固定资产折旧方法对税收的影响

1、本文格式为word版，下载可任意编辑固定资产折旧方法对税收的影响 关于折旧,可以看一下 固定资产折旧方法对税收的影响 关于折旧,可以看一下 客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个估计的阅历值，使得折旧年限容纳了许多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速本钱收回，可以使后期本钱费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的状况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下： 5000001-4860000元 假定该企业

2、资金本钱为10，那么折旧节省所得税支出折合为现值如下： 60000335.335105633元 5.335为8期的年金现值系数。 假如企业将折旧期限缩短为6年，那么年提折旧额如下： 5000001-4680000元 因折旧而节省所得税支出，折合为现值如下： 80000334.355114972元 4.355为6期的年金现值系数。 尽管折旧期限的转变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，那么节省资金1149721056339339元。 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 例2.上述企业享受“两免三减半的优惠政策

3、，假如货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？ 8年和6年折旧年限的避税状况： 1、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。 2、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。 可见，企业延长折旧年限可以节省更多的税负支出。 按8年计提折旧，避税额折现如下： 关于折旧,可以看一下 90003.791-1.736十180005.335-

4、3.79146287元 按6年计提折旧，避税额折现如下： 120003.79l-1.736十240000.56432031元 折旧是固定资产在使用过程中，通过渐渐损耗包括有形损耗和无形损耗而转移到产品本钱或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个本钱分摊的过程，即将固定资产取得本钱按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的本钱安排于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。 由于折旧要计入产品本钱，直接关系到企业当期本钱的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。 第三节

5、几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响 1.3.1.使用年限法 使用年限法是依据固定资产的原始价值扣除估计残值，按估计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡安排于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为： 固定资产年折旧额原始价值估计残值估计清理费用估计使用年限 肯定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映肯定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下： 固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值100 固定资产年折旧率1净残值率折旧年限100 使用年限法的特点是每

6、年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。 1.3.2.产量法 产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为： 单位产品的折旧费用固定资产原始价值估计清理费用估计残值应计折旧资产的估计总产量 固定资产年折旧额当年产量单位产品的折旧费用 产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比状况。 关于折旧,可以看一下 1.3.3.工作小时法 这种方法与产量法类似，只是将生产产

7、品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为： 使用每小时的折旧费用固定资产原值估计清理费用估计残值应计折旧资产的估计耐用总小时数 固定资产年折旧额固定资产当年工作小时数使用每小时的折旧费用 工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比状况。 1.3.4.加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期那么提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。 1年数总和法 又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分

8、子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为： 年折旧率折旧年限已使用年限折旧年限折旧年限12100 年折旧额固定资产原值估计残值年折旧率 2双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的状况下，依据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为： 年折旧率2折旧年限100 月折旧率年折旧率12 年折旧额固定资产账面价值年折旧率 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。 采纳加速折旧法，可使固定资产本钱在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因

9、为不管采纳何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采纳加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必定使企业净利前期相对较少而后期较多。 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度， 关于折旧,可以看一下 因此造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承当时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，到达最正确税收效益。 从企业税负

10、来看，在累进税率的状况下，采纳年限平均法使企业承当的税负最轻，自然损耗法即产量法和工作小时法次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入本钱，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必定导致后几年承当较高税率的税负。但在比例税率的状况下，采纳加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产本钱在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。 下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采纳不同的折旧方法下缴纳所得税的状况： 例3.广东某鞋

11、业有限公司，固定资产原值为180000元，估计残值为10000元，使用年限为5年。如表11所示，该企业适用33的所得税率，资金本钱率为10。 表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表 年限 未扣除折旧利润元 产量件 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合计 466000 4660 1直线法： 年折旧额固定资产原值估计残值估计使用年限18000010000534000元 估计使用年限5年。 第一年利润额为：1000003400066000元 应纳所得税为：660003321780元 第二

12、年利润额为：900003400056000元 关于折旧,可以看一下 应纳所得税为：560003318480元 第三年利润额为；1200003400086000元 应纳所得税为：860003328380元 第四年利润额为：800003400046000元 应纳所得税为：460003315180元 第五年利润额为：760003400042000元 应纳所得税为：4200033%=13860元 5年累计应纳所得税为：217801848028380151801386097680元 应纳所得税现值为：217800.909+184800.826+283800.751+151800.683+138600.6

