某公司债务重组管理知识规划

1、债务重组本章重点：1. 债务重组的定义和方式定义要注意两点：（1）债务人发生财务困难；（ 2）债权人作出让步。既然是让步，所以债权人一定会出现 损失，债务人一定会出现收益。方式：基本方式有三种：（1）以资产还债；（2）债务转为资本；涉及到债权人和债务人双方的处理。从 债权人的角度讲，是债权转为长期股权投资。（3）修改其他债务条件；包括免除利息、降低本金、延长期 限等方式，这种情况下的债务重组又分为：附或有条件的债务重 组和不附或有条件的债务重组。（4）以上三种方式的组合。2. 债务重组的会计处理（1）三种方式下债权人和债务人双方的处理 以资产偿还债务a. 以现金偿还债务。因为债权人作出让步，所

2、以债务人支付 的现金一定小于应偿还的债务，所以债务人一定会产生收益，计 入营业外收入。债权人发生的损失计入营业外支出。如果债权人为债权计提了坏账准备，则将债权转销时，要同时将计提的坏账 准备转销，然后再倒挤营业外支出的金额。借：应收账款债务重组坏账准备营业外支出（倒挤数） 贷：应收账款 债务重组中，债权人的债务重组损失计入营业外支出；债务 人的债务重组收益计入营业外收入。b. 以非现金资产偿还债务（指的是用非现金资产的公允价值 偿还债务）。对于债务人来说： 非现金资产的公允价值与债务账面价值的差额，作为债务重 组损益。比如，某企业欠另一企业 100 万元，用一项固定资产还债， 资产的账面价值为

3、 70 万元，公允价值为 80 万元，低于债务账面 价值。 100 万元与 80 万元的差额为债务重组收益；资产的公允价 值 80 万元与账面价值 70 万元的差额为资产转让损益。用商品偿还债务的处理为：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品 债务转为资本方式偿还债务资本的公允价值与债务的账面价值为债务人的债务重组收 益；股本与公允价值的差额为资本公积 - 资本溢价。从债权人的角 度看，即是从应收账款等债权转为长期股权投资。 修改其他债务条件的债务重组a. 重（难）点：附或有条件的债务重组。b. 核心概念：既然是修改其他债务条件

4、的债务重组，则说明 债务重组后债务仍在。即债务人借记应付账款后，贷方也一定有 应付账款，即重组后债务的公允价值。对于债权人来说，重组后也仍是有债权的，即重组后债权的 公允价值。c. 附或有条件的债务重组。对债权人来说，或有应收金额是 不确认的，在实际收到时冲减财务费用；对债务人来说，或有应 付金额若符合预计负债的确认条件，则要确认预计负债。或有应 付金额将来发生时，则借记“预计负债”，贷记“银行存款”等； 若或有应付金额将来未发生，则借记“预计负债”，贷记“营业 外收入”。这种债务重组方式主要把握两个要点： 第一，用重组后债权及债务的公允价值记账；第二，债务人 对于预计负债的处理。（2）三种方

5、式不同方式组合时，债权人和债务人的处理。典型例题一、单项选择题【例题 1】债务重组时， 债权人对于受让非现金资产过程中发 生的运杂费、保险费等相关费用，应计入的项目是（ ）。A. 管理费用B. 其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值【答疑编号 21110101】【答案】 D【解析】前三个选项都是科目名称，选项 D 不是科目名称， 而是项目。债权人受让非现金资产时，以非现金资产的公允价值 为基础计算入账价值，发生的运杂费、保险费等相关费用计入非 现金资产的成本。答案为D。【例题 2】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的， 支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应计入的会计科目是 （

6、）。A. 盈余公积B. 资本公积C. 营业外收入D. 其他业务收入【答疑编号 21110102】【答案】 C【解析】以现金偿还债务的，支付的现金小于债务账面价值 的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入，答案为C。【例题3】甲公司应付 A公司账款80万元，甲公司与 A公司 达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价 为 100 万元，已提折旧 22 万元，其公允价值为 77 万元，甲公司 该项债务重组利得为（ ）万元。A. 51B.3C.0D.23【答疑编号 21110103】【答案】 B【解析】该设备公允价值为 77 万元，则债务重组利得为抵偿 债务的账面余额与该设备公允价值之

