借贷记账法应用1ppt课件

1、第七章：借贷记账法运用第七章：借贷记账法运用第一节第一节 : 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务 第二节第二节 :资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 :消费预备业务的核算消费预备业务的核算 第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算 第五节第五节 :销售业务的核算销售业务的核算 第六节第六节 :财务成果业务的核算财务成果业务的核算 第一节第一节 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务工业企业工业企业:是以产品的加工制造和销售为主要消费运营活动的盈利性是以产品的加工制造和销售为主要消费运营活动的盈利性经济组织。其消费运营活动过程包括产品加工制造的预备过程

2、经济组织。其消费运营活动过程包括产品加工制造的预备过程运营资金的预备、劳动资料的预备和劳动对象的预备、产品运营资金的预备、劳动资料的预备和劳动对象的预备、产品的加工制造过程和产品的销售过程。企业从事消费运营活动的过的加工制造过程和产品的销售过程。企业从事消费运营活动的过程也就是企业发生各种经济业务的过程。程也就是企业发生各种经济业务的过程。工业企业会计核算内容如下：工业企业会计核算内容如下：资金筹集业务资金筹集业务消费预备业务消费预备业务产品消费业务产品消费业务产品销售业务产品销售业务财务成果业务财务成果业务第一节第一节 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务一、资金筹集业务一、资金筹集

3、业务为了进展正常的消费运营活动，每一个企业都必需拥有一定数量的运营资为了进展正常的消费运营活动，每一个企业都必需拥有一定数量的运营资金，作为从事消费运营活动的物质根底。金，作为从事消费运营活动的物质根底。1、吸收一切者对企业的投资，称为实收资本、吸收一切者对企业的投资，称为实收资本(或股本或股本)。2、向金融机构举借债款，称为负债。包括短期借款和长期借款。、向金融机构举借债款，称为负债。包括短期借款和长期借款。3、发行企业债券。企业以发行债券的方式筹集资金，称为应付债券。、发行企业债券。企业以发行债券的方式筹集资金，称为应付债券。二、消费预备阶段二、消费预备阶段企业从各种渠道筹集到的资金，其中

4、所占比重较大的是货币资金企业从各种渠道筹集到的资金，其中所占比重较大的是货币资金企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备固定资产和各种企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备固定资产和各种资料物资，为进展产品的加工制造做预备。这时资金就由货币资金资料物资，为进展产品的加工制造做预备。这时资金就由货币资金形状转化为固定资金形状和贮藏资金形状。形状转化为固定资金形状和贮藏资金形状。第一节第一节 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务三、产品消费业务三、产品消费业务产品消费业务，就是产品在直接消费过程中所发生的各种资料费用、产品消费业务，就是产品在直接消费过程中所发生的各种资料费用、人工费用和

5、制造费用等消费费用并构成产品消费本钱的经济活动。人工费用和制造费用等消费费用并构成产品消费本钱的经济活动。随着各种消费费用的发生，资金逐渐由贮藏资金、固定资金和货币随着各种消费费用的发生，资金逐渐由贮藏资金、固定资金和货币资金形状而转化为消费资金形状。伴随产品的完工和验收入库，资资金形状而转化为消费资金形状。伴随产品的完工和验收入库，资金又从消费资金形状转化而为废品资金形状。金又从消费资金形状转化而为废品资金形状。四、产品销售业务四、产品销售业务产品销售业务，就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中，所产品销售业务，就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中，所发生的发出商品产品、支付销售费用、

6、获得销售收入并办理货款结发生的发出商品产品、支付销售费用、获得销售收入并办理货款结算的经济活动。经过这一过程，资金又从废品资金形状转化为货币算的经济活动。经过这一过程，资金又从废品资金形状转化为货币资金形状。资金形状。第一节第一节 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务五、财务成果业务五、财务成果业务企业一定时期内获得的收入与其相应的本钱费用相抵后的差额即为企业一定时期内获得的收入与其相应的本钱费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果盈利或亏损。如为盈利应进展分配；如企业在当期的财务成果盈利或亏损。如为盈利应进展分配；如为亏损应进展弥补。经过资金的补偿和分配，一部分资金税收和为亏损应进展

7、弥补。经过资金的补偿和分配，一部分资金税收和股息或红利要退出企业，另一部分资金补偿的本钱和费用会股息或红利要退出企业，另一部分资金补偿的本钱和费用会重新投入企业的消费运营活动过程中去，开场新的资金的循环。重新投入企业的消费运营活动过程中去，开场新的资金的循环。在上述企业消费运营活动过程中，资金筹集、资金收回或退出企业在上述企业消费运营活动过程中，资金筹集、资金收回或退出企业与消费预备、产品消费和产品销售三个过程的首尾相接，构成了工与消费预备、产品消费和产品销售三个过程的首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，构成了企业的资金循环和周转。业企业的主要经济业务，构成了企业的资金循环和周转。第二节第

