会计基础与实务第七章ppt课件

1、第第7章章 对外投资对外投资7.1 投资概述投资概述7.1.1 7.1.1 投资的概念投资的概念 特点：特点： 1 .1 .投资是以让渡一项资产而换取的另一项投资是以让渡一项资产而换取的另一项资产。资产。 2 .2 .投资所流入经济利益的方式与其他资产投资所流入经济利益的方式与其他资产为企业带来的经济利益方式不同。为企业带来的经济利益方式不同。 7.1.2 7.1.2 投资的分类投资的分类按投资的流动性分类按投资的流动性分类 短期投资和长期投资短期投资和长期投资 2 .2 .按投资的对象分类按投资的对象分类 股票投资、债券投资和其他投资股票投资、债券投资和其他投资 3. 3. 按投资的内容分类

2、按投资的内容分类 货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资 4 .4 .按投资的方式分类按投资的方式分类 直接投资和间接投资直接投资和间接投资 5 .5 .按投资的性质分类按投资的性质分类 权益性投资、债务性投资和混合性投资权益性投资、债务性投资和混合性投资7.1.3 7.1.3 投资核算的根本内容投资核算的根本内容 “ “本钱与市价孰低原那么本钱与市价孰低原那么 7.2 7.2 短期投资短期投资7.2.1 7.2.1 短期投资的特点短期投资的特点 1 . 1 .容易变现容易变现 2 . 2 .持有时间较短持有时间较短 3. 3. 不以控制或施加艰苦影响

3、等为目的不以控制或施加艰苦影响等为目的 7.2.2 7.2.2 短期投资的核算短期投资的核算 1 1、短期投资的获得、短期投资的获得 按照初始投资本钱计价按照初始投资本钱计价 【例【例7171】1212月月6 6日，光大科工贸以日，光大科工贸以52 00052 000元购入元购入B B公司票面利率为公司票面利率为12%12%，面值为，面值为50 00050 000元的债券，其元的债券，其中含已到期应收利息中含已到期应收利息1 0001 000元，另付手续费元，另付手续费800800元。元。公司不计划长期持有。公司不计划长期持有。 借：短期投资债券投资借：短期投资债券投资 51 800 应收利息

4、应收利息 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 52 8002 .短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息【例【例73】 12月月30日，光大科工贸收到持有的日，光大科工贸收到持有的B公公司的债券的利息司的债券的利息2 000元，其中含有购入时记入元，其中含有购入时记入“应应收利息账户的利息收利息账户的利息1 000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资 1 000 应收利息应收利息 1 0003. 短期投资处置与损益确实认短期投资处置与损益确实认 本钱与市价孰低本钱与市价孰低 当前该当提取的短期投资跌价预备当前该当提取的短期投资跌价预备

5、=当前市价当前市价低于本钱的金额低于本钱的金额短期投资跌价预备账户贷方余短期投资跌价预备账户贷方余额额【例【例7575】光大科工贸】光大科工贸1212月月3131日短期投资本钱与日短期投资本钱与市价金额比较市价金额比较 项项 目目20002000年年6 6月月3030日日短期投资短期投资股票股票本钱本钱市价市价估计跌价损益估计跌价损益股票甲股票甲64 50064 50060 00060 0004 5004 500股票股票B B23 60023 60028 60028 6005 0005 000小计小计88 10088 10088 60088 600 500 500短期投资短期投资债券债券 债券

6、债券B B56 50056 50050 00050 0006 5006 500债券债券C C55 00055 00060 00060 0005 0005 000小计小计111 500111 500110 000110 0001 5001 500合计合计199 600199 600198 600198 6001 0001 0001假设采用单项比较法计提短期投资跌价预备假设采用单项比较法计提短期投资跌价预备 应计提跌价预备应计提跌价预备=4500+6500=11000元元 借：投资收益借：投资收益 11 000 贷：短期投资跌价预备贷：短期投资跌价预备股票甲股票甲 4 500 短期投资跌价预备短期

