财务制度 审计实施 流动负债

1、索引号:(审计机关名称)应付工资审计程序表审计企业: 页次:审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制应付工资明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核（1）计算年平均工资或平均工资率，并同以前年度或预算相比较。（2）对工资的提取和发放按月进行比较，分析各月工资的提取和发放情况。或按照不同部门、不同车间、不同生产线计算上述比率，对于异常波动，听取被审计企业的解释，并取证；对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪。3审查应付工资的提取（1）对于实行工效挂钩的被审计企业，询问、审阅其工效挂钩方案，核实工资的计提数是否和批准的工资基数一致。（2）对实

2、行计税工资的被审计企业，检查超过计税标准部分的工资在计算应纳税所得额时是否进行了调整。（3）抽查应付工资明细账贷方数是否与生产成本、制造费用、管理费用、产品销售费用、其他业务支出、在建工程、应付福利费中分摊的应付工资总数一致。（4）抽查所附工资费用分配汇总表，审核应付工资的分配是否正确、合规。检查有无混淆成本费用和非成本费用的界限、生产成本和期间费用的界限，人为调节损益的情况。4抽查明细账、记账凭证、原始凭证及工资结算单等，审查应付工资的发放（1）与劳资部门人员名单相核对，审核应付工资的真实性。注意新增和减少人员是否与劳资部门记录一致。（2）与劳资部门考勤记录相核对，确定工资、奖金、津贴的计算

3、是否正确，依据是否充分，有无授权批准。（3）审核按规定代扣各种款项的会计处理是否正确。5询问管理人员、核对人员名单、核对生产成本计算单据和利用分析性复核结果，检查是否将工资性支出全部纳入工资总额核算，有无在成本、费用账户列支但未计入应付工资账户的工资性支出，并检查其对企业应纳税所得额的影响。6检查应付工资是否已在资产负债表上恰当披露。7完成应付工资应付福利费审定表。索引号：（审计机关名称）短期借款审计程序表被审计企业： 页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表的有关项目进行核对。2实施分析性复核。3抽取短期借款进行函证，函

4、证内容包括期末余额、利率、计息期和到期日等。4抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）审查短期借款的增加检查年度内增加短期借款和贷款证、借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率。检查企业有无向非金融机构借款，并核实其借款条件、借款数额和借款利率等。检查相关会计处理是否正确。（2）审查短期借款的归还检查年度内减少的短期借款，对照借款偿还凭证和借款合同，核实还款期限和金额。根据借款合同规定的还款日期和短期借款明细记录，检查被审计企业有无到期未偿还的短期借款。如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。检查借款偿还记录，检查相关会计处理是否正确。（3）审查短

5、期外币借款的折算抽查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额。抽查外币折算差额是否计入财务费用；折算方法是否前后各期一致。5询问管理人员或经办人，审阅会议纪要、重大合同、函证、银行贷款利息通知单等，检查短期借款会计记录的完整性。6检查短期借款是否已在在资产负债表中恰当披露，重点检查因抵押而取得的短期借款，是否在资产负债表附注中披露。7完成短期借款审定表。索引号:(审计机关名称)应付票据审计程序表被审计企业: 页次:审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制应付票据明细表，复核其加计数是否准确

6、, 并与明细帐、总账和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核。3抽取应付票据进行函证。4抽查明细账、应付票据备查簿、记账凭证及原始凭证（1）抽查购货合同、购货发票等原始凭证，检查本期增加的应付票据业务是否真实，会计处理是否正确，支付银行承兑汇票的手续费是否计入财务费用。（2）检查偿还应付票据的数额是否准确，会计处理是否正确。（3）对于带息票据，根据银行的支付本息通知，检查利息计算是否正确，票据利息是否计入财务费用。（4）检查有无到期仍未偿付的应付票据，查明逾期未付的原因。（5）检查外币应付票据的折算检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否正确，折算方法是否前后各期一致。由折算差额而产生

7、的汇兑损益是否按有关制度规定进行会计处理。5询问管理人员、审查有关文件并结合分析性复核，检查应付票据的完整性。6检查应付票据是否已在资产负债表上恰当披露，重点检查有担保抵押资产的应付票据是否在会计报表注释中加以说明。7完成应付票据审定表。索引号:(审计机关名称)应付账款审计程序表被审计企业: 页次:1审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制应付账款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表的有关项目进行核对。2检查应付账款的账龄分析结果。3实施分析性复核。4函证应付账款（1）抽取应付账款进行函证，可选取与被审计单位交易量大、往来频繁的重要供应商、相对于企业财务状况来讲重大的应付