8、二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算实收资本按照投资主体的不同，分为国家资本金、法人资本实收资本按照投资主体的不同，分为国家资本金、法人资本金、外商资本金、外商资本金和个人资本金等；金和个人资本金等；按照投资的形状不同，分为货币投资、实物投资、证券投资按照投资的形状不同，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投和无形资产投资等。资等。投资者投入的资本该当保全，除法律、法规另有规定者外，投资者投入的资本该当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。不得抽回。一账户设置一账户设置“实收资本账户实收资本账户核算企业实收资本的增减变动及实有情况核算企业实

9、收资本的增减变动及实有情况的一切者权益的一切者权益类账户。一切者投资的添加数，记借方；一切者投资的减少类账户。一切者投资的添加数，记借方；一切者投资的减少数，记贷方；数，记贷方；期末贷方余额，表示一切者投资的实有额；该账户应按投资期末贷方余额，表示一切者投资的实有额；该账户应按投资者设置明细账。者设置明细账。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算二业务举例二业务举例 例例1：企业收到国家货币资金投资：企业收到国家货币资金投资40000元，款项存入银行；企业收到甲元，款项存入银行；企业收到甲公司投入的资料一批，实践评价价值为公司投入的资料一批，实践评价价值为30000元；收到乙公司投

10、入的元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为新设备一台，双方协商确认的价值为20000元；收到丙公司投入的一元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评价确认价为项专利技术，双方评价确认价为10000元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 40000借：材借：材 料料 30000借：固定资产借：固定资产 20000借：无形资产借：无形资产 10000 贷：实收资本贷：实收资本 110000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 二、短期借款的核算二、短期借款的核算企业在消费运营的过程中，经常需求向银行等金融机构借款企业在消费运营的过程中，经常需求向银行

11、等金融机构借款以弥补运营资以弥补运营资金之缺乏。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借金之缺乏。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入款。企业借入的各种借款，必需按规定用途运用，按期支付利息并按期归的各种借款，必需按规定用途运用，按期支付利息并按期归还。本书中只还。本书中只引见短期借款的核算。引见短期借款的核算。一账户设置一账户设置“短期借款账户短期借款账户核算短期借款的获得、归还和实有情况核算短期借款的获得、归还和实有情况的负债类账户的负债类账户获得的短期借款记贷方，阐明企业和银行的债务债务关系确获得的短期借款记贷方，阐明企业和银行的债务债务关系确实立添加，实立添加，归还

12、的短期借款，记借方，阐明企业和银行的债务债务关系归还的短期借款，记借方，阐明企业和银行的债务债务关系的消逝减的消逝减少。期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款。少。期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款。该账户应按债务人和借款种类设置明细账。该账户应按债务人和借款种类设置明细账。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算二业务举例二业务举例例例2：企业于：企业于2001年年10月月1日从银行借入为期一年的短期借日从银行借入为期一年的短期借款款10000元并存元并存入银行，借款年利率入银行，借款年利率10%，利息按季结算。，利息按季结算。 分析：该经济业务，一方面使企业的资产分析

13、：该经济业务，一方面使企业的资产银行存款银行存款添加了添加了10000元，另一方面也使企业的债务元，另一方面也使企业的债务短期借短期借款款添加了添加了10000元。因此，本业务涉及到元。因此，本业务涉及到“银行存款银行存款和和“短期借款两个账户，应记入短期借款两个账户，应记入“银行存款账户的借方银行存款账户的借方和和“短期借款账户的贷方。短期借款账户的贷方。 会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：短期借款贷：短期借款 10000 企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，普通采企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，普通采用按季结算的方法并记入财务费用。有关短期借

14、款利息的用按季结算的方法并记入财务费用。有关短期借款利息的计算和账务处置，将在本章以后各节的有关内容中详细阐计算和账务处置，将在本章以后各节的有关内容中详细阐明。明。第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算一固定资产确实认规范及其本钱构成一固定资产确实认规范及其本钱构成 是指运用期限在一年以上，且单位价值在规定的规范以上，是指运用期限在一年以上，且单位价值在规定的规范以上，并坚持其原有实物形状的劳动手段。应按其获得时的实践本并坚持其原有实物形状的劳动手段。应按其获得时的实践本钱即原始价值入账。是指为获得某项固定资产并使其到钱即原始价

15、值入账。是指为获得某项固定资产并使其到达可运用形状所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、达可运用形状所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。增值税、运杂费、安装费等。二账户设置及其对应关系二账户设置及其对应关系1、固定资产、固定资产核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资产类账户。资产的原始价值，记借方，普通与银行存款、在产类账户。资产的原始价值，记借方，普通与银行存款、在建工程、实收资本等账户发生对应关系。资产的原始价值，建工程、实收资本等账户发生对应关系。资产的原始价值，记贷方，普通与累计折旧、银行存款等账户发生对应关系。

16、记贷方，普通与累计折旧、银行存款等账户发生对应关系。 余额，表示现有固定资产的原始价值。余额，表示现有固定资产的原始价值。2、在建工程、在建工程反映固定资产的购建支出和应结转的实践本钱反映固定资产的购建支出和应结转的实践本钱的资产类账户。购建时支付的买价、增值税、运杂费等，记的资产类账户。购建时支付的买价、增值税、运杂费等，记借方。普通与银行存款、应交税金、资料等账户发生对应关借方。普通与银行存款、应交税金、资料等账户发生对应关系，付运用结转实践本钱，记贷方。普通与固定资产账户发系，付运用结转实践本钱，记贷方。普通与固定资产账户发生对应关系。期末借方余额，表示尚未完工或交付运用工程生对应关系。

