新税法与新会计准则的差异练习题

1、计提折旧的差异 折旧范围1.固定资产准则规定，企业应对所有固定资产（包括融资租入的固定资产）计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业所得税法 第十一条规定：下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（1）以经营租赁方式租入的固定资产；（2）以融资租赁方式租出的固定资产；（3）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（4）与经营活动无关的固定资产；（5）单独估价作为固定资产入账的土地；（6）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（7）折旧基数2.固定资产减值准备会at上预计净残值-会计上应计折旧额=初始at量-税法上预计净残值计税基础-税法上应

2、计折旧额=固定资产折旧年限、预计净残值3.固定资产准则规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业所得税法实施条例第六十条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下:年；房屋、建筑物，为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为年;4飞机、火车、轮船以外的运输工具，为年。3电子设备，为企业所得税法实施条例第五十九条规定:企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值

3、一经确定，不得变更。折旧方法4.会计处理:量法、双倍余额递减法和年数总和法年限平均法、工作税务处理:企业所得税法实施条例第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除企业所得税法第二十二条和企折旧年限或者采取双倍余业所得税法实施条例第九十八条规定：下列固定资产可以采取缩短额递减法或者年数总和法加速折旧：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、 高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条所规定折旧年。60%限的5.折旧年限、预计净残值、折旧方法变更的差异会计处理:企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残

4、值、折旧方法进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值。果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法。折旧年限、预计净残值、折旧方法的改变，均按照未来适用法进行会计处理。税务处理:乌鸦倾情奉献一一.21日以后的新增固定资产。对于年1月新税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法等，只适用于 2008日前购置的固定资产，仍适用两税合并前的折旧政策。（实体从旧原则）12月312007 年6.计提折旧的起止时间会计处理当月增加的下月起计提折旧，当月减少的下月起停止计提折旧。税法处理企业所得税法实施

5、条例第五十九条规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。无形资产摊销一一使用寿命有限的无形资产摊销范围1.会计处理使用寿命有限的无形资产税务处理企业所得税法第十二条规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除下列无形资产不得计算摊销费用扣除:自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;自创商誉;无形资产;与经营活动无关的其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。残值2.会计处理无形资产有第三方承诺在无形资产可以根据活跃市场得到预计的残值一般为零，但下列情况除外:使用寿命结束时购买该无形资产;残

6、值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在o税务处理计算税法摊销额时不要求保留残值摊销方法3.会计处理直线法、生产总量法等选择的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。税务处理企业所得税法实施条例第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。摊销年限4.会计处理使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合摊销期自其可供使用 （即其理的方法对应摊销金额进行摊销达到预定用途）时起至终止确认时止。税务处理企业所得税法实施条例第六十七条规定：作为投资或者受让的无

7、形资产，在协议、合同或有关法律中规定使用年限的，可以按照协议、合同或有关法律规定使用年限分期摊销。如果协议、合同或有关法律没有规年。定使用年限的，摊销期不得少于10账面价值与计税基础5.无形资产的账面价值乌鸦倾情奉献一一.3累计也f销-无形资产减值准备账面价值=无形资产的初始计量金额-无形资产的计税基础无形资产的初始计量金额-按税法规定计算的累计摊销额计税基础=8年，该项专利用于产品的生产；600万元，估计使用寿命为甲公司从外单位购入某项专利权的成本为例10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。800万元，估计使用寿命为同时，购入一项商标权，实际成本为购买价款均已以银行存款支付。（1）取得无形

8、资产时，000 000借：无形资产一一专利权6000 商标权 8 000 000贷：银行存款 14 000 （2）按年摊销时，000借：制造费用一一专利权摊销 750 000管理费用商标权摊销800 000 1 550贷：累计摊销 六、无形资产的后续计量资一使用寿命不确定的无形资产会计处理对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，需要计提减值准备的，相应计提减值准备。税务处理年。使用寿命不确定的无形资产，采用直线法摊销，摊销年限不得少于10分期付款方式销售乙公司销售一台大型制氧机,即每年年末支付年12月3000 1日，甲公司以分期收款方式向合同约定销售价为【例题】2009年1月10