8、账款、长期挂帐的应付账款、非正常购买形式或经常发生购货退回或购货退回数量大的供应商等。（2）对于收到的回函，审计人员要调整在途事项，将回函与被审计单位的账面记录核对相符。对于仍存在不明原因重大差异的，应考虑采取替代审计程序。 （3）记录函证结果，摘要说明函证账户的数量和总金额，收到回复和未收到回复的数量和金额，发现的差异和最后得出的结论。（4）对未回函的重大项目，审计人员应考虑发第二次函证或选择采用替代审计程序。5函证的替代审计程序包括（1）检查资产负债表日后应付账款明细账和对应的银行存款，核实款项是否已经支付；检查资产负债表日后收到的购货发票，核实款项是否真实。（2）检查该笔债务发生时的购货

9、合同、购货发票、验收单和入库单等原始凭证，核实交易事项的真实、合法性。（3）对重大款项可向对方单位进行调查。6抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）选取购货、货款支付记录，检查业务内容是否真实，核对其是否与合同、收货记录、购货发票和货款支付等原始资料相符，会计处理是否正确。（2）对照购货合同、购货发票和退货单，检查购货折让和购货退回业务的真实性，退货、折让金额是否准确，会计处理是否正确。（3）对照应付账款的账龄分析，检查有无长期挂帐的应付账款，相应的会计处理是否正确。（4）检查有无大额整数金额的应付账款和大额调整账项。通过检查有关原始凭证，核实这一类应付账款的真实、合法性。索引号:(审计机关名称

10、)应付账款审计程序表被审计企业: 页次:2审计程序执行情况说明工作底稿索引号（5）审查外币应付账款的折算检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否适当，折算方法是否前后各期一致；折算差额的处理是否符合制度的规定。7核对关联方名单，检查有无与关联方进行的交易业务。取得有关购货合同、入库单和购货发票等原始凭证，核实关联方交易业务是否真实、定价是否合理。8测试应付账款的截止期（1）选取资产负债表日后若干天的购货发票，追踪到收货记录，检查其入账时间是否正确，有无提前截止期。（2）选取资产负债表日前若干天的应付账款记录，追踪到购货发票等有关原始凭证，检查其入账时间是否正确，有无推后截止期。（3）询

11、问资产负债表日前后若干天的购货退回业务，选取相应的退货单，追踪到货运记录，检查其会计分期是否正确；选取相应的应付账款中的退货记录，追踪到有关原始凭证，检查其会计分期是否正确。（4）询问在资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务，取得材料入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账，查明其是否按暂估价正确入账。9询问管理人员、抽查有关原始凭证如入库记录、购货发票并追踪到会计账簿、并结合分析性复核，检查应付账款的完整性。10检查应付账款是否已在资产负债表上恰当披露（1）应付账款项目是否根据应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。（2）以担保资产换取的应付账款以及关联方交

12、易，是否在会计报表注释中予以揭示。11完成应付账款审定表。索引号:(审计机关名称)预收帐款审计程序表被审计企业: 页次:审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制预收账款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表的余额进行核对。2抽取预收账款进行函证。3抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）核对产品销售收入科目的有关记录，检查预收账款是否按产品销货合同及时转销，其会计处理是否正确。（2）检查存在借方余额的预收账款是否应进行重分类。（3）检查长期挂帐的预收账款，追踪银行进账单、销售合同等原始凭证，核实其真实、合法性。4询问管理人员、了解销售政策并结合分析性复核、审阅大宗销货合同、将以

13、前年度客户名单与本年账面记录进行对比分析，检查预收账款的完整性。5检查预收账款是否已在资产负债表上恰当披露。6完成预收账款审定表。索引号:(审计机关名称)其他应付款审计程序表被审计企业: 页次:审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制其他应付款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核。3抽取其他应付款进行函证。4对发出询证函未能收回的或回函结果与企业账面记录不符的，采用替代程序，审查下一年度明细账，或追踪至其他应付款发生时的经济业务凭证等。5抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查入账依据是否符合现行制度规定。查明是否有将应付账款、应付票据、