17、期末借方余额，表示尚未完工或交付运用工程的实践本钱。的实践本钱。第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算三业务举例三业务举例例例3：企业购入不需求安装的设备一台，买价：企业购入不需求安装的设备一台，买价20000元，增元，增值税值税3400元，包装费和运杂费等各项支出元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部元。全部支出已用银行存款支付。支出已用银行存款支付。分析：该业务一方面使企业的资产分析：该业务一方面使企业的资产固定资产固定资产添加了添加了2500020000+3400+1600元，另一方面也使企业元，另一方面也使企业的资产的资产银行存款减少了银行存款减少了25000元。因此

18、，本业务涉及到元。因此，本业务涉及到“固定资产和固定资产和“银行存款两个账户。按其原值记入银行存款两个账户。按其原值记入“固定固定资产账户的借方，按全部支出记入资产账户的借方，按全部支出记入“银行存款账户的贷银行存款账户的贷方。方。会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 25000 贷：银行存款贷：银行存款 25000第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算例4：企业购入需求安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用资料1000元，以现金支付外单位安装人员工资300元。安装终了，阅历收合格交付运用。本

19、例包括以下三笔经济业务：1购入固定资产业务 分析：由于该设备需求安装，因此应将因购买而发生的全部支出200010000+1700+300元记入“在建工程账户的借方和“银行存款账户的贷方会计分录如下：借：在建工程 12000 贷：银行存款 12000第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算2固定资产的安装业务 分析：在安装过程中，所耗用的资料费用和所支付的工资费用，一方面使企业的资料和现金等资产工程减少，另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用添加。资料和现金的减少分别记入“资料账户和“现金账户的贷方；而固定资产的安装费用添加应记入“在建工程账户的借方。会计分录如下：借：在建工程 1

20、300 贷：材 料 1000 贷：现 金 3003固定资产验收交付运用业务 分析：固定资产阅历收交付运用后，应将固定资产的全部本钱1332012020+1300元，由“在建工程账户的贷方转入“固定资产账户的借方。会计分录如下： 借：固定资产 13320 贷：在建工程 13320第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算一供应过程的主要经济业务及资料采购本钱的构成一供应过程的主要经济业务及资料采购本钱的构成1、购买单位获得所需的各种资料并验收入库；、购买单位获得所需的各种资料并验收入库；2、资料供应商发生资料的买价和增值税的款项

21、结算业务；、资料供应商发生资料的买价和增值税的款项结算业务；3、生并支付各种采购费用包括：运输费、装卸费、包装费、生并支付各种采购费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等；保险费和入库前的挑选整理费用等；4、计算并结转资料的采购本钱买价、计算并结转资料的采购本钱买价+采购费用。采购费用。二账户的设置及其对应关系二账户的设置及其对应关系1.“物资采购账户物资采购账户反映资料采购资金的支出、资料采购反映资料采购资金的支出、资料采购本钱的计算和采购本钱结转情况的本钱费用类账户。发生本钱的计算和采购本钱结转情况的本钱费用类账户。发生的资料的买价和采购费用，记借方；验收入库转入的

22、资料的买价和采购费用，记借方；验收入库转入“资料资料账户借方的实践采购本钱，记贷方。期末如有余额在借方，账户借方的实践采购本钱，记贷方。期末如有余额在借方，表示在途资料的实践采购支出。该账户应按资料种类设置表示在途资料的实践采购支出。该账户应按资料种类设置明细账。明细账。第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算2.“资料账户资料账户核算库存资料本钱的增减变动及其结存情况的资产类账核算库存资料本钱的增减变动及其结存情况的资产类账户。已验收入库资料的实践本钱，记借方；发出领用资料的实践本钱，户。已验收入库资料的实践本钱，记借方；发出领用资料的实践本钱，记贷方；期末借方余额，表示结存资料的

23、实践本钱。该账户应按资料记贷方；期末借方余额，表示结存资料的实践本钱。该账户应按资料的种类、称号等设置明细类账。的种类、称号等设置明细类账。3.“应付账款账户应付账款账户反映和监视企业因采购资料而与供应单位发生的结反映和监视企业因采购资料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其他额的情况负债类账户。应付资料供应单位的算债务的增减变动及其他额的情况负债类账户。应付资料供应单位的款项包括价款、增值税和代垫运杂费，记贷方；偿付的供应单位款项包括价款、增值税和代垫运杂费，记贷方；偿付的供应单位的款项，记借方；期末贷方余额，表示企业尚欠供应单位的款项。该的款项，记借方；期末贷方余额，表示企业尚欠供应单位