9、0031日支付货款,日、2010 年12月 31日、2011 123万元，分 次于 2009 年月31万元（即按 2624.3月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为万元，增值税的销项税额510万元于2009年1万元。甲公司在21001000万元为所折算的年金现值）。该制氧机的成本为 年利率7%分3年付款，每年支付万元。假设每年会计利润总 510 1日商品发出时就开具了增值税专用发票，并收到增值税销项税额2009年1月 万元。2000额为年会计处理：2009日销售实现时：月12009 年1 3000借：长期应收款510银行存款2624.30 贷：主营业务收入375.70 未实现的融资收益510应

10、交税费一一应交增值税（销项税额）2100借：主营业务成本2100贷：库存商品万元时：日收到货款 1000 2009 年12月311000借：银行存款1000 贷：长期应收款（万元）2624.3 x7%= 183.70 应摊销和确认的融资收益 =183.70借：未确认的融资收益183.70 贷：财务费用年税务处理：2009应纳税所得额的调整：万元；1624.30万元，调减应纳税所得额 1000万元，税法确认产品销售收入2624.30会计确认产品销售收入乌鸦倾情奉献一一.万元； 万元，调增应纳税所得额1400会计确认产品销售成本2100元，税法确认产品销售成本700万元；万元,税法不予确认，调减应

11、纳税所得额183.70会计确认融资收益183.70万元。合计：应调减应纳税所得额408递延项目:(万元)，产生应纳税，计税基础=0 (375.70-183.70) =1808 (万元)3000-1000 长期应收款账面价值 =()万元，产生可抵扣暂 =0，计税基础=1400 万元，确认递延所得税负债452万元；存货账面价值暂时性差异 1808万元。350 1400时性差异万元，确认递延所得税资产500借：所得税费用350递延所得税资产398贷：应交税费一一应交所得税452递延所得税负债年申报表的填写 20092100 第第 1 行：2624.30主表：-183.706 行：行:2300 行：1

12、808 第 2514 行：1400 第 15 行：第附表三行“未按权责发生制原则确认的收入” 5第1624.30 歹u: 第 4 歹u: 2624.30 第 2 歹u: 1000 第 1行“其他支出” 40第列：1400 第 3 第 2 歹u: 700 第 1 歹u: 2100行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”第36列：183.70 4 2 歹u: 0 第第 1 歹u: -183.70 第列：1400 第行“合计”第5518084 列:第3年会计处理：20101000借：银行存款1000贷：长期应收款126.561000 ) x7%= ( 2624.3 + 183.7 应摊销和确认

13、的融资收益=126.56借：未确认的融资收益贷：财务费用126.562010年税务处理：应纳税所得额的调整：万元；万元，调增应纳税所得额1000会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入1000万元；700 0元，税法确认产品销售成本700万元，调减应纳税所得额会计确认产品销售成本万元；126.56 会计确认融资收益126.56 万元，税法不予确认，调减应纳税所得额万元。173.44 合计：应调增应纳税所得额递延项目：=0 ,产元)，计税基础 375.70-183.70-126.56(3000-1000-1000) - () =934.56 (万长期应收款账面价值 =万元，=700 218

14、.36 万元；存货的账面价值 =0,计税基础934.56生应纳税暂时性差异万元，转回递延所得税负债万元。 万元，转回递延所得税资产175产生可抵扣暂时性差异700递延所得税负债218.36543.36贷：应交税费一一应交所得税乌鸦倾情奉献一一.5175递延所得税资产年会计处理：20111000借：银行存款1000 贷：长期应收款,因计算产生尾差）x 7%=65.42 （万元）2624.30 + 183.70+ 126.56 -2000应摊销和确认的融资收益=（万元确认融资收益。65.44 0.02 ,按借：未确认的融资收益65.44贷：财务费用65.44 2011年税务处理:应纳税所得额的调整

15、：1000万元；1000万元，调增应纳税所得额会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入万元；700万元，调减应纳税所得额700会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本万元； 万元，税法不予确认，调减应纳税所得额65.44会计确认融资收益 65.44万元。合计：应调增应纳税所得额234.56递延项目：计万元；存货的账面价值=0长期应收款账面价值 =0,计税基础，没有差异，转回递延所得税负债233.64 万元。175税基础=0 ,没有差异，转回递延所得税资产递延所得税负债558.64 贷：应交税费一一应交所得税175递延所得税资产长期股权投资初始计量与计税基础一、（一）同一控制下企业合