13、2175350.88元 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。 2产量法 每年折旧额每年实际产量合计产量固定资产原值估计残值 第一年折旧额为： 100046601800001000036480元 利润额为：1000003648063520元 应纳所得税为：635203320961.6元 第二年折旧额为： 90046601800001000032832元 利润额为：900003283257168元 应纳所得税为：571683318865.44元 第三年折旧额为： 120046601800001000043776元 利润额为：12

14、00004377676224元 应纳所得税为：762243325153.92元 关于折旧,可以看一下 第四年折旧额为： 80046601800001000029184元 利润额为：800002918450816元 应纳所得税为：501863316769.28元 第五年折旧额为： 76046601800001000027725元 利润额为：760002772548275元 应纳所得税为：482753315930.75元 五年累计应纳所得税额为： 20961.618865.4425153.9216769.2815930.7597680.95元 应纳所得税的现值为：20961.60.909+1886

15、5.440.826+25153.920.751+16769.280.683+15930.750.62174873.95元 3双倍余额递减法 双倍余额递减法年折旧率21估计使用年限100 年折旧额期初固定资产账面余额双倍直线折旧率 会计制度规定，在计算最终两年折旧额时，应将原采纳的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。 双倍余额递减法年折旧率21510040 第一年折旧额为：1800004072000元 利润额为：100007200028000元 应纳所得税为：28000339240元 第二年折旧额为：180000720004043200元

16、利润额为：900004320046800元 应纳所得税为：468003315444元 第三年折旧额为：18000072000432004025920元 关于折旧,可以看一下 应纳所得税为：940803331046.4元 第四年后，使用直线法计算折旧额： 第四、第五年的折旧额 180000720004320002592010000214440元 第四年利润额为：800001444065560元 应纳所得税为：655603321634.8元 第五年利润额为：760001444061560元 应纳所得税为：615603320314.8元 五年累计应纳所得税为： 92401544431046.4216

17、34.820314.897680元 应纳所得税的现值为：92400.909+154440.826+31046.40.751+21634.80.683+20314.80.62171863.81元 4年数总和法： 每年折旧额可使用年数使用年数和固定资产原值估计残值 本例中，使用年数总和为： 1234515 第一年折旧额为：5151800001000056666元 利润额为：1000005666643334元 应纳所得税：433343314300.22元 第二年折旧额为：4151800001000045333元 利润额为：900004533344667元 应纳所得税：446673314740.11元

18、 第三年折旧额为：3151800001000034000元 关于折旧,可以看一下 应纳所得税：860003328380元 第四年折旧额为：2151800001000022666元 利润额为：800002266657334元 应纳所得税：573343318920.22元 第五年折旧额为：1151800001000011333元 利润额为：760001133364667元 应纳所得税：646673321340.11元 五年累计应纳所得税为： 14902.2214740.112838018920.2221340.1197680.65元 应纳所得税的现值为：14300.220.909+14740.11

19、0.826+283800.751+18920.220.683+21340.110.62172662.33元 假如将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果 下表所示： 表12不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元 年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第一年 21780 20961.6 9240 14300.22 第二年 18480 18865.44 15444 14740.11 第三年 28380 25153.92 31046.4 28380 第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22 第五年 13860 15930.75 20314.8 2

20、1340.11 总计 97680 97680.95 97680 97680.65 现值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33 从表中可以看出，采纳加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法那么需缴纳21780元。 关于折旧,可以看一下 从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而削减了应纳税款，相当企业在最终的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可到达合法避税的成效。 从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少

21、，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。缘由在于：加速折旧法即双倍余额递减法、年数总和法在最初的年份内提取了更多的折旧，因此冲减的税基较多，使应纳税额削减，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用一般方法即直线法、产量法计算折旧时，由于直线法将折旧匀称地分摊于各年度，而产量法依据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因此所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。 第二章固定资产更新的所得税筹