24、的款项。该账户应按供应单位设置明细账。账户应按供应单位设置明细账。4.“应交税金应交税金应交增值税账户应交增值税账户核算企业因购买资料或劳务而应向供应核算企业因购买资料或劳务而应向供应单位连同买价一同支付的、代下一环节单位连同买价一同支付的、代下一环节(最终为消费者最终为消费者)预先垫支的增值预先垫支的增值税额税额用来抵减增值税销项税额的负债类账户。预先垫支并用来抵减用来抵减增值税销项税额的负债类账户。预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额，记借方。购货退出或折让应收回增值税销项税额的增值税进项税额，记借方。购货退出或折让应收回并冲销的进项税额用红字记在该账户的借方。该账户没有贷方发

25、生额。并冲销的进项税额用红字记在该账户的借方。该账户没有贷方发生额。第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算5.“预付账款账户预付账款账户核算企业因向供应单位预付资料价款，而与供应单核算企业因向供应单位预付资料价款，而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其他额的情况的资产类账户；预付的位发生的债务结算的增减变动及其他额的情况的资产类账户；预付的货款，记借方，阐明企业的资产被对方占用，与货款，记借方，阐明企业的资产被对方占用，与“银行存款账户发生银行存款账户发生对应关系；冲销预付款普通为收到资料时，记贷方，与对应关系；冲销预付款普通为收到资料时，记贷方，与“物资采购物资采购账户发生对应

26、关系；期末借方余额，表示未收到资料的预付款项；账户发生对应关系；期末借方余额，表示未收到资料的预付款项；该账户应按供应单位设置明细账。该账户应按供应单位设置明细账。6.“应付票据账户应付票据账户核算企业采用商业汇票采购资料而与供应单位发生核算企业采用商业汇票采购资料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其他额的情况的负债类账户。企业开出承兑的债务结算的增减变动及其他额的情况的负债类账户。企业开出承兑汇票时，记贷方，阐明企业与供货单位的债务债务关系确实立添汇票时，记贷方，阐明企业与供货单位的债务债务关系确实立添加；归还应付票据款时，记借方，阐明企业与供货单位的债务债务加；归还应付票据款时，记借方

27、，阐明企业与供货单位的债务债务关系的消逝减少期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据款。关系的消逝减少期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据款。第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算三业务举例三业务举例 假设假设M公司公司2004年年12月份发生以下资料采购业务：月份发生以下资料采购业务：例例5：从：从AB公司购入甲、乙两种资料。甲资料公司购入甲、乙两种资料。甲资料2400千克，单千克，单价价50元，计元，计120000元；乙资料元；乙资料1600千克，单价千克，单价100元，元，计计160000元。买价合计元。买价合计280000元，增值税元，增值税4540028000017%，资料已

28、验收入库，款项，资料已验收入库，款项327600元以元以银行存款支付。银行存款支付。会计分录如下：会计分录如下：借：物资采购借：物资采购甲资料甲资料 120000 乙资料乙资料 160000借：应交税金借：应交税金增值税进项税额增值税进项税额 45400 贷：银行存款贷：银行存款 327600 假设，上述款项没有支付，那么使企业的负债工程假设，上述款项没有支付，那么使企业的负债工程应付应付账款账款添加添加327600元，应记入元，应记入“应付账款账户的贷方，应付账款账户的贷方，那么上列会计分录中的：贷记那么上列会计分录中的：贷记“银行存款账户，应改为：银行存款账户，应改为：贷记贷记“应付账款账

29、户。应付账款账户。第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算例例6：企业以银行存款：企业以银行存款110000元预付向元预付向AB公司购买乙资料的货款。公司购买乙资料的货款。 分析：该业务属于资产内部各工程之间转换的业务。一方面使企业的分析：该业务属于资产内部各工程之间转换的业务。一方面使企业的一项资产一项资产银行存款银行存款减少减少110000元，另一方面使企业的另一项元，另一方面使企业的另一项资产资产预付账款预付账款添加添加110000元，涉及到元，涉及到“银行存款和银行存款和“预付账预付账款两个账。其中，预付账款的添加是企业资产的添加，应记入款两个账。其中，预付账款的添加是企业资

30、产的添加，应记入“预付预付账款账户的借方。账款账户的借方。会计分录如下：会计分录如下：借：预付账款借：预付账款AB公司公司 110000 贷：银行存款贷：银行存款 110000第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算例7：从H公司购进丙资料2000千克，单价60元，计120000元，增值税2040012000017%元，货款采用商业承兑汇票结算，但资料尚未验收入库。会计分录如下：借：物资采购丙资料 120000借：应交税金进项税额 20400 贷：应付票据H公司 140400 提示：不论资料能否验收入库，资料的采购本钱都先计入“物资采购账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库

31、资料的采购本钱并结转后，“物资采购账户的借方余额即为“在途资料。第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算例8：收到AB公司发来的乙资料1200千克，单价100元，计价款120000元，增值税20400元，除冲销原预付货款110000元外，其他款项用银行存款支付。分析：该业务属于资产内部各工程之间转换的业务。一方面使企业的资料采购本钱买价添加120000元，预先垫支并抵减增值税销项税额的进项税额添加17000元；另一方面应冲销原预付款110000元，剩余部分30400元以银行存款支付。涉及到物资采购、应交税金进项税额、预付账款、银行存款四个账户，其中，预付账款的减少是资产的减少，应记入