16、并方式取得会计处理1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的，调减留存收益。资本公积（资本溢价或股本溢价）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成2.;资本公积（资本溢价或股本本与所发行股份面值总额之间的差额，

17、应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价） 溢价）不足冲减的，调整留存收益。3.考虑因素：1）合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。不一致时，按照合并方的会计政策对被合并方资产、（负债的账面价值进行调整。）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（2 ）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调（3整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。）如果被合并方存在合并财务报表，则（4投资的初始投资成本应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基

18、础确认长期股权借：所得税费用 500233.644.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的:乌鸦倾情奉献一一.6在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。整资本公积（资本溢价或股本溢价）税务处理流转税以存货（不含开发产品）换取投资，应当视同销售计算增值税。如果是自产应税消费品，还需缴纳消费税。增值税：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格； 其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；组成计税价格

19、。消费税：应按最高售价计算。日起，纳税人销售自己使用过的固定资产：1年1月自 2009日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）31 年12月2008征收率减半征收增值税 4%按简易办法：依)x4% +2 + 4%增值税=售价一 (111月销售自己使用过的2009年以外的物品按正常销售货物适用税率征收日以后购进或者自制的固定资产，以及销售自己使用过的除固定资产增值税)x17% +17%增值税=售价一 ( 1以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取其持有的第三方投资，应当视同销售计征营业税、土地增 值税。，不征营如果是无形资产、不动产、投资性房地产直接换取对方公司自身的股权(即对目标公司增

20、资扩股)业税，免征土地增值税， 但如果是投资于房地产企业用于房地产开发，或者房地产企业以开发产品对外投资，必须视同转让计算土地增值税。企业所得税企业所得税法实施条例第七十一条规定：投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。以非现金资产对外投资，应当视同销售计算资产转让所得。如果该项所得金额很大，纳税有困难的，纳税人可以自主选择分期平均确认所得。具体办法由国家税务总局另行制定。万股普通股（每股 1 000公司的原股东 q公司定向增发年6月30日，p公司向同一集团内s例例题】201

21、0公司仍维持 s 100%的股权，并于当日起能够对 s公司实施控制。合并后 ，8.68元）取得 s公司1面值 元，市价4公司所有者权益的总额为 其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，s万元。404会计处理：000040 公司44借：长期股权投资一一 s000000 公司10股：股本 q 000040 资本公积股本溢价34万元确定。长税务处理：期股权投资的计税基础应按发行权益证券的公允价值8680的股权，并于当日起能公司100% q公司收购其持有的s302010【例题】 年6月 日，p公司向同一集团内公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政

22、策相s够对s公司实施控制。合并后 万元，盈余公4 000公司净资产p 6 000万元，其中股本 同。合并日，s公司所有者权益的总额为4 404万元，公司支付的对价如下：现金q万元。p公司向 万元，资本公积(股本溢价)1积 400 550万元，未分配利润 50万元，不含400万元，累计折旧 800万元；旧设备原价 4001万元，公允价值 0001万元；产成品成本4313乌鸦倾情奉献一一.717%、万元。增值税税率为 700900万元，累计折旧 300万元，公允价值税公允价值500万元；自建房屋原价5%,不考虑土地增值税、城建税和教育费附加。营业税税率为会计处理：000 44 040借：长期股权投

23、资 s公司 000 7 000累计折旧0005 500资本公积一一股本溢价0008 350盈余公积一一法定盈余公积00010 000贷：库存商品0002 380应交税费一一应交增值税(销项税额)(14 000 000 x17%)0008 000固定资产设备000850 应交税费应交增值税(5000 000*17% ) 固定资产房屋000 000 9000350应交税费应交营业税(7 000 000 x5%) 000 310 库存现金 34税务处理：长期股权投资计税基础 =3413 +1400 +500+700 +6371 (元)238+85+35(元)-1000+(500-400)+(700-

24、600-35)=565应纳税所得额=(1400 纳税调整 附表三：视同销售收入、视同销售成本附表一、二：非货币性交易视同销售一、长期股权投资的初始计量与计税基础（二）非同一控制下企业合并方式取得会计处理购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出1.的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。2.多次交换交易分步实现的企业合并在个别

