确定其公允价值也非易事。再如惠普打印机laser jet 1505n，于2008年4月17号，北京报价为2750元，而广东报价为3280元，差额530元。关于这时候要取得公允价值，恐怕要劳师动众地通过统计部门进行详细具体的调查才能得出所谓的公允价值。但是这样取得的公允价值根本不符合成本效益原则。32.2可变现净值、可收回金额计算的复杂性企业会计准则第8号资产减值中规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去

10、处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值，由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难获得当前真实、合理的价格，从而难以以客观的依据来确认存货的可变现净值，会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。4存货可变现净值、可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础当企业无法合理估计资产的公允价值，可收回金额就要根据该资产未来现金流量的现值加以确定。但是在预计资产未来现金流量时，新会计准则中要求“企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经

11、济状况进行合理估计”，预计中需综合考虑的因素众多，理论上虽然很严谨，但是实际操纵起来难度大。2.3计提资产减值准备的具体方法不明确 我国企业新会计准则规定了应当全额计提资产减值的条件和不应当全额计提资产减值的条件，至于如何计提、集体的比例是多少完全有企业根据自身的实际情况判断，这给企业管理层提供虚假的信息提供了可能，计量是否真实合理外人无从得知。 由于实行连续两年亏损将st处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免st处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借

12、助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。52.4新会计准则下资产组，总部资产，商誉的减值难以认定新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然新准则中有资产组这一概念认定的基本原则，但是企业的生产经营方式灵活多变，会导致实际操作中资产组划分界限不明确，辨认困难。而且，资产组的认定，是以现金流入的性质和归属为判断依据的，对企业会计人员的现金流量管理水平和预测水平有相当高的要求。总部资产包括企业

13、集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的主要特征是难以脱离其它资产或资产组产生独立的现金流入，其账面价值难以归属于任何某一资产或资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。新准则没有给出对于总部资产价值的判断明确的指导，而只是简单地给出“按照合理和一致的基础”基本的处理原则。商誉是现代企业的重要资产，表明企业获的超额收益的能力。资产减值会计准则中，合并所形成的商誉，不管是否存在减值迹象，都应该每年进行至少一次减值测试。考虑到其必须与其它资产组或资产组组合在一起才能产生现金流量的特点，对它进行减值测试的时候，应当与“相关的资产组或者

14、资产组组合”相结合。认定商誉所属的资产组或者资产组组合时，过大或过小的范围都会直接影响到其减值测试结果和减值损失的确认；在实际处理中，上一步骤的不同结果很有可能进一步影响到公司的利润表的部分项目的金额和质量。6第3章.解决资产减值问题的对策3.1适当地运用公允价值，增强资产减值会计规范的可操作性由于公允价值的确定主观性较强以及难以操作和取得会计人员判断不公允，2014年1月26日财政部出台了企业会计准则第39号公允价值计量此次发布规范了公允价值的定义，明确了公允价值计量的方法和级次，提出了计量单元的概念，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。公允价值方法和原则在存货、资产减值、股份支付等

15、多项准则中均有涉及，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，公允价值计量准则的发布使相关的会计处理有了指导性的操作规范。具体可从以下三方面来进行应对：3.1.1尽快完善与公允价值相适应的市场环境市场是公允价值最为客观、可靠程度最高最简便的来源。市场信息完善了公允价值才能达到公允，因此在交易价格缺乏公允性的情况下，管理层可能粉饰报表、虚增会计利润。为此应当构建公司综合监管体系尽快完善与公允价值相适应的市场环境。3.1.2普及公允价值计量观念公允价值之所以运用存在着问题主要是由于人们思想认识上的误区，公允价值与历史成本并不是对立的，相关性和可靠性也是辩证的关系。加大宣传和培训力度，提高人们对公允价值重

16、要性的认识，才能更好地保证公允价值的实施。3.1.3提高会计人员的职业素养交易是人的活动，是否公平公允取决于人的活动，这就需要提高会计人员的素质。加强会计人员的职业道德教育，提高其的责任意识，促使其思想观念的变化。3.2完善资产减值准备相关会计准则和会计制度正确评价资产可变现净值、可收回金额我国会计制度对资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。我们可以利用一些国际会计准则的相关规定来进行资产可变现净值和可回收金额的计算。会计计量是会计系统的核心职能。有关资产减值计量的主要标准有：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、公允价值、可收回金额等。一般而

17、言，对于企业将持续使用的长期资产，按照“可收回金额”计量，因此，可收回金额一直贯穿于资产减值准则的始终，而可收回金额价值是指一项资产可变现净值与其未来现金流量的现值两者之中的较高者，可变现净值是公平交易下出售资产，扣除所耗费的费用后的净值，即公允价值减去处置量用后的净额。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。国际会计准则和英国以及加拿大会计准则，都是从企业对资产的销售和使用来考虑，将可收回金额定

18、义为公允价值减销售成本和使用价值孰高。美国以澳大利亚减值准则，是从市场的角度来考虑可收回金额，将可收回金额定义为公允价值。美国中指出，对持有和使用的资产减值计量选择公允价值，对处置资产减值选择公允价值减去销售费用的净额。73.3提高资产减值准备确认的可操作性计提减值准备有按单项计提、按分类计提、按总额计提三种方法对于在会计制度中未作明确规定的，可以选择弹性较大的资产减值准备计量方法应进一步明确化，具体化。如确认坏账准备可以将账龄分析法与企业的信用结合起来考虑，允许企业根据债务人的信用程度在一定范围内确认损失，这样就兼顾了影响坏账准备发生的两个重要方面，克服了传统方法单一化的不足遥对于计提存货跌

19、价准备。我国规定可以采取单项法和分类法，但具体采用什么方法未作明确的规定。企业可以根据资产类别的多少、相似性的大小采取适当的计提方法，若资产的种类单一可以采用单项法计提，若种类繁多则可以采用分类法计提。也可以把两种方法结合起来运用。例如在计提存货跌价准备时还应该考虑到存货的技术更新速度和价格的变动程度等等。坏账准备的计提，企业会计准则或会计制度没有规定其是单项、分类还是总额计提，但其计算坏账准备的办法实际就是计提的方法。如按照应收账款余额百分比法计提坏账准备，实际就是按总额计提，账龄分析法实际就是分类计提，个别认定法实际就是单项计提。资产转销时，只有在减值准备是单项计提的情况下，转销资产才要相

20、应地转销减值准备；在总额和分类计提准备的情况下，由于无法将其分摊至每个项目，资产转销时不同时结转已计提的减值准备，待期末时再予以调整。但应收账款的坏账准备除外，计提坏账准备不管是余额百分比法、账龄分析法还是销货百分比法，在转销应收账款时应同时结转相应的坏账准备。83.4提高从业人员的职业判断能力，明确资产组的划分界限和商誉的确定资产组的划分和商誉的确认对会计人员的综合素质要求比较高，只有提高相关从业人员的现金流量管理水平和预测水平，才能保证资产组等一系列概念的实际应用。一方面争取单位领导的支持。只有单位领导重视会计从业人员素质，才能为会计人员创造一个外在的客观环境，会计人员必须具有过硬的专业知识和理论知识会计人员要认真学习理论和专业知识，才能胜任本职工作，在经济高速发展