7、差3（80-77 ）万元。设备的公允价值 77 万元与设备的账面价值 78（100-22 ）万元的差额 1 万元为资产的转让损失。 本题问的是债务重组利得， 所以答案为 B。【拓展】假如本题要求改为：甲公司因债务重组事项影响当 期损益的金额为（ ）万元。【答案】债务重组利得和资产转让损益都是影响损益的金额， 所以影响当期损益的金额为 2（3-1 ）万元。【例题 4】 2008 年 1月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司， 货款为 5 000 万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于 2008年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不 能偿付货款。经协商，甲公司与乙公

8、司达成如下债务重组协议： 乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的 产品成本为 1 200 万元，公允价值和计税价格均为 1 500 万元， 未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5 000 万元，已计 提折旧 2 000万元，公允价值为 2 500万元；已计提减值准备 800 万元。 甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外 收入为（ ）万元。A. 1 345B.745C.1 045D.330【答疑编号 21110104】 【答案】 C【解析】乙公司债务重组利得=5 000- （1 500+1 500

9、X 17% ）-2500= 745 （万元）（为重组利得，计入营业外收入），设备处 置收益=2 500- （5 000-2 000-800 ） =300（万元）（为资产转让 收益，计入营业外收入），产品转让收益 =1 500（主营业务收入） -1 200 （主营业务成本） =300（万元）（不形成营业外收入）， 营业外收入 =745+300=1 045 （万元）。答案为 C。【拓展】假如本题要求改为：乙公司因此项债务重组影响当 期损益的金额为（ ）万元。【答案】债务重组利得、固定资产转让损益、产品转让损益 都是影响当期损益的。故乙公司因此项债务重组影响当期损益的 金额为 745+300+300

10、=1 345 （万元）。【例题5】A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务12万元，设备的账面原价为 10 万元，已计提折旧 4 万元，发生相关税费 1 万元，设备的公允价值为8万元。A公司债务重组应计入利润的金 额为（ ）万元。A. 5B.4C.3D.6【答疑编号 21110105】【答案】 A【解析】A公司应确认的债务重组利得 =12-8=4 （万元），A 公司应确认的处置非流动资产利得 =8-（10-4 ） -1=1 （万元）， A 公司债务重组应计入利润的金额 =4+1=5（万元）。【例题 6】甲公司应收乙公司账款 2 000万元已逾期，已计提 坏账准备 100 万元。经协商决定进行债务重

11、组。债务重组内容是： 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项 固定资产的账面价值为 700 万元，公允价值为 600 万元；长期股 权投资的账面价值为 1 200 万元，公允价值为 1 000 万元。假定 不考虑相关税费。则乙公司计入营业外收入（债务重组利得）的 金额为（ ）万元。A. 100B. 200C. 300 D.400【答疑编号 21110106】【答案】 B【解析】乙公司取得的债务重组利得=2 000 - 200 - 600- 1000= 200 （万元）（计入营业外收入），转让非现金资产计入营 业外支出的金额

12、= 700- 600 = 100 （万元）。注意：转让长期股权投资损失（ 1 200-1 000 = 200 万元）是 计入当期投资收益的。【例题 7】甲公司发生财务困难， 短期内无法偿还所欠乙公司 货款 100 万元。双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司 全部货款，持有至到期投资公允价值为 98 万元 , 账面价值为 110 万元。乙公司已为该项应收债权计提 10万元坏账准备。假定不考 虑相关税费，乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为（）万元。A. 98B.90C.110D.100【答疑编号 21110107】【答案】 A【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非 现金资

13、产按其公允价值入账。 所以本题乙公司以 98 万元作为持有 至到期投资的入账价值。答案为A。【例题 8】2008年 3月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 000 元，增值税 销项税额为 34 000 元，款项尚未收到。双方约定乙公司在 5月 1 日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。 2008 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债务重组。 重组协议如下： 甲公司同意豁免乙公司债务 134 000 元；债务延长期间，每月按 余款的 2%收取利息（同时协议中列明：若乙公司从7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收

14、1%的利息），利息和本金于2008年10月 4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 4 000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。 若乙公司从 7月份 开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司应确认的债 务重组损失为（ ）元。A.118 000B.130 000C.134 000D.122 000【答疑编号 21110108】【答案】 B【解析】此题为修改其他债务条件的债务重组。甲公司应确认的债务重组损失=（200 000 + 34 000 - 4 000 ）- （200 000 + 34 000 ）- 134 000 = 130 000 （元）。单选（8）应收账款

