成本核算方法的分析(简化版)

1、成本核算方法的分析1.基本概念1）核算对象需要进行成本核算的物料。视企业管理需要， 核算对象可以包括最终销售给客户的产品，也可以包括在各部门（核算部门）之间转入、转出的半成品，甚或在部门内部的 在制品等。核算对象以物料编号标识（以下可能用r和p表示核算对象）。2）核算部门企业内部需要进行成本核算的部门。一般包括车间（分厂）、仓库、销售部门等。核算部门用部门编号标识（以下可能用 f, w表示核算部门）。供应商也作为一个核算部门。3）核算期间企业的经营是连续的，但为了考察企业的经营业绩，人为地把经营期间划分为若干时间段，每个时间段就是核算期间，最常见的核算期间就是日历月。核算期间以核算期间 编号标

2、识（以下用t表示）。2 .核算部门企业根据生产组织的需要，内部划分为若干个生产车间（分厂），这些车间之间形成生产过程的上下游供应关系，它们之间有物料的交换及伴随物料交换的成本转移，这些车间（分厂）以后统一称为车间，他们都是核算部门。为简化成本核算的模型，我们假定车问之间不直接交换物料，而是通过一个特殊的核算部门一仓库一而交换物料，即每个车间从仓库领取物料，生产后送入仓库，如下图所示仓库w车间ai 车间b车间从仓库中领取物料（称为原材料，一般用 r表示）进行生产，生产的成果也是物料（称 为产成品，一般以p表示），并送回到仓库中。 a车间的产成品可能是车间b从仓库中领取 的原材料。车间的概念甚至可

3、以扩展为工段。车间可以有多个，仓库则只有一个。注意原材料r,产成品p代表的是一组物料（不是一个物料）3 .原材料在车间的数量与成本设t i期初（即t1期末）物料rk在车间f中的数量为srki1,成本廿crki1,在期间t i 内，车间f从仓库w中领取了 arki个rk,领取的成本等于t i 1期间rk在仓库w中的 成本wrki1,于是，isrk1ck1一 +arkikwrjc一一rksrki1 - arki即用加权平均法计算在 期间t i内，车间f中rk的成本crki 注：从仓库领取物料的成本采用仓库上一个核算期间的成本是为了计算方便。至于物料在仓库的初始成本见下面的第6点在期间t i内，车间

4、f向仓库w输送了 qpii个产成品pl,单位pl消耗rk的数m从bom表中可 以获得，记为b 二rk bomrk （ p） ,（2）于是t i末（t色期初）车间f中拥有的rk数m为srki = srt1+arki-工 qpii bom rk （ pl） ,（3）pl其中的求和范围遍及车 间f在t i期间向仓库 w输出的所有产成品求车间本期物料入库成本步骤：顺序号描述说明1检查出库方式是否合理检查配置描述是否规范j2领用物料统计过滤条件：出库类别=车间（即05）,出库方式=产品出库/非产品 出库/正常出库.单据状态二过帐3计算车间物料本期成本利用车间期末物料资料、仓库期末物料成本和本期 领用的物

5、料资料，通过加权平均计算车间各物料的 本期成本4分别统计产品出库、非 产品出库、正常出库的 物料成本产品出库的物料成本一一入本期发生原材料费（针对辅料）非产品出库的物料成本一一入本期发生制造费用正常出库的物料成本一一入本期发生原材料费（针对总件）求车间本与期末物料数量步骤：顺序号描述i说明1 检查入库方式是否合理 检查配置描述是否规范：2 入库物料统计|过滤条件：i供方单位类别 =车间（即05）,入库方式=正常入库/生产退库，单据状态=过帐3计算车间本期期末物料 数量根据bom表(机组/单泵- 零件或者零件- 毛坯，单 层bom)求出物料耗用的零件或毛坯数量。4.结转率核算期间t i的结转率g

6、定义为(s (srkix crki )ai 二rk， ( srk仅 crki1+arkkw1) rk其中的求和范围遍及车间f使用的原材料。i用于计算直接人工和制 造费用的结转。这里假设：期末结存的原材料费用_期末结存的宜接人工费用期初结存的原材料费用/本期发生的原材料费用二期初结存的宜接人工费用工本期发生的宜接人工费1_期末结存的制造费用二期初结存的制造费用+本期发生的制造费用5 .产成品的成本1)材料费用在期间t i内，车间f向仓库w输送了 qpi单位的产成品pi,产成品pl的材料费用为m i =y bom (p) ec i ,(5)pl rk lrkrk其中求和范围遍及pl消耗的原材料种类

7、。因此产成品的材料费用等于其消耗的原材料费用，其中原材料的品种和数量由bom表确定，原材料的成本 单价等于原材料在车间 的即期成本，见公式(1)2)定额记件工资(定额的直接人工费用)单位产成品pi的定额记件工资为lpi labor pi6定额记件工资与核算期 间无关，但与pi的bom有关。当pi是机组或单泵时，定额 记 件工资一般只包括以完工 零部件为基础的装配记 件工资；当pi为完工零件时，定额 记件工资一般应理解为 从零件毛胚开始的全部 机加工定额工资。定额记件工资=定额工时x工时单价芯难度系数3)实际直接人工费用设在t i期初（i 1的期末）直接人工（记 件工人工资）的余额为j. 1,在