32、“预付账款账户的贷方。会计分录如下：借：物资采购甲资料 120000借：应交税金增值税进项税额 20400 贷：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 30400第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算例9：企业以银行存款支付购入上述甲、乙资料的运杂费12480元，并在已入库的资料之间进展分配。 采购费用的分配方法及其分配：采购费用分配率=实践发生的采购费用/资料的买价或分量某种资料应分担的采购费用=该资料的分量或买价采购费用分配率本例采用资料的分量甲资料2400千克，乙资料2800千克规范进展分配。运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)甲资料应分

33、担的运杂费=24002.4=5760(元)乙资料应分担的运杂费=28002.4=6720(元)会计分录如下：借：物资采购甲资料 5760 乙资料 6720 贷：银行存款 12480第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算例10：计算并结转已验收入库资料的实践采购本钱。 资料采购本钱的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购本钱计算表略。甲资料采购明细账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲资料采购总本钱为125760120000+5760元，单位本钱为52.40125760/2400元；乙资料采购明细账中归集的买价为280000元，采购费用为6720元，乙资料采购总本

34、钱为286720160000+120000+6720元，单位本钱为102.40286720/2800元。会计分录如下：借：资料甲资料 125760 乙资料 286720 贷：物资采购甲资料 125760 乙资料 286720第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算 一、产品消费业务核算的主要内容一、产品消费业务核算的主要内容一消费费用及其分类一消费费用及其分类工业企业在一定时期内发生的可以用货币额表现的诸如固定资产的磨工业企业在一定时期内发生的可以用货币额表现的诸如固定资产的磨损、资料和劳动力的耗费等的各项消费耗费，叫做消费费用。按其经损、资料和劳动力的耗费等的各项消费耗费，叫做消

35、费费用。按其经济内容分为：资料费、工资费、折旧费、修缮费、办公费、旅差费等；济内容分为：资料费、工资费、折旧费、修缮费、办公费、旅差费等；按按“稳健性原那么的要求分为：产品消费费用和期间费用。产品消费稳健性原那么的要求分为：产品消费费用和期间费用。产品消费费用按其计入本钱的方式分为：直接费用和间接费用；费用按其计入本钱的方式分为：直接费用和间接费用；(二二)制造本钱法与完全本钱法制造本钱法与完全本钱法将不包括期间费用的消费费用称为制造费用最终归集、分配到一定种将不包括期间费用的消费费用称为制造费用最终归集、分配到一定种类的产品上所构成的各种产品消费本钱的计算方法，称为类的产品上所构成的各种产品

36、消费本钱的计算方法，称为“制造本钱法。制造本钱法。将全部消费费用最终归集、分配到一定种类的产品上所构成的各种产品生将全部消费费用最终归集、分配到一定种类的产品上所构成的各种产品生产本钱的计算方法，称为产本钱的计算方法，称为“完全本钱法。我国完全本钱法。我国的规定，的规定，产品本钱的计算方法采用产品本钱的计算方法采用“制造本钱法。工业企业为消费一定种类和数制造本钱法。工业企业为消费一定种类和数量量的产品所发生的各项制造费用的总和，即为产品的消费本钱。的产品所发生的各项制造费用的总和，即为产品的消费本钱。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算三产品消费业务的主要内容三产品消费业务的主

37、要内容在产品消费过程中制造费用的发生、归集和分配，以及产品消费本钱的计在产品消费过程中制造费用的发生、归集和分配，以及产品消费本钱的计算，就构成了产品消费业务核算的主要内容期间费用的核算将主要在本算，就构成了产品消费业务核算的主要内容期间费用的核算将主要在本章第六节论述。章第六节论述。二、产品本钱计算的根本程序二、产品本钱计算的根本程序一确定本钱计算对象一确定本钱计算对象 1、定义。本钱计算对象是指费用要归集和分配的客体。例如要计算、定义。本钱计算对象是指费用要归集和分配的客体。例如要计算各种产品的本钱，那么各种产品就是本钱计算对象。各种产品的本钱，那么各种产品就是本钱计算对象。 2、作用。本

38、钱计算对象确实定，是设置产品消费本钱明细账或称、作用。本钱计算对象确实定，是设置产品消费本钱明细账或称“本钱计算单，归集消费费用，正确计算产品本钱的前提。本钱计算单，归集消费费用，正确计算产品本钱的前提。 3、种类法。本钱计算对象的选择虽与企业的消费特点和管理要求亲、种类法。本钱计算对象的选择虽与企业的消费特点和管理要求亲密相关，但按产品种类确定本钱计算对象是最终的和最根本的，由此密相关，但按产品种类确定本钱计算对象是最终的和最根本的，由此而产生的本钱计算方法而产生的本钱计算方法“种类法，是最根本的本钱计算方法。种类法，是最根本的本钱计算方法。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核