7、投资跌价预备债券债券B 6 50012月月31日日“短期投资账面价值为短期投资账面价值为199 600-11 000=188 600元元2假设采用分类比较法计提短期投资跌价预备假设采用分类比较法计提短期投资跌价预备 股票本钱股票本钱88 100元比市价元比市价88 600元小元小500元，因此不元，因此不需求计提跌价预备。需求计提跌价预备。 债券应计提跌价预备债券应计提跌价预备=111 500-110 000=1 500元，元， 借：投资收益借：投资收益 1 500 * * * 贷：短期投资跌价预备贷：短期投资跌价预备债券债券 1 500 3假设采用总体比较法计提短期投资跌价预备假设采用总体比

8、较法计提短期投资跌价预备 应计提跌价预备应计提跌价预备=199 600-198 600=1 000元，元， 借：投资收益借：投资收益 1 000 * * * 贷：短期投资跌价预备贷：短期投资跌价预备 1 000【例【例76】12月月10日，光大科工贸将实践本钱为日，光大科工贸将实践本钱为600 000元的股票出卖，已按单项投资计提跌价预备元的股票出卖，已按单项投资计提跌价预备2 500元，实践收到价款元，实践收到价款630 000元，其中包括股份公司已元，其中包括股份公司已宣揭露放但未支付的现金股利宣揭露放但未支付的现金股利6 000元。元。借：银行存款借：银行存款 630 000 短期投资跌

9、价预备短期投资跌价预备 2 500 贷：短期投资贷：短期投资股票投资股票投资 600 000 应收股利应收股利 6 000 投资收益投资收益 26 500【例【例7777】1212月月2525日，光大科工贸持有的乙公司的日，光大科工贸持有的乙公司的一次到期还本付息债券到期，其账面价值为一次到期还本付息债券到期，其账面价值为80 00080 000元，实践收到的价款为元，实践收到的价款为84 00084 000元。元。借：银行存款借：银行存款 84 00084 000 贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资 80 80 000000 投资收益投资收益 4 0004 0007.3 7.3 长期债

10、务投资长期债务投资 7.3.1 7.3.1 长期债务投资的特点长期债务投资的特点 7.3.2 7.3.2 长期债务投资本钱确实定长期债务投资本钱确实定 1 1、以支付货币购入的长期债务投资，按实践支付的、以支付货币购入的长期债务投资，按实践支付的全部价款全部价款( (包括税金、手续费等相关费用包括税金、手续费等相关费用) )减去已到付息减去已到付息期但尚未领取的债务利息，作为初始投资本钱期但尚未领取的债务利息，作为初始投资本钱 2. 2.企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式获得企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式获得的应按应收债务的账面价值，加上应支付的相关税费，的应按应收债务的账面价

11、值，加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱作为初始投资本钱 补价补价 3. 3.以非货币性买卖换入的按换出资产的账面价值加上以非货币性买卖换入的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱应支付的相关税费，作为初始投资本钱 7.3.3 7.3.3 长期债券投资的核算长期债券投资的核算 1 . 1 .长期债券投资购入的核算长期债券投资购入的核算【例【例7878】光大科工贸于】光大科工贸于1212月月1 1日购入日购入B B公司公司6 6月月1 1日平日平价发行的债券价发行的债券100100份，每份面值份，每份面值100100元，票面利率元，票面利率12% 12% ，2 2年期，款项

12、以转账方式付讫。同时以现金支付手续费年期，款项以转账方式付讫。同时以现金支付手续费100100元。元。购入时含有的利息购入时含有的利息=10 000=10 00012%12%12126=6006=600元。元。 1 1假设为到期还本付息债券假设为到期还本付息债券借：长期债务投资债券投资面值借：长期债务投资债券投资面值 10 000 10 000 长期债务投资长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息 600 600 财务费用财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 10 60010 600 现金现金 1001002假设为分期付息债券，每半年付息一次假设为分期付息债券，每半年付息一次借

13、：长期债务投资债券投资面值借：长期债务投资债券投资面值10 000 * * * 应收利息应收利息 600 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 10 600 现金现金 100【例【例79】光大科工贸于】光大科工贸于2004年年12月月15日以存出投资日以存出投资款款542 500元购人长期债券，该债券发行日为元购人长期债券，该债券发行日为2004年年12月月1日，还本期限为日，还本期限为3年，票面利率为年，票面利率为9%，每半年付，每半年付息一次，付息日为每年息一次，付息日为每年6月月1日至日至6月月20日和日和12月月1日至日至12月月20日，其中该批债券面值为日，其中该批债券