15、：234, 000倩匕坏账准爸4000应收账款一债券重组100, 000营业外支出130. 000好贷匕应收账款234, 000甲公司的应收账款为 234 000，债务重组时的会计处理为:借：坏账准备4 000应收账款-债务重组100 000营业外支出130 000贷：应收账款234 000【提示】附或有条件的债务重组，债权人对于或有应收金额 是不确认的，在实际收到时才冲减财务费用；而债务人对于或有 应付金额的处理思路不同，或有应付金额符合预计负债的确认条 件时，应确认预计负债。二、多项选择题【例题1】下列关于债务重组的说法中，正确的有（）A. 债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的

16、B. 债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项C. 债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持 续经营情况下的债务重组D. 只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步均属于 债务重组【答疑编号 21110109】【答案】 AB【解析】此题考查债务重组的定义。选项C企业会计准则讲解的债务重组，是指在持续经营情况下的债务重组，不适用于非 持续经营的情况；选项 D不符合债务重组的定义。【例题 2】下列关于债务重组以现金清偿债务的说法中， 正确 的有（ ）。A. 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金的差额 计入当期损益B. 若债权人未对应收的债权计提

17、减值准备，债权人应当将重 组债权的账面价值与收到现金之间的差额计入当期损失C. 若债权人已对债权计提减值准备，应先冲减减值准备，减 值准备不足以冲减的，计入当期损益D. 若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的款项 小于应收债权账面价值的差额计入当期损益【答疑编号 21110110 】【答案】 ABCD【解析】选项A,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支 付现金的差额计入当期损益，即营业外收入。选项B，债权人没有对应收债权计提减值准备的，重组债权的账面余额与收到现金的 差额计入当期损益，若计提了减值准备，则将重组债权的账面价 值与收到现金的差额计入当期损益。选项D,债权人对债权计提了减

18、值准备时，则将应收账款与坏账准备的差额，与收到款项的差 额计入当期损益。【例题 3】下列关于债务重组中，将债务转为资本的说法中， 正确的有（ ）。A. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认 为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确 认为债务重组的利得B. 债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确 认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资 本公积C. 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计 入当期损益D. 重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期 损失【答疑编号 21110111 】【答案】 BC【解析】选项A,债务人

19、应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之 间的差额确认为资本公积 - 股本溢价， 股份的公允价值总额与重组 债务账面价值的差额确认为债务重组利得。 选项D重组债务的账 面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。【例题 4】下列关于债务重组修改其他债务条件的说法中，正确的有（ ）。A. 修改其他债务条件的， 债务人应当将修改其他债务条件后， 债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价 值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益B. 修改其他债务条件的， 债务人应当将修改其他债务条件后， 债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

20、，重组债务的账面价 值与重组后债务入账价值之间的差额确认为资本公积C. 修改后的债务条款，如果涉及到或有的应付金额且符合预 计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计 负债，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值与预计负债金 额之和的差额计入当期损益D. 修改后的债务条款，如果涉及到或有应付金额，无论是否 符合预计负债的确认条件，根据谨慎原则，债务人应当将该或有 的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益【答疑编号 21110112】【答案】 AC【解析】选项B,修改其他债务条件的，债务人应当将修改其 他债务条件后债务

21、的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组 债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损 益，不计入资本公积。选项 D附或有条件的债务重组，债务人的 或有应付金额符合预计负债的确认条件时， 才能确认为预计负债。【例题 5】下列关于债务重组中混合重组的说法中，正确的有（ ）。A. 债务人应当依次以支付的现金、 转让非现金资产的公允价、 债权人享有股份的公允价冲减重组债务的账面价值，再按照修改 其他债务条件的相关规定进行处理B. 债权人应当依次以收到的现金、 接受非现金资产的公允价、 债权人享有股份的公允价冲减重组债务的账面余额，再按照债权 人修改其他债务条件的规定进行处理C. 债务人应当