25、财务报表中， 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。）达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本（1法下的账面价值加上购买日取得进一步股权新支付对价的公允价值之和；）达到企业合并前对长（2的账期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下3）达到企业合并前对长期面价值加上购买日取得进一步股权新支付对价的公允价值之和;股权投资采用公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资）（长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买

26、日取得进一步投资新支付对价的 公允价值之和。4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收（益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。在合并财务报表中， 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。乌鸦倾情

27、奉献一一.8公司支付的有关资产， 购买日的70%的股权。合并中，a日取得了 b公司【例题】a公司于2010年1月1 公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨公司为核实b账面价值与公允价值如下表所示。合并中，a公司不存在任何关联方关系。公司与b100万元。本例中假定合并前a询，支付咨询费用公允价值项目账面价值000 00000020000 土地使用权 32 000 000000 000 10专利技术 8 000 000000 000 8 银行存款 8000 000000 000 50 合计 36会计处理： 000 000 借：长期股权投资50 000000 1管理费用000 000贷：无形资

28、产 28000000 银行存款 9000 000营业外收入一一处置非流动资产利得14税务处理：万元。100长期股权投资计税基础为5万元。100 （万元），纳税调增（3200-2000 ）+ （ 1000-800 ）=1400 =应纳税所得额万元。初始计税基础与会计万元，计提无形资产减值准备300 1 200万元，累计摊销 100若专利技术原价 万元。年平均扣除，已累计扣除 480成本相同，税法按 10尸80 （万元）+300 以前年度已累计调减=480-（100=800 （万元）-300 无形资产账面价值 =1200-100=720 （万元）-480 无形资产计税基础 =1200（万元）-72

29、0） =1480（3200 - 2000）+（1000无形资产转让所彳导=（万元）-1400= 80本期调增应纳税所得额 =1480公司的生产经营决 b 30%的股权，因能够派人参与公司月以4 000万元取得b 2009【例题】a公司于年3万元（该项投资的初始b公司的投资收益150策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于2009年确认对万5 000 a 4月，公司又斥资 。投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）2010年公司并未宣告发放现金股利公司的长期股权投资以后，b a公司在取得又t b 30%元取得b公司另外 的股权。假定计提盈余公积。10% 或利润；a公司

30、按净利润的会计处理：000 000借：长期股权投资50000 50 000贷：银行存款（万元）4000+150 ） +5000=9150（购买日对 b公司长期股权投资的账面价值=税务处理：万元。9公司取得该项投资的计税基础为首次出资计税基础与追加投资计税基础之和000a一、长期股权投资的初始计量与计税基础（三）以支付现金方式取得会计处理：按照实际支付的购买价款和购买过程中支付的手续费作为初始投资成本，但不包括所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。税务处理：企业所得税法实施条例第七十一条规定：通过支付现金方式 取得的投资资产，以购买价款作为计税基础。乌鸦倾情奉献一一.9万

31、元。另外，000的股份，实际支付价款16月10日自公开市场买入乙公司20%2【例题】甲公司于2010年在购买过程中支付手续万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重费等相关费用 400大影响。 会计处理：000 164 000借：长期股权投资一一成本000 164000贷：银行存款万元16 400税务处理：长期股权投资的计税基础为（四）以发行权益性证券方式取得会计处理:其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的

32、成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足 冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。税务处理：企业所得税法实施条例第七十一条规定：通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。号：企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除财税【2009】29 的股权，20%元）取得 b公司000公司通过增发 6 万股本公司普通股（每股面值 1 【例题】2010年3月，a公司向证a 400万元。为增发该部 分股份，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为 10 公司的生产经营决策施公司取得该部分

33、股权后能够对b券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定a加重大影响。会计处理：000104 000借：长期股权投资00000060 贷：股本000 000资本公积股本溢价44 000 000借：资本公积股本溢价4 000000 贷：银行存款4税务处理：万元。长期股权投资的计税基础为10400二、长期股权投资的后续计量（二）权益法核算会计处理重大影响 共同控制；适用范围:初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益（营业外收入

34、）。持有投资期间：属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计 算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）。宣告分派利润或现金股利：投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。乌鸦倾情奉献一一.10税务处理长期股权投资因权益法核算对初始投资成本调整确认的收益，不需交税。长期股权投资因权益法核算在持有期间的投资损益，不需交税。当被投资方