14、面值为500 000元，手续费元，手续费20 000元。元。 应收已到付息期尚未收到的利息应收已到付息期尚未收到的利息=500 0009%126=22 500元元借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资面值债券投资面值 500 000 应收利息应收利息 22 500 长期债务投资长期债务投资债券投资债券费用债券投资债券费用20 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 542 500【例【例710】光大科工贸】光大科工贸12月月1日购入日购入3年期到期还本年期到期还本付息的债券，票面价值为付息的债券，票面价值为100 000元，实践支付价款元，实践支付价款105 840元，

15、其中手续费用元，其中手续费用600元，票面利率元，票面利率10% ，市，市场利率场利率5% 。 借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资面值债券投资面值 100 000 100 000 长期债务投资长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 5 240 5 240 财务费用财务费用 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 105 840 105 840【例【例711711】光大科工贸于】光大科工贸于20042004年年1212月月2020日以银行存款日以银行存款9 6009 600元购入元购入C C公司票面利率公司票面利率7%7%、五年期的公司债券、五年期的公司债券10 10 000000元，

16、当时的元，当时的 市场利率为市场利率为8%8%，另付相关费用，另付相关费用500500元。元。 借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资面值债券投资面值10 00010 000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 10 10010 100 长期债务投资长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 400 4002 .2 .债券利息及债券溢折价摊销的核算债券利息及债券溢折价摊销的核算【例【例712712】以例】以例7-97-9资料为例，下年资料为例，下年6 6月月3030日，计算日，计算利息，半年利息为利息，半年利息为600600元。元。 1 1假设为到期还本付息债券假设为到期

17、还本付息债券借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息600600 贷：投资收益贷：投资收益 600 6002 2假设为分期付息债券假设为分期付息债券借：应收利息借：应收利息 600 600 贷：投资收益贷：投资收益 600 600【例【例713713】仍以例】仍以例7-97-9资料一次还本付息为例，债资料一次还本付息为例，债券到期收到本息券到期收到本息12 40012 400元。元。 借：银行存款借：银行存款 12 400 12 400 贷：长期债务投资贷：长期债务投资债券投资面值债券投资面值 10 000 10 000 长期债务投资长期债务投资债券投资应计利息债券投资

18、应计利息1 8001 800 投资收益投资收益 600 600 债券的溢价或折价摊销债券的溢价或折价摊销 采用直线法时：采用直线法时： 每期溢价摊销额每期溢价摊销额= =债券溢价总额债券存续期限债券溢价总额债券存续期限 每期折价摊销额每期折价摊销额= =折价总额债券存续期限折价总额债券存续期限在采用实践利率法时：在采用实践利率法时： 每期溢价摊销额每期溢价摊销额= =债券面值票面利率债券投资期债券面值票面利率债券投资期初余额市场利率初余额市场利率 每期折价摊销额每期折价摊销额= =债券投资期初余额市场利率债债券投资期初余额市场利率债券面值票面利率券面值票面利率 【例【例714714】以例】以例

19、7-117-11资料为例，光大科工贸采用直线资料为例，光大科工贸采用直线法摊销，假设半年计提利息一次，那么每半年摊销额为：法摊销，假设半年计提利息一次，那么每半年摊销额为：5 2405 2406=873.336=873.33元。每半年应计的利息收入为：元。每半年应计的利息收入为：100 100 00000010%10%2=5 0002=5 000元。元。借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息5 000 5 000 * * * * * * 贷：投资收益贷：投资收益 5 0005 000同时同时借：投资收益借：投资收益 873.33 873.33 * * * * * *

20、贷：长期债务投资贷：长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 873.33873.33假设二者合二为一，那么其账务处置为：假设二者合二为一，那么其账务处置为：借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息5 000 5 000 * * * * * * 贷：长期债务投资贷：长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 873.33873.33 投资收益投资收益 4 126.674 126.67【例【例715715】以例】以例7-127-12资料为例，光大科工贸每年末计资料为例，光大科工贸每年末计提债券应计利息提债券应计利息700700元，同时按直线法每年摊销债券折元，同时按直线法每