22、划 企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现本钱、设备变现价值、设备最终残值等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大小。企业所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的根据。 第一节个体筹划分折 2.1.1.折旧 折旧作为企业的本钱项目，它越多，企业所得税就越少。折旧这种削减企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税或“税收挡板。 例4.甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元符合税

23、法规定的扣除范围，可在税前全部列支，乙公司没有。下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入假设所得税率为33、下同。为计算方便，其他因素暂不考虑。 甲公司： 税前利润60000-10000+800042000元 所得税420003313860元 税后利润42000-1386028140元 营业现金流入28140+800036140元 乙公司： 税前利润60000-1000050000元 所得税500003316500元 税后利润；50000-1650033500元 关于折旧,可以看一下 营业现金流入33500元 甲公司比乙公司多流入营业现金：36140-335002640元 可见，在销售收入和

24、付现费用相同的状况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元8000332640元。因此，在折旧费用可以全部税前列支的状况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：所得税削减额折旧所得税税率 2.1.2.付现本钱 这里所指的付现本钱，是指在肯定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。它的特点是即发即付，如本期购置润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的本钱费用。它不包括年修理本钱，因为年修理本钱往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。因此在下面的综合实例中年付现本钱不包括年修理本钱，而将其单独作为一个影响因素。 例5.甲公司在某一纳税

25、期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现本钱共计20000元。甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而削减润滑油的购置量等缘由，付现本钱削减到12000元。这项更新决策引发的付现本钱对企业税后利润的影响计算如下为计算方便，其他因素暂不考虑： 未更新前的税后利润计算： 税前利润100000-2000080000元 所得税=800003326400元 税后利润80000-2640053600元 更新后的税后利润计算： 税前利润100000-1200088000元 所得税880003329040元 税后利润88000-

26、2904058960元 可见，更新设备后公司的税后利润增加：58960-536005360元 从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现本钱削减了800020000-12000元，税后利润却只增加了5360元。由此知道，可以在税前扣除的本钱项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。具体计算可按下式进行： 税后利润增加额付现本钱削减额1-所得税税率 2.1.3.其他因素 关于折旧,可以看一下 旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。它们直接增加或削减企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相

27、乘即可。 第二节整体筹划分折 例6.某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备a和b.a属于环保设备，可采纳年数总和法加速折旧法计提折旧，b是非环保设备，必需采纳直线法。 由于b是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，b每年的付现本钱要多于a设备。另外，据企业技术人员分析测定：a设备的最终报废残值收入也要高于b设备。 企业要求的最低酬劳率为10。新旧设备具体状况清单如下为分析方便，假设各设备将来使用年限相同，见表21： 表2-1 新旧设备具体状况表？单位：元 项目 旧设备 新设备a 新设备b 原值 125000 100000 85000 税法规定残值4% 5000 4000 340

28、0 税法规定使用年限年 6 4 4 已用年限 3 尚可使用年限 4 4 4 年付现本钱 12000 6000 9500 年修理本钱 6000 三年后大修本钱 28000 最终报废残值收入 8000 15000 8000 目前变现价值 45000？ 年折旧额： 第一年 20000 38400 20400 第二年 20000 28800 20400 第三年 20000 19200 20400 关于折旧,可以看一下 第四年 0 9600 20400 分别计算使用不同设备产生的现金流出量的现值： 1。继续使用旧设备产生现金流量的现值计算 旧设备变现价值损失引起的现金流出量现值450001 45000元

29、1为0年复利现值系数，下同 变现损失减税引起的现金流出量现值65000-45000331 6600元 每年付现本钱引起的现金流出量现值120001-333.170 25486.8元3.170为4期年金现值系数，下同 每年修理本钱引起的现金流出量现值60001-3313.170 12743.4元 三年后大修本钱引起的现金流出量现值280001-330.751 14088.76元 0.751为3期复利现值系数，下同 残值变现收入带来的现金流入现值=80000.6835464元0.683为4期复利现值系数，下同 残值变现净收入纳税引起的现金流出量现值8000-5000330.683 676.17元 每年折旧额抵税引起的现金流入量现值20000332.487 16414.2元2.487为