论借款利息费用资本化的账务处置

1、论借款利息费用资本化的账务处置摘要：依照现行借款费用准那么的有关规定，结合专门借款 和一样借款利息费用（包括折价或溢价摊销）资本化的典型综合案例, 论述借款利息费用资本化账务处置的具体操作方式。关键词：借款;利息费用；资本化;账务处置现行企业会计准那么17号一一借款费用较原企业会计准那 么一一借款费用作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额 的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的转变更大。这 给借款利息费用资本化的账务处置带来了新的问题。例如：某公司于2006年1月1日向银行借入资金10 000万元， 期限5年，年利率为8%,按年支付利息，到期还本；于2006年12月 1日向银行

2、借入资金2 000万元，期限为3年，年利率为6%,按年支 付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴修一幢办公楼，工 期1年，工程采纳出包方式，别离于2007年1月1日、7月1日和10 月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司 为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值 2 000万元，发行价钱为2 100万元，溢价100万元，票面年利率为 8%,市场年利率为6%,按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构 按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价钱中扣除，另外，以银行 存款支付债券的印刷费2 000元;2007年7月1日借入专门借款2

3、 000 万元，期限5年，年利率为10%,利息按年支付，到期还本。闲置的 专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短时间投资月收 益率为,债券的公平价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月 31日完工达到预定可利用状态。分析：本公司在2007年1月1日这一时点，同时知足借款费用资 本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007 年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4 000万元，累 计资产支出5 500万元，超过专门借款部份的资产支出为1 500万元, 利用了一样借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处置如 下：2007年借款利息费用总额=1

4、0 000x8% + 2 000x6% + 2 000 x8% + 2 000x10% x6+12 = 1 180 （万元）债券应计利息=2 000 x 8% = 160 （万元）债券实际利息费用2 100x6% 126 （万元）溢价摊销额=160-126=34 （万元）（1）1月1日：发行债券：借：银行存款20 790 000在建工程一办公楼210 000贷：应付债券一债券面值20 000 000应付债券一利息调整1 000 000支付印刷费：借：在建工程一办公楼2 000贷：银行存款2 000支付工程款：借：在建工程一办公楼15 000 000贷：银行存款15 000 000进行临时性债券

5、投资：借：交易性金融资产一本钱5 000 000贷：银行存款5 000 0007月1日：借入专门借款：借：银行存款20 000 000贷：长期借款20 000 000收回临时性债券投资：借：银行存款5 150 000贷：交易性金融资产一本钱5 000 000投资收益150 000支付工程款：借：在建工程一办公楼30 000 000贷：银行存款30 000 000(3) 10 月 1 日：支付工程款：借：在建工程一办公楼10 000 000贷:银行存款10 000 000(4) 12月31日：计算专门借款利息资本化金额=2 100x6% + 2 000x10%x64- 12-500 x%x 6

6、= 211 (万元)计算一样借款利息资本化金额：一样借款累计资产支出超过专门借款部份的资产支出加权平均数 二(4 500-4 000) x64-12 + 1 000x34-12 = 500 (万元)一样借款资本化率=(2 000x6% + 10 000x8%) + (2 000x一样借款利息资本化金额=500 x% =（万元）公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+ =（万 元）借：在建工程一办公楼2 493 500财务费用8 966 500应付债券一利息调整340 000贷：应付利息1 600 000长期借款一应计利息10 200 000借：固定资产一办公楼57 705 500贷：在建工程一办公楼57 705 500参考文献1中华人民共和国财政部制定.企业会计准那