14、预收账款和短期借款等其他一些本不属于其他应付款范围的内容放在其他应付款中核算。（2）检查相关经济业务是否真实、合法。查明企业有无将应属企业本期收益和费用的项目通过其他应付款科目来核算，或在其他应付款科目项下坐收坐支。（3）检查长期挂帐的其他应付款，查明原因，并做出记录。（4）检查债权人不明确和数额异常的其他应付款项目。（5）检查应付股东、高级管理人员、董事、联营企业和关联企业的款项。检查企业有无利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏。（6）检查出现借方余额的其他应付款项目，查明原因,必要时作重分类调整。6询问管理人员并利用分析性复核结果，检查其他应付款的完整性。7检查其他应付款是否已在资产

15、负债表及其附注中恰当披露。8完成其他应付款审定表。索引号:(审计机关名称)应付工资审计程序表审计企业: 页次:审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制应付工资明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核（1）计算年平均工资或平均工资率，并同以前年度或预算相比较。（2）对工资的提取和发放按月进行比较，分析各月工资的提取和发放情况。或按照不同部门、不同车间、不同生产线计算上述比率，对于异常波动，听取被审计企业的解释，并取证；对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪。3审查应付工资的提取（1）对于实行工效挂钩的被审计企业，询问、审阅其工效挂钩方案，核

16、实工资的计提数是否和批准的工资基数一致。（2）对实行计税工资的被审计企业，检查超过计税标准部分的工资在计算应纳税所得额时是否进行了调整。（3）抽查应付工资明细账贷方数是否与生产成本、制造费用、管理费用、产品销售费用、其他业务支出、在建工程、应付福利费中分摊的应付工资总数一致。（4）抽查所附工资费用分配汇总表，审核应付工资的分配是否正确、合规。检查有无混淆成本费用和非成本费用的界限、生产成本和期间费用的界限，人为调节损益的情况。4抽查明细账、记账凭证、原始凭证及工资结算单等，审查应付工资的发放（1）与劳资部门人员名单相核对，审核应付工资的真实性。注意新增和减少人员是否与劳资部门记录一致。（2）与

17、劳资部门考勤记录相核对，确定工资、奖金、津贴的计算是否正确，依据是否充分，有无授权批准。（3）审核按规定代扣各种款项的会计处理是否正确。5询问管理人员、核对人员名单、核对生产成本计算单据和利用分析性复核结果，检查是否将工资性支出全部纳入工资总额核算，有无在成本、费用账户列支但未计入应付工资账户的工资性支出，并检查其对企业应纳税所得额的影响。6检查应付工资是否已在资产负债表上恰当披露。7完成应付工资应付福利费审定表。索引号:(审计机关名称)应付福利费审计程序表审计企业: 页次:审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制应付福利费明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行

18、核对。2实施分析性复核。3抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查应付福利费的提取。抽查应付福利费明细账贷方发生额，取得福利费提取计算表等有关原始单据，结合对应付工资提取的审计，审核应付福利费是否按照应付工资的规定比例计提，是否正确计入生产成本、制造费用、管理费用、产品销售费用和其他业务支出等科目。（2）检查应付福利费的使用。抽查应付福利费明细账借方发生额，检查其开支是否真实、使用是否符合现行制度规定，是否主要用于职工医药费、医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资等项目。5检查应付福利费是否已在资产负债表上恰当披露。6完成

19、应付福利费审定表。索引号：（审计机关名称）应交税金审计程序表被审计企业： 页次：1审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。2检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。3实施分析性复核。4检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。5结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。6结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。7检查应交资源税（1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申

20、报表相核对开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否一致。开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否一致。（2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。（3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。（4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳情况。（5）检查应交资源税计算是否正确。（6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。8检查应交土地增值税（1）检查转让房地产所取得收入是否正确。（2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。与下列无关的不能列为扣除项目取得土地使用权所支付的金额。开发土

21、地的成本、费用。新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。与转让房地产有关的税金。（3）检查应交土地增值税计算是否正确。（4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。9检查应交房产税（1）检查纳税基数是否正确。对自用房产，依照房产原值一次减除1030（各地自行规定）后的余额计算交纳；没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。（2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。（3）检查应交房产税计算是否正确。（4）检查应交房产税是否及时足额缴纳。10检查应交土地使用税（1）检查纳税基数是否正确。将有关部门发放的土地面积证明和纳税申报表项目核

