注册会计师第05章 固定资产 试题与解析11

1、第五章 固定资产一、单项选择题1.下列关于固定资产的初始计量中，说法正确的是（）。a.固定资产按照实际支付的价款进行初始计量b.固定资产按照取得成本进行初始计量c.外购的固定资产，其初始计量金额包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费和员工培训费d.购买机器设备时产生的增值税进项税额应包括到该机器设备的初始计量中2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年甲公司购入一台需要安装的设备，该设备购买价款为5000万元，增值税税额为850万元，支付保险费、装卸费100万元。该设备安装期间，领用生产用原

2、材料的实际成本为80万元，领用自产的产品实际成本为60万元（公允价值70万元），发生安装工人工资等费用20万元。此外支付为达到正常运转发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费2万元。均以银行存款支付。该设备的入账价值为（）万元。a.6150 b.5302 c.6152 d.53003.2015年6月3日，甲公司向乙公司一次性购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备a、b和c。甲公司为该批设备共支付价款1000万元，增值税进项税额170万元，保险费3.4万元，装卸费0.6万元，全部以银行转账支付，假定a、b和c设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为312万元、468万元

3、和260万元，假定不考虑其他相关税费，甲公司a、b和c设备的入账价值分别是（）万元。a.301.2、451.8、251 b.300、450、250c.351、526.5、292.5 d.352.2、528.3、293.54.下列各项，不应计入在建工程成本的是（）。a.在建工程试运行收入b.建造期间工程物资盘盈净收益c.建造期间工程物资盘亏净损失d.因在建工程项目取得的财政专项补贴5.甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2014年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款

4、为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2014年5月31日安装完成。甲公司于2014年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2014年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2014年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（）万元。a.523 b.640 c.440 d.5406.甲公司经国家批准，计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2014年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计200000万元。预计使用寿

5、命20年，预计弃置费用为2000万元。假定考虑货币时间价值和相关通货膨胀因素下确定的折现率（即为实际年利率）为12%，（p/f,12%,20）=0.1037。甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定该企业按年确认利息费用，则甲公司2014年年年末固定资产的账面价值为（）万元。a.198034 b.190197.03 c.191031.23 d.146450 7.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由a、b、c、d四个部件组成。209年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。a、b、c、d各部件在达到预定可使

6、用状态时的公允价值分别为2000万元、1000万元、4 800万元、3000万元，各部件的预计使用年限分别为5年、10年、9年和6年。按照税法规定该设备采用年限平均法按8年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。a.按照税法规定的年限8年作为其折旧年限b.按照整体预计使用年限10年作为其折旧年限c.按照a、b、c、d各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限d.按照整体预计使用年限10年与税法规定的年限8年两者孰低作为其折旧年限8.甲公司于2015年6月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为1000万元，预计使用年限为

7、5年，已经使用2年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企业产品一批，计入在建工程的价值为215万元，发生人工费用50万元，领用工程物资125万元；用一台300万元的部件替换生产线中已经报废的原部件，被替换部件原值350万元（被替换部件已无使用价值，残值为零）。该改造工程于2016年3月31日达到预定可使用状态并交付生产使用。经改造后该生产线的尚可使用年限为4年，预计净残值为零，折旧方法不变，则2017年12月31日该生产线的账面价值为（）万元。a.725.62 b.800c.600 d.607.59.某企业2010年12月购入一台设备，购买价款为210万元，不考虑增值税

8、，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元。2011年年末该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，计提减值准备后，使用年限、预计净残值和折旧方法不变。2012年6月，企业出售该设备，取得价款80万元，发生相关税费2万元。根据以上资料，不考虑其他因素，该企业关于该设备的相关会计处理，正确的有（）。a.2011年年末该设备计提减值准备50万元b.2012年该设备计提折旧20万元c.企业出售该设备，减少营业利润28.25万元d.企业出售该设备，减少营业利润27万元10.2014年9月30日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办

9、公用房转让价款为3740万元，乙公司应于2015年1月15日前支付上述款项；甲公司在转让过程中发生处置费用20万元，甲公司应协助乙公司于2015年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司该办公用房系2009年3月达到预订可使用状态并投入使用的固定资产，成本为5880万元，预计使用年限为20年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。根据上述资料，下列关于该办公用房在2014年9月30日至2014年12月31日的会计处理中，正确的是（）。a.借：管理费用 288贷：累计折旧 288b.借：管理费用72贷：累计折旧72c.借：资产减