8、期间t i内, 车间f发生的记件工人工资总 额为li,则结转到下一期的直 接人工费用 为i 4 i t + i）， jj l定义直接人工的折算系数为(一j)k( 丫+ i) 一 jlq qpii 第labor (pi) pi其中的求和范围遍及ti期间车间f向仓库w输出的产成品。而pi的实际直接人 工费用为ii三鼠鼠（），（）lpl labor pi9注：li为本核算期间应发给工人的工资总额。数据来源于用友系统。4）制造费用的转出与结转对于车间f,设上期（t i 1厂结转到本期（t i）的制造费用为u i1,本期发生的制造 费用为v i,则本期转出的制造费用为（其中的i见公式中4）e i （1

9、i） （ u1 一仃v必,一10）结转到下一期（t i十）的制造费用为(11)5）制造费用分摊系数(12)制造费用需要在产成品之间分摊。对于车间f,在期间ti的制造费用分摊系数为,qpii ( mpii +lipi) pi其中的求和范围遍及车间f在ti期间向仓库 w输出的产成品注：按李部长的意见，制造费用的分摊应包括直接人工费用6）产成品的生产成本车间f在核算期t i内输出到仓w的产成pl的生产成本（或称为军间成本）为间库品材料费用、直接人工、制造费用之和，即iiiiiiiiih 二m l -! l 一一pl pl pl ( m pl pl)( 1)( m pllpi) ,(13)6 .仓库物

10、料的成本设某项物料p,仓库w在期间t i期初（t 2 1的期末）数量为qpi 1,成本为wpi1内，在核算期间t i内，各个供应商关于物 料p的采购入库的（数量、价格）对为（”，01b），（mp1 需），各个车间向仓库 w完工入库的（数量、价 格）对为hp,/：，0p3），各个车间从仓库w中领取的数量是a段，端， 则t i期末（t 期初）物料p在仓库w中的数量和价格分别是ii 1qp-qp-一pr 1s 1)4qp-wp -rp . iir 1 .wp -irps n i i1；：isp ysp 一qpii 1 t l i w p 三atp15即仓库中的物料成本按 加权平均法计算。注意，为避免

11、可能的联立求 解方程, 当期车间领出的物料成 本是按期初的成本（即 上期末的成本）计算。注：仓库物料初始成本的确定 wp0可以定义为s ns 1spqrprpr ms . n1r1-11j rprp 1r m里1sp(16)(17)0 r 1wp 二 m,一 1 飞r 1或为w p0指定一个计划价注：期末物料数量为零时成本的确定如果qpi_0,则定义 wpi-wpi 17.销售成本与利润莫项物料p之所以能够销售，是因 为它存在于仓库 wo设在期间t i物料p的销售(数量、价格)对是(jvilp, mip)，(aimp，0imp) ,公司在 t i的期间费用为o i,则公司在t i期间的利润总额

12、为r _m ( p )_m ( p)i-i ii - iig =二(七 arp霞irp -wp 乂 e arp) -o ,(18)pr 4r-1其中m ( p)是物料p在期间ti发生的销售次数，而最外层的求和范围遍及所有发生销售的物料。从上式可知，物料p的销售成本以仓库期末的物料成本 wpi计算8.销售利润分析有时需要分析不同物料的销售利润。定义 ti的期间费用分摊系数为o irm 匚()，史 aiiai) rp rp(19)p r 1_在t i期间，物料p的销售利润为r m ( p)r / ( p)i- i . i ii, igp 二(12 )可rp“rp wp、工 a rp ,r斗口(20

13、)公司在t i期间的利润总额为g g ip,(21)其中求和范围遍及所有发生销售的物料。公式(21)与公式(18)的计算结果是一样的9.废品损失废品损失一律记入当期的期间费用，这是稳健和潜盈的做法设在i期间，车间 中物料（车间只考虑原材料的 废品损失）的废品损失 数为人i ,tfrkrk则t i期末rk在车间f的数量为i =s i -a ，srk srkrk车间f所有的废品损失为fcrikirkrk所有车间的废品损失纳入当期的期间费用，其 大小为()24 .仓库的废品损失大则为i - - iwpp()26其中aip是仓库w中的p物料在期间t i中报废的数量，经过报 废处理后的数量qp qp p

14、期间费用o i应包含废品损 失10 .报废品的残值处理设在期曲t ?有报废后的物资残晴 以物料rk的形式萤新入库，入库 的（数量、价格） 对为（ri1, ir1） ,（ rmi, irm）,（其中价格是irk由财务部提供），则rk的入库对仓库相关物料数量及成本的影响与从供应商处采购的一样，并且应在当期的期间费 用oi中扣除以下的残值收入i*献 k mii i（）rrk rk24k 111 .运费分摊如果采购的价格包括运费，则运费反映在入库价格中并体现在仓库的物料成本上。如果 运费没有包括在采购价格中，则运费一律按期间费用处理12 .实施从以上分析可知，除li （车间的记件工资，按车间汇总） ，

15、v i （车间的制造费用，按车间 汇总），oi （公司的期间费用，按公司作为一个整体汇总）需要在用友系统获取数据外，其他的数据均在erp系统中自动收集。而且各车间的成本核算、仓库的物料成本以及公司 作为一个整体的销售利润的计算逻辑非常简单、清晰，通用性强。各种物料、各个分厂不同的生产特点引发的对成本核算的特殊性要求可以通过物料设置、bom结构设置来体现，即业务的多样性和复杂性应该用数据的多样性和复杂性来反映，而不是处理逻辑的多样性和复杂性来体现。以下是几个实施过程中需要思考的问题，请大家考虑a） 在 erp 系统中，物料编号partno ，配置编号optionno ，技术质量要求technote 三者唯一确定一个物料， 成本核算时仍然