21、年摊销债券折价额价额8080元。元。 借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息 700 700 * * * * * * 贷：贷： 投资收益投资收益 700700同时同时借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 80 80 * * * * * * 贷：投资收益贷：投资收益 8080假设二者合二为一，那么其账务处置为：假设二者合二为一，那么其账务处置为：借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息 700 700 * * * * * * 长期债务投资长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 8080 贷：投资收益贷：投资收益 7807

22、803 .3 .长期债券投资处置的核算长期债券投资处置的核算长期投资减值预备长期投资减值预备 当期应提的长期投资减值预备额当期应提的长期投资减值预备额= =期末长期投资可期末长期投资可收回金额低于其本钱的差额长期投资减值预备账收回金额低于其本钱的差额长期投资减值预备账户贷方余额户贷方余额提取长期投资减值预备提取长期投资减值预备 ：借：投资收益借：投资收益 贷：长期投资减值预备贷：长期投资减值预备 【例【例716716】光大科工贸】光大科工贸1 1月月1 1日公司以每股日公司以每股3.13.1元的元的价钱购入价钱购入N N公司股票公司股票50 00050 000股，按本钱法核算。股，按本钱法核算

23、。1212月月3131日，因日，因N N公司运营情况恶化，该股票的市价已跌至公司运营情况恶化，该股票的市价已跌至每股每股2 2元，很难上升。公司决议提取长期投资减值预元，很难上升。公司决议提取长期投资减值预备。下年备。下年6 6月，月，N N公司运营情况有所改善，每股市价公司运营情况有所改善，每股市价上升至上升至3 3元。下年元。下年1212月份，公司以每股月份，公司以每股3.203.20元的价钱元的价钱将持有的将持有的N N公司股票公司股票50 00050 000股全部转让。股全部转让。 1 11212月月3131日提取长期投资减值预备日提取长期投资减值预备长期投资减值预备长期投资减值预备=

24、50 000=50 0003.103.1050 00050 0002= 55 2= 55 000000元元借：投资收益借：投资收益 55 00055 000 贷：长期投资减值预备贷：长期投资减值预备 55 00055 0002下年下年6月，市价上升，公司部分恢复股票价值月，市价上升，公司部分恢复股票价值应恢复的价值应恢复的价值=50 0003-50 0002=50 000元元借：长期投资减值预备借：长期投资减值预备 50 000 * * * 贷：投资收益贷：投资收益 50 0003下年下年12月转让持有的月转让持有的N公司股票公司股票应收款项应收款项=500003.2=160000元元转让收益

25、转让收益=160 000-50 0003.1= 5 000元元借：银行存款借：银行存款 160 000 * * * 长期投资减值预备长期投资减值预备 5 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资投资本钱股票投资投资本钱155 000 投资收益投资收益 10 000未到期的债券需处置未到期的债券需处置 ：借借 ：银行存款：银行存款 长期债务投资长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 长期投资减值预备长期投资减值预备 贷：长期债务投资贷：长期债务投资债券投资面值债券投资面值 长期债务投资长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息 投资收益投资收益 【例【例717717】光大科工贸于去年

26、】光大科工贸于去年1 1月月1 1日购入日购入C C公司发行的公司发行的3 3年期到期还本付息债券年期到期还本付息债券10 00010 000张，每面值张，每面值100100元，合同商元，合同商定年利率为定年利率为10%10%，以转账方式支付价款，以转账方式支付价款1 040 0001 040 000元，其元，其中税金、手续费中税金、手续费4 0004 000元。公司每年末计提应收债券利息元。公司每年末计提应收债券利息并按直线法摊销债券溢价。今年因国家产业政策调整并按直线法摊销债券溢价。今年因国家产业政策调整C C公公司发生巨额亏损，按谨慎性原那么计提长期投资减值预司发生巨额亏损，按谨慎性原那

27、么计提长期投资减值预备备8 0008 000元。元。1 1去年去年1 1月月1 1日购入债券时日购入债券时借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资面值债券投资面值1000 0001000 000* * * * * * 长期债务投资长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价36 00036 000 财务费用财务费用 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 000 1 040 000(2)(2)去年末和今年末计提应收债券利息时去年末和今年末计提应收债券利息时借：长期债务投资借：长期债务投资债券投资应计利息债券投资应计利息100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 1