39、算二确定本钱计算期二确定本钱计算期所谓本钱计算期是指产品本钱计算的间隔期。从实际上讲，产品本钱计算期间该所谓本钱计算期是指产品本钱计算的间隔期。从实际上讲，产品本钱计算期间该当当同产品的消费周期坚持一致。由于产品消费的多样性、复杂性和消费周期的不确同产品的消费周期坚持一致。由于产品消费的多样性、复杂性和消费周期的不确定定性，普通难以按消费周期确定，大多以性，普通难以按消费周期确定，大多以“月份作为本钱计算期。在大批量消费并月份作为本钱计算期。在大批量消费并以以产品种类为本钱计算对象的企业，消费周期通常比会计期间短，那么选会计期间产品种类为本钱计算对象的企业，消费周期通常比会计期间短，那么选会计

40、期间为成为成本计算期；在小批量消费并以单件产品为本钱计算对象的企业，消费周期通常比本计算期；在小批量消费并以单件产品为本钱计算对象的企业，消费周期通常比会会计期间长，那么选产品的消费周期为本钱计算期。计期间长，那么选产品的消费周期为本钱计算期。三确定产品本钱工程三确定产品本钱工程所谓本钱工程是指计入产品本钱的消费费用按照其经济用途所进展的分类。为到所谓本钱工程是指计入产品本钱的消费费用按照其经济用途所进展的分类。为到达达降低本钱之目的，本钱计算除提供总本钱和单位本钱的资料外，还应提供本钱的降低本钱之目的，本钱计算除提供总本钱和单位本钱的资料外，还应提供本钱的经经济构成。在制造本钱法下，工业企业

41、普通应设置以下三个本钱工程：济构成。在制造本钱法下，工业企业普通应设置以下三个本钱工程：直接资料直接资料指直接用于产品消费并构成产品实体的原料及主要资料；指直接用于产品消费并构成产品实体的原料及主要资料；直接人工直接人工指直接参与产品消费的工人工资以及按规定计提的职工福利费；指直接参与产品消费的工人工资以及按规定计提的职工福利费；制造费用制造费用指发生在车间范围内除以上归集于指发生在车间范围内除以上归集于“直接资料工程和直接资料工程和“直接人工直接人工工程外并不便于直接计入某个本钱计算对象的各项费用。工程外并不便于直接计入某个本钱计算对象的各项费用。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业

42、务的核算四按权责发生制，划清费用的受害期限四按权责发生制，划清费用的受害期限某些消费费用由于其支付期和受害期不一致并横跨多个会计期间，应以权某些消费费用由于其支付期和受害期不一致并横跨多个会计期间，应以权责发生制对各期的消费费用进展确认，划清费用的受害期限。即应计入责发生制对各期的消费费用进展确认，划清费用的受害期限。即应计入本期的消费费用不论其款项能否已实践付出，都要作为本期的消费费用来本期的消费费用不论其款项能否已实践付出，都要作为本期的消费费用来加以确认。其结果是：企业在某一本钱计算期内发生的消费费用，不一定加以确认。其结果是：企业在某一本钱计算期内发生的消费费用，不一定全部计入本期产品

43、本钱，而本期的产品本钱也不一定都是本期实践支付的全部计入本期产品本钱，而本期的产品本钱也不一定都是本期实践支付的费用。费用。五按本钱分配的受害原那么，划清费用的受害对五按本钱分配的受害原那么，划清费用的受害对 对于按照权责发生制确认的本期消费费用，还应遵照谁受害谁负担以及对于按照权责发生制确认的本期消费费用，还应遵照谁受害谁负担以及按受害程按受害程度大小来负担的原那么，在当期所消费的各种产品之间进展分配。对于可度大小来负担的原那么，在当期所消费的各种产品之间进展分配。对于可以直接分清以直接分清受害对象的直接费用，那么直接计入各该本钱计算对象。对不可以直接分受害对象的直接费用，那么直接计入各该本

44、钱计算对象。对不可以直接分清受害对象清受害对象的间接费用，应选用和该费用发生直接关联的工程作为分配规范，采用比的间接费用，应选用和该费用发生直接关联的工程作为分配规范，采用比例分配法，例分配法，在各本钱计算对象之间进展分配。在各本钱计算对象之间进展分配。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算六按本钱计算对象开设并登记消费本钱明细账，编制本钱计算单六按本钱计算对象开设并登记消费本钱明细账，编制本钱计算单对按权责发生制原那么和受害原那么确认的应由本期产品负担的消费费用，应按对按权责发生制原那么和受害原那么确认的应由本期产品负担的消费费用，应按本钱计本钱计算对象开设消费本钱明细并在账内

45、按本钱工程设置专栏。算对象开设消费本钱明细并在账内按本钱工程设置专栏。各消费本钱明细账中所归集的消费费用，即为各本钱计算对象的消费本钱。各消费本钱明细账中所归集的消费费用，即为各本钱计算对象的消费本钱。对各本钱计算对象的消费本钱，需在完工产品和在产品之间进展分配。对各本钱计算对象的消费本钱，需在完工产品和在产品之间进展分配。最后，分产品和本钱工程编制本钱计算单，提供完工产品总本钱和单位本钱。最后，分产品和本钱工程编制本钱计算单，提供完工产品总本钱和单位本钱。三、设置的主要账户及对应关系三、设置的主要账户及对应关系1.消费本钱消费本钱用来归集产品消费过程中所发生的应计入产品本钱的全部消费费用用来

