合同能源管理税收政策分析及税务筹划

1、合同能源管理税收政策分析及税务筹划北京道正国际税务咨询公司 杨继美合同能源管理，在国外简称epc，在国内广泛地被称为emc（energy management contracting），是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的全新的节能新机制。节能服务公司的出现，既解决了高能耗企业的节能减排资金的短缺，又为高能耗企业的节能项目提供全过程服务，是一种崭新的节能减排运作机制。节能服务公司的收益，主要源于向客户保证实现合同中所承诺的节能量和节能效益。 “十一五”期间，我国节能服务企业得到长足的发展，各项指标均呈成倍增长，具体数字详见下表：我国节能服务企业发展整体发展现状项目2006年2

2、010年增长倍数emca会员89家560家5倍运用合同能源管理76家782家9倍从业人员1.6万人17.5万人10倍产业规模47.3亿元836.29亿元16倍项目投资13.1亿元836.29亿元22倍年节约标准煤86.18万1064.85万吨12倍二氧化碳减排量215.45万吨2662.13万吨11倍我国“十二五”节能服务产业的发展目标是： 全国节能服务公司数量将782家发展到2500家， 行业从业人员突破100万人， 其中大型综合性节能服务公司（年产值5亿以上）50家， 大型专业化节能服务公司（年产值2亿元以上）100家。面对我国节能服务企业的蓬勃发展，研究节能服务企业的税收政策和税务筹划便

3、具有特别重要的现实意义。一、节能服务企业涉及税种分析节能服务公司是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为直接目的的专业化公司。它与愿意进行节能改造的用户签订节能服务合同，为用户的节能项目进行自由竞争或融资，向用户提供能源效率审计、节能项目设计、原材料和设备采购、施工、监测、培训、运行管理等一条龙服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来赢利。节能服务公司的经营涉及以下税种：1、营业税：节能服务公司取得的节能服务收入，包括能源审计、可行性研究、项目设计、项目融资、工程施工、人员培训等收入应按服务业缴纳营业税，税率为5%。2、增值税：节能服务公司提供节能服务收入过程中涉及的动产销售及修理修

4、配劳务，应缴纳增值税，税率为17%，如是增值税的一般纳税人，购进货物缴纳的进项税额可凭增值税专用发票抵扣销项税额。 3、城建税及教育费附加：根据我国城建税暂行条例的规定，缴纳增值税、消费税和营业税的企业，还应按照实际缴纳的增值税、消费税和营业税，缴纳城市维护建设税和教育费附加。4、企业所得税：节能服务公司经营取得的利润按税法规定进行纳税调整以后的应纳税所得额，以25%的税率缴纳企业所得税。 5、个人所得税：节能服务公司的员工取得的与受雇有关的各项所得，应按工资薪金项目缴纳个人所得税，自2011年9月1日起执行3%45%的七级超额累进税率，节能服务公司的自然人取得的分红还应缴纳股息红利项目的个人

5、所得税，税率为20%。 个人所得税由个人承担，企业代扣代缴。6、行为税：节能服务公司经营中签订的各类应税合同，应缴纳印花税，购置的各种应税车船应缴纳车船税。 7、财产税：节能服务公司的房产应缴纳房产税、占用土地应缴纳城镇土地使用税，承受的土地房屋应缴纳契税，销售不动产应缴纳土地增值税。二、节能服务公司的税收优惠政策 节能服务公司的税收优惠政策主要是财税2010110号文规定的优惠政策和各种税务处理。该文件自2011年1月1日起执行。1、 免征营业税。文件规定，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。这里的符合条件是指同时符合下列两个条件：（1） 相关

6、技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（gb/t24915-2010）规定的技术要求； （2） 与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（gb/t24915-2010）等规定。2、免征增值税。文件规定，节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。这里需要注意的是，节能服务公司将项目中的增值税应税货物转让给用能企业以外的其他企业，不免征增值税。符合条件的合同能源管理项目，与免征营业税的两个条件相同。3、企

7、业所得税优惠（1）“三免三减”。 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（2）所得税的税务处理：a、用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；b、能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务

8、处理；c、能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。d、关联企业往来。节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。e、台账管理。用能企业对从节能服务公司取得的与实施合同能源管理项目有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。f、单独核算。节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费