22、依次以支付的现金、转让非现金资产的账面价 值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按 照修改其他债务条件的相关规定进行处理D. 债权人应当依次以收到的现金、 接受非现金资产的账面价、 债权人享有股份的账面价冲减重组债权的账面余额，再按照债权 人修改其他债务条件的规定进行会计处理【答疑编号 21110113 】【答案】 AB【解析】选项 C债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定进行处理。选项D债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享 有股份的公允价冲减重组债权的账面余额，

23、再按照债权人修改其 他债务条件的规定进行会计处理。三、判断题【例题 1】在债务重组中， 如果债权人对该项债权计提了坏账准备，应先冲减已计提的坏账准备，再计算其重组的损失。（）【答疑编号 21110114】【答案】【例题 2】以非现金资产抵偿债务的， 债务人计入当期损益的 金额可划分为资产转让损益和债务重组利得。（）【答疑编号 21110115】【答案】【例题 3】债务人以其生产的产品抵偿债务， 应以成本转账而 不计入主营业务收入。（ ）【答疑编号 21110116】【答案】x【解析】用商品抵偿债务是指用商品的公允价值抵偿债务，应确认主营业务收入【例题 4】债务人以非现金资产清偿债务， 其应付债

24、务大于转 让的非现金资产的账面价值的差额，作为债务重组收益，计入当 期损益。（ ）【答疑编号 21110117】【答案】X【解析】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务 的账面价值与转让的非现金资产公允价值与相关税费之和之间的 差额，作为债务重组收益，计入当期损益。【例题 5 】以债权转为股权的， 应按应收债权的账面价值为基 础作为受让股权的入账价值。（ ）【答疑编号 21110118】【答案】X【解析】债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人 的投资，计入长期股权投资科目。【例题 6 】采用修改其他债务条件方式进行债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债

25、务的 入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的 差额，计入当期损益。（ ）【答疑编号 21110119】【答案】【解析】注意：将来应付金额与重组后债务的公允价值不是 一个概念。例题 7】在债务重组中， 债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入营业外收入。（ ）【答疑编号 21110120】【答案】【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应 当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。四、计算分析题1.甲股份有限公司于 2007 年 3月 31日销售给乙公司产品一 批，价款为 6 000 000 元（含增值税）。至 2007 年 12 月 31 日甲

26、 公司仍未收到款项， 甲公司对该应收账款计提了坏账准备 300 000 元。 2007年 12月 31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协 议如下：（ 1）乙公司以其生产的产品一批和设备抵偿所欠债务的50%，产品账面成本为 800 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元，计税 价格（公允价值）为 1 000 000 元，增值税率为 17%。设备账面原 价为 2 000 000 元，已提折旧为 500 000 元，公允价值为 1 600 000 元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。（2）甲公司同意免除抵债后另外 50%债务的 20%，并将剩余 债务延期至 2009

27、年 12 月 31 日偿还， 按年利率 5%（与实际利率相 等）计算利息。但如果乙公司 2008 年开始盈利，则 2009 年按年 利率 10%计算利息， 如果乙公司 2008 年没有盈利， 则 2009 年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计 负债的确认条件（3）假定乙公司2008年没有盈利。要求：（1）编制甲公司债务重组的有关会计分录。（2）编制乙公司债务重组的有关会计分录。注意：本题涉及附或有条件的债务重组，教材上没有详细展 开，在此作为补充，请大家认真掌握。【答疑编号21110201】【答案】甲公司（债权人）有关会计分录如下：计算分析题1. 2007.12.

28、31甲公司会计处理借：坏账准备300,000固定瓷产1, 600,000库存商品Ip QOOp000应交税费170,000贷：应收账款6 000* 000（1）2007 年 12 月 31 日1 600 000 1 000 000 170 000 借：固定资产库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）应收账款一债务重组2 400 000 6 000 000X 50%X( 1-20% 坏账准备300 000 营业外支出一债务重组损失530 000 (倒挤)贷：应收账款000 000 按照新准则，重组后债权的入账价值应该是债权的公允价值，而不是未来应收的金额，因此上述分录中借方的应收账款债务重组的金额240万元本质上应该是债权的公允价值。其计算过程是将每年的利息与最后一年的本金折现加总，即债权的公允价值=240 X 5%X (P/F ,5% 1)=( 240 + 240 X 5%X (P/F ,5% 2)= 12X 0.95 24+ 252X 0