46、归集产品消费过程中所发生的应计入产品本钱的全部消费费用并据以计算产品消费本钱的本钱费用类账户。借方登记本期发生的应计入产品本并据以计算产品消费本钱的本钱费用类账户。借方登记本期发生的应计入产品本钱钱的消费费用，包括直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用；普通与的消费费用，包括直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用；普通与材材料、应付工资、应付福利费、制造费用等账户的贷方发生对应关系；贷方登记转料、应付工资、应付福利费、制造费用等账户的贷方发生对应关系；贷方登记转入入“库存商品账户借方的完工产品消费本钱转出额；期末借方余额，表示月末在产库存商品账户借方的完工产品消费本钱转出额；期

47、末借方余额，表示月末在产品品本钱。该账户应按产品种类设置明细账。本钱。该账户应按产品种类设置明细账。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算2.制造费用制造费用用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的消费所用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的消费所发生的不便于直接计入发生的不便于直接计入“消费本钱账户各项间接费用的本钱费用类账消费本钱账户各项间接费用的本钱费用类账户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、修缮费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消修缮费；车间的办公费、水电费、

48、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。耗费等。 借方登记本期在车间范围内实践所发生的各项制造费用；普通与资借方登记本期在车间范围内实践所发生的各项制造费用；普通与资料、应付工资、应付福利费、待摊费用、预提费用等账户的贷方发生料、应付工资、应付福利费、待摊费用、预提费用等账户的贷方发生对应关系；对应关系； 贷方登记月末经分配后转入贷方登记月末经分配后转入“消费本钱账户借方的制造费用转出额；消费本钱账户借方的制造费用转出额；该账户月末经分配结转后应无余额。该账户应按消费车间设置明细账，该账户月末经分配结转后应无余额。该账户应按消费车间设置明细账，并在账内按费用工程设置专栏。并在账内按费用工程设置专

49、栏。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算3、应付工资、应付工资反映企业应付给职工的工资总额提取和支付情况的负债类反映企业应付给职工的工资总额提取和支付情况的负债类账户。贷方登记本月作为工资费用应付给职工的工资总额，普通与消费账户。贷方登记本月作为工资费用应付给职工的工资总额，普通与消费本钱、制造费用、管理费用等账户的借方发生对应关系；借方登记作为本钱、制造费用、管理费用等账户的借方发生对应关系；借方登记作为负债的减少实践支付给职工的工资额；月末普通为贷方余额，表示尚未负债的减少实践支付给职工的工资额；月末普通为贷方余额，表示尚未支付给职工的工资额。支付给职工的工资额。4、库存商

50、品、库存商品反映企业库存产废品的增减变动及其结存金额的资产类账反映企业库存产废品的增减变动及其结存金额的资产类账户。借方登记完工验收入库从户。借方登记完工验收入库从“消费本钱账户转来的产废品的实践本消费本钱账户转来的产废品的实践本钱；贷方登记因销售等缘由所出库的产废品的实践本钱；期末借方余额，钱；贷方登记因销售等缘由所出库的产废品的实践本钱；期末借方余额，表示库存产废品的实践本钱。该账户应按产废品的种类和规格设置明细表示库存产废品的实践本钱。该账户应按产废品的种类和规格设置明细账。账。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算5.累计折旧累计折旧核算企业固定资产的价值转移折旧额并抵减

51、固定资产原值而求核算企业固定资产的价值转移折旧额并抵减固定资产原值而求得固定资产净值的资产类账户。得固定资产净值的资产类账户。 贷方登记每月提取的固定资产折旧额；借方登记固定资产因出卖、报废等缘由贷方登记每月提取的固定资产折旧额；借方登记固定资产因出卖、报废等缘由减少时已累计提取折旧额的注销；期末贷方余额，表示企业现有固定资产已累减少时已累计提取折旧额的注销；期末贷方余额，表示企业现有固定资产已累计转移的价值额。将计转移的价值额。将“累计折旧账户的贷方余额从累计折旧账户的贷方余额从“固定资产账户的借方余固定资产账户的借方余额中减去，即可求得该项固定资产的净值。额中减去，即可求得该项固定资产的净

52、值。 “累计折旧账户设置满足不了固定资产管理上同时提供三方面资料的要求：累计折旧账户设置满足不了固定资产管理上同时提供三方面资料的要求：1提供原值了解企业的消费规模和每月计提折旧额的根据；提供原值了解企业的消费规模和每月计提折旧额的根据；2提供提供已转移的价值反映其磨损程度和计算其净值；已转移的价值反映其磨损程度和计算其净值；3提供净值反映现有提供净值反映现有固定资产的价值，净值与原值之比反映固定资产的新旧程度。固定资产的价值，净值与原值之比反映固定资产的新旧程度。 设置设置“累计折旧账户，将固定资产因运用磨损而发生的价值减少，计入累计折旧账户，将固定资产因运用磨损而发生的价值减少，计入“累累