22、对（无核发的土地使用证书的，应按其实际使用面积计征）。（2）检查土地使用税计算是否正确。索引号：（审计机关名称）应交税金审计程序表被审计企业： 页次：2审计程序执行情况说明工作底稿索引号（3）检查土地使用税是否及时足额缴纳。11检查应交车船使用税（1）检查纳税基数是否正确。将企业固定资产明细账（台帐）上记载的车船数按照适用税额计算应交纳车船使用税，并与企业纳税申报表相核对。对免征税车船，应检查是否具有免征文件或符合免征标准。（2）检查车船使用税计算是否正确。（3）检查车船使用税是否及时足额缴纳。12检查应交城市维护建设税（1）检查纳税基数确定是否正确。（2）检查城市维护建设税计算是否正确。（3

23、）检查城市维护建设税是否及时足额缴纳。13结合损益表中所得税项目的审计，检查应交所得税是否及时足额缴纳。14询问管理人员、利用分析性复核结果，并结合报表其他有关项目的审计结果，检查应交税金的完整性。15检查应交税金是否已在资产负债表上未交税金项目下恰当披露，检查待扣税金项目是否准确反映企业留待以后月份继续扣抵的增值税。16完成应交税金审定表。索引号：（审计机关名称）应交税金增值税明细审计程序表被审计企业： 页次：1审计程序执行情况说明工作底稿索引号1检查增值税纳税资格、计税凭单（1）检查增值税纳税资格证书，了解企业增值税缴纳情况确定企业纳税人性质。确定适用税率、抵扣金额和方式。（2）检查被审计

24、企业的计税凭单检查购入货物或接收劳务的一般业务，是否具有增值税专用发票，所购商品金额与所适用税率计算的增值税款是否一致，有无用普通发票作为增值税进项税额申报抵扣。核对进出口合同、海关签发的完税证明、代理机构名称和增值税发票，检查进口业务扣税和记帐的依据是否合规，是否具有注明增值税额的海关完税凭证。检查被审计企业有无因进出口渠道不合法无法取得合规增值税发票，而通过一些企业虚开、代开增值税发票，骗取出口退税和计提进项税。检查购进农产品或收购废旧物资业务，是否具有税务机关批准的收购凭证。（3）检查增值税发票作废、收回是否符合规定。发生退货时，如原增值税发票未能收回，应检查对方税务机关是否开具了进货退

25、出证明。2检查增值税进项税（1）结合存货审计，抽查进货的增值税专用发票抵扣联、付款支票存根上的供货单位名称是否一致，检查有无票、货、款三方不一致抵扣进项税。（2）结合应付帐款、其他应付款和存货审计，抽查入库单、运费结算单，检查购进货物的到站日期、入库日期、付款日期、记帐日期、申报日期，检查有无购进货物未付款便提前抵扣进项税额的行为。（3）结合购进固定资产审计，审核增值税发票抵扣联，检查有无将购固定资产的进项税额申报抵扣的情况。（4）检查购进货物用于非应税项目的进项税转出是否符合规定：结合在建工程和存货审计，检查将购进、领用的物资用于在建工程的，其进项税额是否转出。结合应付福利费审计，检查将购入

26、货物及接受应税劳务直接用集体福利和个人消费，其进项税额是否转出。结合存货审计，检查原材料、产品非正常损失报废，其进项税是否转出。结合存货审计，检查退货业务的进项税额是否转出。检查被审计企业接受以物资实物形式投资转入的进项税计算是否准确。3检查增值税销项税（1）结合销售收入审计，检查有无通过隐瞒收入偷漏增值税行为。检查销售收入的增值税计算、申报是否正确。（2）核对损益表中应计税收入、有关收入帐户和企业纳税申报表有关项目，检查有无代开、虚开增值税发票行为。（3）函证。结合销售收入审计进行函证，检查有无虚开增值税发票抵扣税款的情况。（4）检查视同销售的行为是否计提了销项税：检查将自产在产品、产成品、委托加工产品作为长期投资，是否计提了销项税。检查将自产在产品、产成品、委托加工产品用于在建工程，是否计提了销项税。检查将自产在产品、产成品、委托加工产品用于集体福利或个人消费，赠送他人，或分配给股东、投资者，是否计提了销项税。检查用自产在产品、产成品、委托加工产品抵偿应付帐款是否计提了销项税。索引号：（审计机关名称）应交税金增值税明细审计程序表被审计企业： 页次：2审计程序执行情况说明工作底稿索引号检查企业逾期未收回包装物不再退回的押