10、值损失 576贷：固定资产减值准备 576d.不需要做账务处理二、多项选择题1.下列能作为企业固定资产进行列报的有（）。a.环保设备和安全设备b.工业企业所持有的备品备件、维修设备c.民用航空运输企业的高价周转件d.施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料2.下列各项中，属于企业固定资产的有（）。a.企业融资租入的固定资产 b.企业经营租出的机器设备c.企业经营租出的建筑物d.企业经营租入的固定资产3.大海公司为一家制造业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备x、y和z。大海公司以银行存款支

11、付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。x设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本10000元，支付安装费20000元。设备y和z不需要安装。假定设备x、y和z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则下列说法正确的有（）。a.x设备的入账价值为279000元b.y设备的入账价值为232500元c.y设备的入账价值为225000元d.z设备的入账价值为405000元4.甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨提取安全生产费。2015年5月31日，甲公司

12、“专项储备安全生产费”科目余额为6000万元。2015年6月份发生的相关事项如下：（1）实际生产原煤200万吨；（2）以银行存款支付安全生产检查费20万元；（3）购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全的防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。该防护设备2015年8月份安装完毕并达到预定可使用状态。根据上述资料，下列说法正确的有（）。a.2015年年底安全防护设备在资产负债表上的列报金额为5050万元b.2015年年底安全防护设备在资产负债表上的列报金额为0万元c.截止到2015年8月底，甲公司“专项储备安全生产

13、费”余额为3930万元d.截止到2015年6月底，甲公司“专项储备安全生产费”余额为8980万元5.下列各项表述中，不正确的有（）。a.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本b.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外c.盘盈固定资产，应作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后计入营业外收入d.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用应当估计其预计损失，计入预计负债6.下列各选项中，影响固定资产折旧的因素有（）。a.固定资产清理费用b.预计净残值c.固定资产减值准备d.固定资产的使用寿命7

14、.某核电站以20000万元的款项购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命期满时，为恢复环境将发生弃置费用2000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为1040万元。预计可使用年限为50年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。则下列说法正确的有（）。a.该核设施的入账价值为21040万元b.该核设施的入账价值为20000万元c.该核设施第二个折旧年度计提折旧为772万元d.该核设施第二个折旧年度计提折旧为807.94万元8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年2月以银行存款购入需安装的设备一台，价款380万元，增值税64.6万元，运杂费575万元

15、，购入后立即投入安装。安装中领用工程物资75.85万元（不含增值税），领用原材料的实际成本为15万元，领用库存商品(应税消费品)的实际成本为18万元，市场售价20万元(不含税)，消费税税率10%。安装完毕后投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。 根据上述资料，下列说法中正确的有（）。a.假定该设备2014年4月10日达到预定可使用状态，如果采用年限平均法计提折旧，该设备在2019年计提折旧的金额为31.77万元b.假定该设备2014年9月10日达到预定可使用状态，如果采用年数总和法计提折旧，该设备在2015年计提折旧的金额为127.09万元c.假定该设备2014年12月10日达到

16、预定可使用状态，如果采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2018年计提折旧的金额为42.91万元d.假定该设备2014年3月10日达到预定可使用状态，如果采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2015年计提折旧的金额为139.048万元9.为遵守国家有关环保的法律规定，214年1月31日，甲公司对a生产设备进行停工改造，安装环保装置。截至1月31日，a生产设备的成本为20 000万元，已计提折旧10 000万元，未计提减值准备。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。a生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。a

17、生产设备（包括环保装置）按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。下列各项关于甲公司a生产设备改造工程及其会计处理的表述中，正确的有（）。a.a生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧b.环保装置达到预定可使用状态后按a生产设备剩余使用年限计提折旧c.甲公司214年度a生产设备（包括环保装置）应计提的折旧为1131.67万元d.环保装置达到预定可使用状态后a生产设备按环保装置预计使用年限计提折旧10.下列与固定资产有关的后续支出中，属于费用化的后续支出的有（）。a.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出b.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出c.企业生产车间（部门）发生的

18、固定资产修理费用等后续支出d.固定资产的更新改造支出三、综合题1.2015年1月1日，英明公司与阳光公司签订了一项购货合同，合同约定，英明公司从阳光公司购入一台需要安装的大型机器设备，英明公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2015年至2019年的5年内，每年年末支付180万元。2015年1月1日，设备如期运抵并开始安装。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。该固定资产购入后，主要用于生产产品。预计使用年限10年，预计净残值为10.57万元，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日英明公司与宏达公司签