28、00 000 100 0003 3去年末和今年末摊销债券溢价时去年末和今年末摊销债券溢价时借：投资收益借：投资收益 12 000 12 000 贷：长期债务投资贷：长期债务投资债券投资溢折价债券投资溢折价 12 000 12 0004 4今年末计提减值预备时今年末计提减值预备时借：投资收益借：投资收益 8 000 8 000 贷：长期投资减值预备贷：长期投资减值预备 8 000 8 000【例【例718718】光大科工贸持有的】光大科工贸持有的D D公司长期债券到期，公司长期债券到期，该债券面值为该债券面值为500 000500 000元，票面利率为元，票面利率为9%9%，合同商定每，合同商定

29、每半年付息一次，半年付息一次，1212月月2626日该债券到期，收回本金和应日该债券到期，收回本金和应收利息收利息522 500522 500元，款项存入银行。元，款项存入银行。 7.4 7.4 长期股权投资长期股权投资7.4.1 7.4.1 长期股权投资的性质和分类长期股权投资的性质和分类1 .1 .长期股权投资的特点长期股权投资的特点2. 2. 长期股权投资的分类长期股权投资的分类 1 1按照投资的方式分为股票投资和其他股权按照投资的方式分为股票投资和其他股权投资投资 2 2按照对被投资方产生的影响分为控制、共按照对被投资方产生的影响分为控制、共同控制、艰苦影响、无控制同控制、艰苦影响、无

30、控制 无共同控制且无艰无共同控制且无艰苦影响苦影响 7.4.2 7.4.2 长期股权投资本钱确实定长期股权投资本钱确实定 按照初始投资本钱入账按照初始投资本钱入账1. 1. 以货币购入的以货币购入的 2 .2 .企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式获得的式获得的 3 .3 .以非货币性买卖换入的以非货币性买卖换入的 4 .4 .经过行政划拨方式获得的经过行政划拨方式获得的 5 . 5 . 由于添加被投资单位的股份，而使长期股权投由于添加被投资单位的股份，而使长期股权投资由本钱法改为权益法核算资由本钱法改为权益法核算 7.4.3 7.4.3 长期股权投资

31、的核算长期股权投资的核算 本钱法本钱法 指按投资本钱核算长期股权投资的方法指按投资本钱核算长期股权投资的方法 【例【例719719】今年】今年3 3月月1 1日，光大科工贸以每股日，光大科工贸以每股2.62.6元元的价钱购入公司每股面值的价钱购入公司每股面值1 1元的普通股元的普通股2 500 2 500 000000股，支付税金和佣金股，支付税金和佣金50 00050 000元。该公司占公元。该公司占公司普通股份总额的司普通股份总额的5%5%，公司按本钱法记账。当年，公司按本钱法记账。当年度，公司获得净收益度，公司获得净收益7 000 0007 000 000元，决议分派每元，决议分派每股股

32、0.100.10元的现金股利元的现金股利 1今年今年3月月1日，购入公司股票时日，购入公司股票时 股票购买本钱股票购买本钱=2 500 0002.60+50 000=6 550 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 6 550 000 * * * 贷：银行存款贷：银行存款 6 550 0002当年末宣告每股发放当年末宣告每股发放0.1元现金股利时元现金股利时 应收现金股利应收现金股利=2 500 0000.1=250000元元 投资持有期间应分配现金股利投资持有期间应分配现金股利=25000000.11210=208 333元元借：应收股利借：应收股利 250 000 贷

33、：投资收益贷：投资收益 208 333 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 41 667【例【例720】光大科工贸于去年】光大科工贸于去年11月月1日以存出投资款日以存出投资款购买购买E公司普通股公司普通股1 000 000股，实践支付价款股，实践支付价款4 500 000元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利200 000元，占元，占E公司有表决权股份的公司有表决权股份的10%，去年末，去年末E公司决算公司决算全年实现税后利润全年实现税后利润1 500 000元，今年元，今年12月月1日日E公司公司宣揭露放上年现金股利，每股宣揭露放上年现金股利，每股0.25元。元。 2 .权益法权益法 指长期股权投资最初以投资本钱计