35、宣告分配时，投资方才确认股息所得，并对该项股息所得按税法规定给予免税处理。万元。取得投资时被投资单位3000公司30%的股权，实际支付价款2010年1月取得b【例题】 a企业于账面所有者权益的构成如下表所示（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相 。同）0003实收资本4002 资本公积600盈余公积5001未分配利润5007所有者权益总额会计处理：000 30 000-：长期股权投资一一投资成本税务处理:000 30 000贷：银行存款万元。3 000长期股权投资的计税基础为万元。假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12000会计处理： 00036

36、000借：长期股权投资00030 000贷：银行存款000 000营业外收入其他6税务处理：万元。000长期股权投资的计税基础为3纳税申报与纳税调整主表申报，附表三调整年实现2010 000万元。乙企业 12月31日的账面价值为2【例题】甲企业持有乙企业40%的股权，2009年 000万元。假定甲企业在取得投资时点净利润3上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。会计处理：000 12 000借：长期股权投资一一损益调整00012 000贷：投资收益税务处理：万元。 纳税调减 1200纳税调整：附表三、附表十一万元。000如果乙企业当年度的

37、亏损额为6 000000 借：投资收益 24000000贷：长期股权投资一一损益调整20000 4 000长期应收款税务处理：万元，不得冲减甲公司应纳税所得额。申报所得税时，作纳税调整。400 “投资收益”借方金额2纳税调整：附表三、附表日以产品一批投资于乙企业，占 1月年【例题】甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业。甲企业20081o合并日乙企业所有者40%乙企业 股份。该批产品的成本800万元，同类货物的售价1000万元，增值税率 17%乌鸦倾情奉献一一.11万元。权益公允价值为 2500会计处理： 万借：长期股权投资成本1170 万贷：主营业务收入1000万应交税费应交增值税（销项税额）

38、170 万借：主营业务成本 800万800贷：库存商品万元。1000 月31日，乙企业实现利润2008 年12会计处理：万元甲企业应当确认投资收益=1000*40%=400万400万：长期股权投资一一损益调整万400贷：投资收益纳税申报：万元；4009行】“投资收益”填报【主表第纳税调整： 万元。400 10列0,第9列0,第列附表十一：第 7列400万元，第8填报结转【附表三第 7万元，400歹“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”行第4万元。“纳税调整减少额”40015行】结转【主表第万元。 月份，乙企业宣告分配现金股利300 2009年3会计处理：万元甲企业应收股利 =300*

39、40%=120 万借：应收股利120 万贷：长期股权投资一一损益调整120税务处理：条规定】股息、红利等权益性投资收益免征所得税。与会计上一致。【新税法第 26 -12010列，第9列00列，第8列120万，第 附表十一：第7 120列 7行第3附表三：第120 行 120附表五：第3附表三：第15行第4列万元。13006月，甲企业将该投资转让给乙企业，取得收入2009年会计处理：万1300借：银行存款万 投资收益150 万贷：长期股权投资一一成本1170 万一一损益调整280税务处理：万元-投资时的计纳税申报:税成本=1300-1170=130 投资转让所得=转让收入万元；“投资收益”填报-

40、150【主表第 9行】纳税调整：元130011列“投资转让净收入”：第万元 列“投资转让的税收成本”：117011-12=1300-1450=-150 第 14万元列“按税收计算的投资转让所得或损失”计与税法的差异” ：14-15=-150-130=-280第47万元的绝对值填报在【附表三第 280【附表十一】万万元12列“投资转让的会计成本”：1450第第13万元列“会计上确认的转让所得或损失”：:15 11-13=1300-1170=130 第 万元列“会第16 150歹作为纳税调增项目：其中， 3行130万元属于投资转让所得，乌鸦倾情奉献一一.12万元，不得在企业所得税前扣除。万元属于会计上确认的账面投资损失150长期股权投资权益法核算日以产品一批投资于乙企业，占 月12008年1【例题】甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业。甲企业o合并日乙企业所有者 17% 万元，增值税率800万元，同类货物的售价 1000乙企业40%股份。该批产品的成本万元。3000权益账面价值和公允价值均为日，购入：1 年1月2008万