9、用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。（3）享受企业所得税优惠政策的条件a、具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；b、节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（gb/t24915-2010）规定的技术要求；c、节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（gb/t2491

10、5-2010）等规定；d、节能服务公司实施合同能源管理的项目符合财政部 国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知（财税2009166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；e、节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%；f、节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。例：某节能服务公司2010年12月31日与甲企业签订改造工业炉窑，降低耗能。双方商定，采用合同能源管理方式运作，就本项目与甲企业签订节能效益分享型合同，节能服务公司为甲公司提供能源审计、节能改造的

11、可行性研究报告，节能改造及后续调试、安装、保养等所需资金均由节能服务公司负责解决，双方就本项目所产生的节能效益进行分享，合同期限为四年。合同期内，前两年节能服务公司与甲公司的分享比例为8：2，第三年的分享比例为6：4，第四年的分享比例为5：5。合同期内，项目的所有权属于节能服务公司，合同期满且甲公司付清所有合同款项后，节能服务公司向甲公司转移项目所有权，将设备无偿赠予甲公司，之后的节能收益为甲公司所有。假定节能服务公司实施项目符合合同能源管理技术通则技术要求和合同2页空白没用的，请掠过阅读吧哈,这2页空白没用的，请掠过阅读吧哈,请掠过阅读吧，哈哈哈开设资金帐户 投资者委托买卖股票，须事先在证券

12、经纪商处开立证券交易结算资金帐户，资金帐户用于投资者证券交易的资金清算，记录资金的币种，余额和变动情况。 开立资金帐户时，须提交本人身份证和证券帐户卡。如系他人代办开户手续，还应提交委托人签署的授权委托书和身份证。投资者在资金帐户中的存款可随时提取，证券经纪商按活期存款利率定期计付利息并自动转入投资者的资金帐户。投资者委托买入时，资金帐户要有足够的余额。 委托买卖 投资者开立了证券帐户和资金帐户后，就可以在证券营业部办理委托买卖。所谓委托买卖是指证券经纪商接受投资者委托，代理投资者买卖股票，从中收取佣金的交易行为。投资者发出委托指令的形式有柜台和非柜台委托两种。 柜台委托市指委托人亲自或由其代

13、理人到营业部交易柜台，根据委托程序和必须得证件采用书面方式表达委托意向，由本人填写委托单并签章的形式。买卖证券的委托单是你与证券商之间确定代理关系的文件，具有法律效力。委托单一般为二联或三联，一联由证券商审核盖章确认后交还你留存，一联由证券商据以执行。买卖成交后，你凭委托单前往证券商处办理交割手续。如果成交结果与委托单内容不符，你可凭委托单向证券商提出交涉，维护自己的合法权益。 非柜台委托主要有电话委托、函电委托、自助委托、网上委托等形式。 电话委托是指委托人通过电话方式表明委托意向，提出委托要求。投资者可通过普通的双音频电话，按照该系统发出的指示，借助电话机上的数字和符号键输入委托指令，以完

14、成证券买卖的一种委托形式。 传真委托或函电委托是指委托人填写委托内容后，将委托书采用传真或函电的凡是表达委托意向，提出委托要求。采用此方式，投资者必须在证券经纪商处开设委托专户。 自助委托是委托人通过证券营业部设置的专用委托电脑终端，凭证券交易磁卡和交易密码进入电脑交易系统委托状态，自行将委托内容输入电脑系统，以完成证券交易的一种委托形式。 网上委托是证券经纪商的电脑交易系统与互联网联结，委托人利用任何可上网的电脑终端，通过互联网完成交易。 空白没用的，请掠过阅读吧哈这1页空白没用的，请掠过阅读吧哈空白没用的，请掠过阅读吧，这1页空白没用的，请掠过阅读吧，网上交易是最近几年才发展起来的一种新的