19、订该固定资产转让协议，将2015年1月1日从阳光公司取得的固定资产转让给宏达公司，转让价款为1500万元。同时，英明公司、阳光公司与宏达公司签订协议，约定英明公司因取得该固定资产尚未支付给阳光公司的款项540万元由宏达公司负责偿还。当日，收到宏达公司支付的款项1500万元，英明公司与宏达公司办理完成了固定资产的权利变更手续。假定英明公司适用的年折现率为10%，（p/a，10%，5）3.7908。要求：（1）编制英明公司2015年1月1日至2016年12月31日出售前该项机器设备的会计分录。（2）编制2016年转让该项设备的会计分录。（计算结果均保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）2.大海

20、公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2013年3月2日，大海公司与祥瑞公司签订合同，将该项目出包给祥瑞公司承建，根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为2000万元，建造冷却塔的价款为1200万元，安装发电设备需支付安装费用200万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）2013年3月15日，大海公司按合同约定向祥瑞公司预付10%备料款320万元，其中发电车间200万元，冷却塔120万元。（2）2013年9月10日，发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，大海公司与祥瑞公司办理工程价款结算1600万

21、元，其中发电车间1000万元，冷却塔600万元。大海公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）2013年10月5日，大海公司购入一台需要安装的发电设备，价款总计1400万元，已用银行存款付讫。（4）2014年3月5日，建筑工程主体已完工，大海公司与祥瑞公司办理工程价款结算1600万元，其中发电车间1000万元，冷却塔600万元。大海公司向祥瑞公司开具了一张期限为3个月的商业票据。（5）2014年4月1日，大海公司将发电设备运抵现场，交付祥瑞公司安装。（6）2014年5月10日，发电设备安装完成，大海公司与祥瑞公司办理设备安装价款结算200万元，款项以银行存款支付。（7）工程项目发生管

22、理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116万元，已用银行存款付讫。（8）2014年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料40万元，用银行存款支付其他试车费用20万元，试车期间取得发电收入80万元。（9）2014年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。要求：编制大海公司上述业务的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】b【解析】选项a，固定资产按照取得成本进行初始计量，对于不同方式取得的固定资产，其取得成本的构成也不尽相同，不一定都是按照实际支付的价款进行初始计量的； 选项c，外购的固定资产的初始计量金额里不包括员工培训费；选项d，购买机器设备时产生的增值税进项税额可以抵扣，不应包

23、括在该机器设备的初始计量中。2.【答案】d【解析】其入账价值500010080602020205300（万元）。3.【答案】a【解析】甲公司应计入固定资产成本=1000+3.4+0.6=1004（万元），a设备应分配的固定资产价值比例=312/（312+468+260）100%=30%，b设备应分配的固定资产价值比例=468/（312+468+260）100%=45%，c设备应分配的固定资产价值比例=260/（312+468+260）100%=25%；a设备成本=100430%=301.2（万元），b设备成本=100445%=451.8（万元），c设备成本=100425%=251（万元）。4.

24、【答案】d【解析】选项d，因在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益。5.【答案】c【解析】2014年5月31日，生产设备完工，应冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015-10-200=440（万元）。6.【答案】c【解析】2014年1月1日固定资产入账价值=200000+20000.1037=200207.4（万元），2014年年末固定资产账面价值=200207.4-200207.4/2011/12=191031.23（万元）。7.【答案】c【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不

25、同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，并分别计提折旧。8.【答案】d【解析】改造时已提折旧=1000/52=400（万元），被替换部分的账面价值=350-350/52=210（万元），改造后生产线的入账价值=（1000-400-210）+（215+50+125+300）=1080（万元），2017年12月31日该生产线的账面价值=1080-1080/4/12（9+12）=607.5（万元）。9.【答案】a【解析】该设备2011年计提折旧=（210-10）/5=40（万元），2011年年末该设备的账面净

26、值=210-40=170（万元），因此应当计提减值准备=170-120=50（万元），选项a正确；固定资产计提减值后，后续应该以减值后新的账面价值持续计量，因此该设备2012年计提折旧=（120-10）/46/12=13.75（万元），选项b错误；企业处置该设备时，会计处理如下：借：固定资产清理106.25累计折旧 53.75固定资产减值准备50贷：固定资产 210借：固定资产清理 2贷：银行存款 2借：银行存款80营业外支出 28.25贷：固定资产清理108.25固定资产的处置属于非日常活动，因此处置属于损失，影响的是利润总额，不影响营业利润，选项c和d均不正确。10.【答案】c【解析】甲公

27、司在9月30日后，应当将该项办公用房划分为持有待售的固定资产。理由：同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售：企业已经就处置该固定资产做出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成。甲公司该项固定资产符合以上三个要求，所以应当划分为持有待售的固定资产。在划归为持有待售固定资产后，该项办公用房不再计提折旧。2014年9月30日该固定资产账面价值=5880-（5880-120）/20/12（9+412+9）=4296（万元），公允价值减去处置费用后的净额为3720万元（3740-20），应当计提减值准备=4296-3720=576（万元）。借：资产减值损失 576贷