53、计折旧账户的贷方，这样，计折旧账户的贷方，这样，“固定资产账户的借方余额反映现有固定资产固定资产账户的借方余额反映现有固定资产的原值，的原值，“累计折旧账户的贷方余额反映现有固定资产已转移的价值，累计折旧账户的贷方余额反映现有固定资产已转移的价值，“固定固定资产账户借方余额和资产账户借方余额和“累计折旧账户贷方余额的差额，反映了现有固定资累计折旧账户贷方余额的差额，反映了现有固定资产的净值。从而使固定资产管理上的三个不同要求都得到了满足。产的净值。从而使固定资产管理上的三个不同要求都得到了满足。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算6、“待摊费用账户待摊费用账户用来核算先支付后受

54、害且受害期限在一年或超越用来核算先支付后受害且受害期限在一年或超越一年的一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。常用一年的一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。常用的待摊费用工程有：预付的财富保险费、预付的报刊杂志费、采用待的待摊费用工程有：预付的财富保险费、预付的报刊杂志费、采用待摊方式支付的固定资产大修缮费和租赁费等。借方登记实践支付的待摊方式支付的固定资产大修缮费和租赁费等。借方登记实践支付的待摊费用工程金额；贷方登记各受害月份应分摊的计入各有关费用账户摊费用工程金额；贷方登记各受害月份应分摊的计入各有关费用账户借方的摊销费用额；期末借方余额，表示尚待摊销的费用额；

55、该账户借方的摊销费用额；期末借方余额，表示尚待摊销的费用额；该账户应按费用工程设置明细账。应按费用工程设置明细账。7.“预提费用账户预提费用账户用来核算先受害后支付的各费用性债务的构成、支用来核算先受害后支付的各费用性债务的构成、支付及其他额情况的内部债务的账户。如预提短期借款利息、预提固定付及其他额情况的内部债务的账户。如预提短期借款利息、预提固定资产的大修缮费用和预提资产租赁费等。贷方登记各月按预定规范预资产的大修缮费用和预提资产租赁费等。贷方登记各月按预定规范预先提取并构成企业内部的各项费用性债务；借方登记在以后某一期间先提取并构成企业内部的各项费用性债务；借方登记在以后某一期间各项费用

56、性债务的实践支付或归还数；期末余额普通在贷方，表示已各项费用性债务的实践支付或归还数；期末余额普通在贷方，表示已构成但尚未支付的各项费用性债务；该账户应按费用性债务工程设置构成但尚未支付的各项费用性债务；该账户应按费用性债务工程设置明细账。明细账。第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算四、业务举例四、业务举例 公司消费公司消费A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种资料，设两种产品，耗用甲、乙、丙三种资料，设有厂部管理部门和一个消费车间。有厂部管理部门和一个消费车间。12月份发生以下产品消月份发生以下产品消费业务：费业务： 例例10：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的资：月末，根

57、据本月发料凭证汇总表，本月发出的资料及用途如下：甲资料料及用途如下：甲资料200000元，其中，元，其中，A产品耗用产品耗用120000元，元，B产品耗用产品耗用80000元；乙资料元；乙资料100000元，其元，其中，中，A产品耗用产品耗用60000元，元，B产品耗用产品耗用40000元；车间普通元；车间普通耗用丙资料耗用丙资料20000元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：消费本钱借：消费本钱A产品产品 180000120000+60000 B产品产品 12000080000+40000借：制造费用借：制造费用 20000 贷：材贷：材 料料甲资料甲资料 200000 乙资料乙资料 10

58、0000 丙资料丙资料 20000第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算例11：月末，根据本月“工资核算汇总表，本月应发工资总额为260000元，其中：A产品消费工人的工资120000元，B产品消费工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资40000元。会计分录如下：借：消费本钱A产品 120000 B产品 80000借：制造费用 20000借：管理费用 40000 贷：应付工资 260000第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算例12：从银行提取现金260000元，并用现金发放职工工资。 分析：该例涉及到提现和工资发放两笔业务。1从

59、银行提取现金业务，一方面使企业的现金添加，应记入“现金账户的借方；另一方面也使企业在银行的存款减少，应记入“银行存款账户的贷方。2以现金发放工资业务，一方面使企业的现金减少，应记入“现金账户的贷方，另一方面也使企业的工资性债务减少，应记入“应付工资账户的借方。会计分录如下：借：现 金 260000 贷：银行存款 260000 借：应付工资 260000 贷：现 金 260000第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算例13：月末，计提本月固定资产提折旧38600元，其中，车间33400元，厂部5200元。 分析：该业务发生，一方面使企业消费费用中的折旧费用添加38600元，其中，车

60、间用固定资产折旧费属于间接费用，应记入“制造费用账户的借方，厂部用固定资产折旧费属于期间费用，应记入“管理费用账户的借方，；另一方面也使企业的固定资产价值减少，即磨损的价值添加，也就是折旧额添加38600元，应记入“累计折旧账户的贷方。会计分录如下：借：制造费用 33400借：管理费用 5200 贷：累计折旧 38600第四节第四节 :产品消费业务的核算产品消费业务的核算例14：用银行存款支付机工车间固定资产大修缮费120000元。会计分录如下：借：待摊费用 120000 贷：银行存款 120000例15：根据固定资产大修缮的间隔期，本次机工车间大修缮费用的摊销期限为6个月，本月应分摊其中的六