15、交易方式，对大多数投资者而言比较陌生。任何新生事物的产生都需要人们有一个逐渐认识和适应的过程，例如如今普及率很高的电话委托方式，也曾经历了投资者对其安全性问题、操作是否方便问题的质疑。 随着因特网技术的飞速发展，电子商务和电脑应用的日益普及，网上证券交易也日益显示出广阔的市场前景，随着我国因特网出口带宽日益提高、因特网接入方式多种多样、网络接入商日益增多、上网费用逐步降低，加上电脑操作的日益简单化，开展网上证券交易的时机目前已经成熟，并且在今后将日益得到普及。 我国证券交易手段先是人工委托，后来逐步过渡到电话委托、自助委托、远程可视电话委托等。作为证券市场标志的红马甲被无形席位所淘汰，而“网上

16、交易”的出现则预示着证券市场正走向网络时代，今后将出现“网上证券公司”。 对于证券投资者，正如我们前面一章所谈到的，在进行证券投资时，传统的投资分析、交易经常是分开进行的。例如，获取证券信息上，需要买证券类报纸杂志，需要到证券营业部或通过接入证券营业部的电脑查看每日证券信息，有时还需要到各个地方参加股评报告会，学习投资知识需要上培训班或购买证券类书籍等等。最后，在掌握各种信息的基础上做出买卖证券决策时，需要到证券营业部买卖下单，或者通过接入证券营业部的电脑、电话买卖下单。整个过程分散进行，繁琐而无系统化，事实上其所耗费的时间和费用成本都不低。 如果告诉你通过上网可以将上述过程集中在一台放在家中

17、的电脑中进行，上网的好处可想而知。投资者只用一台电脑，就可以完成从证券信息的获取、分析到做出投资决策的全过程，网上证券交易的方便、快捷等优点是传统的交易方式所不可比及的，网上交易是未来证券交易的必然趋势。 因此，尽管网上交易目前并不是很普及，学习网上交易的有关知识十分必要。 空白没用的，请掠过阅读吧哈这1页空白没用的，请掠过阅读吧哈空白没用的，请掠过阅读吧，这1页空白没用的，请掠过阅读吧，一看阴阳 阴阳代表趋势方向，阳线表示将继续上涨，阴线表示将继续下跌。以阳线为例，在经过一段时间的多空拼搏，收盘高于开盘表明多头占据上风，根据牛顿力学定理，在没有外力作用下价格仍将按原有方向与速度运行，因此阳线

18、预示下一阶段仍将继续上涨，最起码能保证下一阶段初期能惯性上冲。故阳线往往预示着继续上涨，这一点也极为符合技术分析中三大假设之一股价沿趋势波动，而这种顺势而为也是技术分析最核心的思想。同理可得阴线继续下跌。 二看实体大小 实体大小代表内在动力，实体越大，上涨或下跌的趋势越是明显，反之趋势则不明显。以阳线为例，其实体就是收盘高于开盘的那部分，阳线实体越大说明了上涨的动力越足，就如质量越大与速度越快的物体，其惯性冲力也越大的物理学原理，阳线实体越大代表其内在上涨动力也越大，其上涨的动力将大于实体小的阳线。同理可得阴线实体越大，下跌动力也越足。 三看影线长短 影线代表转折信号，向一个方向的影线越长，越

19、不利于股价向这个方向变动，即上影线越长，越不利于股价上涨，下影线越长，越不利于股价下跌。以上影线为例，在经过一段时间多空斗争之后，多头终于晚节不保败下阵来，一朝被蛇咬，十年怕井绳，不论k线是阴还是阳，上影线部分已构成下一阶段的上档阻力，股价向下调整的概率居大。同理可得下影线预示着股价向上攻击的概率居大。法的条款规定，及其它条件也均符合110号文件的要求。 假定该项目实施后，甲公司每年的节能量折算后相当于1万吨标准煤，经换算减少支出450万元，则节能服务公司： 2011年取得分享收入为45080%=360(万元)。 2012年取得收入金额为45080%=360(万元)。 2013年收入金额为45

20、060%=270(万元)。 2014年收入金额为45050%=225(万元)。 2014年12月31日，甲公司结清应付款项1000万元，节能服务公司向甲公司移交项目所有权和节能设备等相关资产，其中节能设备的原值 1100万，残值预计100万元，按10年平均计提折旧，已提折旧400万元，净值700万元，公允价值 为800万元，则：1、营业税处理：2011年取得分享收入为45080%=360(万元)，免征。 2012年取得收入金额为45080%=360(万元) ，免征。 2013年收入金额为45060%=270(万元) ，免征。 2014年收入金额为45050%=225(万元) ，免征。2、增值税