28、：固定资产减值准备 576选项c正确。二、多项选择题1.【答案】ac【解析】环保设备和安全设备虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者更多的经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，所以应该作为企业的固定资产进行列报,选项a正确；对于需要与相关固定资产组合发挥效用的某些备品备件和维修设备，如民用航空运输企业的高价周转件，应作为固定资产进行列报，选项c正确；一般工业企业持有的备品备件，维修设备，以及施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，因数量多、单价低，应作为存货列报，选项b和d不正确。2.【答案】ab【解析】选项c，企业经营租出的建筑物属于投资

29、性房地产；选项d，企业经营租入的固定资产不属于企业的资产。3.【答案】cd【解析】x设备的入账价值=（880000+20000）（300000+250000+450000）300000+10000+20000=300000（元）；y设备的入账价值=（880000+20000）（300000+250000+450000）250000=225000（元）；z设备的入账价值=（880000+20000）（300000+250000+450000）450000=405000（元）。4.【答案】bcd【解析】选项a，企业使用安全生产费形成固定资产的，先通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待固定资产达到

30、预定可使用状态时，将“在建工程”转入固定资产，同时按照固定资产的成本（入账价值）冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，因此，在固定资产达到预定可使用状态时，即已按固定资产入账价值全额计提折旧，该项固定资产的账面价值为0；选项c，.截止到2015年8月底，甲公司“专项储备安全生产费”余额=6000+3000-20-5050=3930（万元）；选项d，截止到2015年6月底，甲公司“专项储备安全生产费”余额=6000+3000-20=8980（万元）。5.【答案】acd【解析】选项a，为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）；选

31、项c，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项d，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。6.【答案】bcd【解析】影响固定资产折旧的因素有：（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。固定资产的清理费用直接计入固定资产清理，不影响持有期间固定资产账面价值，因此不影响固定资产计提折旧，选项a不正确。7.【答案】ad【解析】该核设施的入账价值=20000+1040=21040（万元），选项a正确；该核设施第一个折旧年度计提折旧=21040

32、250=841.6（万元），该核设施第二个折旧年度计提折旧=（21040-841.6）250=807.94（万元），选项d正确。8.【答案】ad【解析】固定资产安装完毕入账价值=380+5.75+75.85+15+18+2010%=496.6(万元)。假定该设备2014年4月10日达到预定可使用状态，如果采用年限平均法计提折旧，2019年年折旧额=(496.6-20)54/12=31.77(万元) ，选项a正确；假定该设备2014年9月10日达到预定可使用状态，如果采用年数总和法计提折旧，2014年年折旧额=(496.6-20)5/15 3/12=39.72(万元)，2015年年折旧额=(49

33、6.6-20)5/15 9/12+(496.6-20)4/15 3/12=150.92(万元),选项b不正确；假定该设备2014年12月10日达到预定可使用状态，如果采用双倍余额递减法计提折旧，2015年年折旧额=496.62/5=198.64(万元)，2016年年折旧额=(496.6-198.64)2/5=119.184(万元)，2017年年折旧额=(496.6-198.64-119.184)2/5=71.5104(万元)，2018年年折旧额=(496.6-198.64-119.184-71.5104-20)2=43.6328(万元)，选项c不正确；假定该设备2014年3月10日达到预定可使

34、用状态，如果采用双倍余额递减法计提折旧，2014年年折旧额=496.62/59/12=148.98(万元)，2015年年折旧额=496.62/53/12+(496.6-198.64)2/59/12=139.048(万元)，选项d正确。9.【答案】ac【解析】固定资产更新改造期间，应该停止计提折旧，选项a正确；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，故选项b和d错误；214年环保装置应计提折旧额=600/59/12=90（万元），a生产设备（不含环保装置）应计提折旧额=20 000/1610/12=

35、1041.67（万元），故a生产设备（含环保装置）214年应计提折旧额=90+1041.67=1131.67（万元）。10.【答案】abc【解析】 行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出属于费用化支出，在“管理费用”科目核算；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于费用化支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出属于费用化支出，在“管理费用”科目核算；固定资产的更新改造支出属于资本化支出，计入固定资产成本。选项a、b和c正确。三、综合题1.【答案】（1）购买价款的现值为=180（p/a，10%，5）1803.7908682.34（万元）2015年1月1日：借：在建工程682.34未确认融资费用217.66贷：长期应付款 9002015年12月31日：借：在建工程68.23（900217.66）10%贷：未确认融资费用68.23借：长期应付款 180贷：银行存款 1