浅析公允价值的运用

1、浅析公允价值的运用 中图分类号：f276文献标识：a文章编号：1009-4202(2013)07-000-01 摘要公允价值是企业会计准则的亮点之一，是会计计量属性变革的重要内容。本文通过对公允价值涵义的阐述，揭示了公允价值作为会计计量属性的必要性和可能性，并通过对公允价值运用实例的剖析，进一步说明了公允价值的运用及其前景，进而对公允价值的运用提出了几点建议。 关键词公允价值账面价值会计准则 随着我国资本市场的完善和发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经基本上形成了较为活跃的市场，我国已经具备了引入公允价值的条件。 公允价

2、值的涵义 对于公允价值（fair value），不同的机构有不同的涵义。国际会计准则委员会1999年发布的国际会计准则第39号金融工具：确认和计量第98段指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。 二、公允价值与账面价值的辨析 财务会计在理论上有个基本问题：如何平衡会计信息的相关性和可靠性。账面价值侧重于解决会计信息可靠性，而公允价值则强调解决会计信息的相关性。美国会计协会（aaa）把会计定义为确认、计量和传递经济信息进行决策的过程。从决策有用性的观点来看：相关性和可靠性哪一个对会计信息的使用者更有用？这始终

3、是理论界长期以来争论不休的焦点。 随着我国加入wto，我国正在融入世界经济一体化的进程中，会计制度和会计准则最终要和国际接轨。在一些发达的西方国家里，公允价值已经运用的较为普遍。此次新企业会计准则中公允价值应用范围的进一步扩大是国内会计准则和国际接轨的重要标志。从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值等方法都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，

4、用公允价值进行计量显然要好于其他方法。 三、公允价值在新企业会计准则中的运用 此次新颁布的会计准则, 公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面, 其中金融工具、投资性房地产、套期保值三大领域公允价值的应用尤为明显: 1.投资性房地产的公允价值计量及其应用 企业会计准则第号投资性房地产中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。 在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无

5、形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外, 期末应将投资性房地产按公允价值进行估值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值模式转为成本模式。 2.金融工具确认、计量和披露中公允价值的应用 随着近两年我国金融及金融衍生工具的推出, 其在金融企业内的作用日益突出,如

6、何初始确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性, 所以采用历史成本等其他计量方法是不能正确反映市场价值的, 而用公允价值计量则能更好地反映其市场价值。 远期合同、期货合同、互换和期权等被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量可以被认为是一把“双刃剑”，与旧准则使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。

7、3.企业合并中公允价值的运用 “公允价值”对会计信息的影响还体现在企业会计准则第20号企业合并中。非同一控制人之下的企业合并，经营主体发生重大变化，对被并购方资产负债的记录，以“公允价值”体现，不影响一致性和可比性原则，所得税方面，也没有处理上的很大争议。因为在并购交易的过程中，实现“当期收益”的可能性不大，即使实现，其金额也有限。 企业合并中，“公允价值”是必须采用的方法，主并方公司支付的并购溢价，分配为两部分：(1)资产负债按照“公允价值”入账，(2)支付对价超过“公允价值”的部分，记录为“商誉”，主并方公司未来资产折旧的基数，将超过合并各方企业的简单加总，因而产生所得税递延的效果，这是产业整合的结构性利好。 总之,从发展的眼光看,按照公允价值进行计量是必然趋势,而不能仅仅看到公允价值容易被操纵的局限性。公允价值能够不