21、处理：节能服务公司向甲公司移交设备时，设备市场价800万元免征增值税。财税2010110号出台之前，节能服务公司移交设备会被认定为将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售缴纳增值税款。2、 企业所得税处理：（1）各年减免情况2011年取得分享收入为45080%=360(万元)，免征企业所得税。 2012年取得收入金额为45080%=360(万元) ，免征企业所得税。 2013年收入金额为45060%=270(万元) ，免征企业所得税。 2014年收入金额为45050%=225(万元) ，减半征收，税率12.5%。 （2）2014年12月31日，节能设备仅提了4年折旧，

22、折旧期限未满，但应按折旧期满的资产进行税务处理，节能服务公司尚未提取的折旧600万元，可以抵减应纳税所得额，在年度申报时在附表三作纳税调减。 甲公司取得的节能设备，计税基础为0， 不能再提取折旧。（3）节能设备转移时，甲公司支付的800万元的价款，不计入节能服务公司的收入，不作为应税所得，交纳企业所得税。即企业所得税上也不作为销售设备处理。（4）如果设备的公允价值500万元，则形成200万元的财产损失，按期满处理意味着该损失是正常的损失，可以清单申报扣除。 三、节能服务公司的财政奖励政策 节能服务公司的财政奖励政策主要是财建2010249号文的规定。本办法自印发之日二一年六月三日起实施。 1、

23、奖励原则： 财政奖励资金由中央财政预算安排，实行公开、公正管理办法，接受社会监督 2、奖励对象： 财政奖励资金支持的对象是实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务公司； 3、奖励项目： 支持采用合同能源管理方式实施的工业、建筑、交通等领域以及公共机构节能改造项目。 4、申请流程：向公司注册所在地省级节能主管部门提出申请，省级节能主管部门会同财政部门进行初审，汇总上报国家发展改革委、财政部。5、奖励条件：（1）项目要求： a、节能服务公司投资70%以上，并在合同中约定节能效益分享方式； b、单个项目年节能量（指节能能力）在10000吨标准煤以下、100吨标准煤以上（含），其中工业项目年节能量

24、在500吨标准煤以上（含）； c、用能计量装置齐备，具备完善的能源统计和管理制度，节能量可计量、可监测、可核查。 （2）不予支持的项目a、新建、异地迁建项目。b、以扩大产能为主的改造项目，或“上大压小”、等量淘汰类项目。c、改造所依附的主体装置不符合国家政策，已列入国家明令淘汰或按计划近期淘汰的目录。d、改造主体属违规审批或违规建设的项目。e、太阳能、风能利用类项目。f、以全烧或掺烧秸杆、稻壳和其它废弃生物质燃料，或以劣质能源替代优质能源类项目。g、煤矸石发电、煤层气发电、垃圾焚烧发电类项目。h、热电联产类项目。i、添加燃煤助燃剂类项目。j、2007年1月1日以后建成投产的水泥生产线余热发电项

25、目，以及2007年1月1日以后建成投产的钢铁企业高炉煤气、焦炉煤气、烧结余热余压发电项目。k、已获得国家其他相关补助的项目。（3）公司要求：a、具有独立法人资格，以节能诊断、设计、改造、运营等节能服务为主营业务，并通过国家发展改革委、财政部审核备案； b、注册资金500万元以上（含），具有较强的融资能力； c、经营状况和信用记录良好，财务管理制度健全； d、拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。6、支持方式: 按年节能量和规定标准给予一次性奖励。奖励资金主要用于合同能源管理项目及节能服务产业发展相关支出。7、奖励标准：中央财政奖励标准为240元/吨标准煤，省级财政奖励标准不低于60元/吨标准煤。有条件的地方，可视情况适当提高奖励标准。8、资金拨付：（1）项目完工后，节能服务公司向项目所在地省级财政部门、节能主管部门提出财政奖励资金申请。具体申报格式及要求由地方确定。 （2）省级节能主管部门会同财政部门组织对申报项目和合同进行审核，并确认项目年节能量。 （3）省级财政部门根据审核结果，据实将中央财政奖励