第九章 项目审计流程

1、审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 案例分析一 分析程序在科思瑞公司的运用 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 背景资料科思瑞 下面是截止到1999年12月31日的科思瑞 公司的信息,这是一个制造企业,以下信 息是从它的会计记录中摘取的,同时,这 里有1998年的比较数据.(单位:万元) 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 利润表项目19991998 营业额46003000 原 材 料 期初存货400350 本期购买30001500 期末存货-800-400 本期耗用原材料26001450 直接人工和制造

2、费用1550750 生产成本41502200 在产品期初300400 期末-1000-300 本期完工产成品成本34502300 产成品期初500550 期末-150-500 销售成本38002350 毛利润800650 销售费用15070 管理费用10090 尚未分配的折旧300550150310 净利润250340 科思瑞有限公司(分析程序)资料2 背 景 资 料 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 资产负债表项目19991998 流 动 资 产 原材料800400 在产品1000300 产成品150500 应收账款1650750 应付账款-700-340 净

3、流动资产29001610 固定资产30501840 总资产59503450 筹 资 资本35003000 长期借款2450450 总资本59503450 科思瑞有限公司(分析性复核)资料3 背 景 资 料 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 案例分析一科思瑞公司1 审阅科思瑞公司的财务报表的草稿，不 去计算任何的比率，选择出重要的事项; 有需要深入调查的事项吗? 销售额增长了(降低了)? 毛利率?存货? 有选择地计算比率； 记住大多数比率的相互关联性。 反映流动性的因素: 存货周转率应收账款回收率应付账 款的付款期限等 反映流动性的因素: 存货周转率应收账款回收率

4、应 付账款的付款期限等 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 不要把任何改变都视为舞弊，首先寻求合理解释，逐步 确定问题。 销量上升 单价？销量？ 销量 销售费 用推动占有市场？-营销策略 毛利率？下降 生产过程 存货：原材料和在产品上升，产成品下降。？ 生产投入扩大，销量增加、积压存货处理。 原材料消耗周期、生产周期、销售周期分析生产周 期延长、赊销速动比率？ 是否新产品？是否新设备？ 固定资产固定资产周转率可能未全部投入使用 资金来源？-资产负债？-现金流？-借款合同 案例分析一科思瑞公司1 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 我们

5、需要计算的比率如下: 19991998 销售增长率百分之比(%)53.33 固定资产周转率1.511.63 原材料周转天数(与材料消耗有关)112101 在产品周转天数(与制造成本有关)10648 产成品周转天数(与销售成本有关)1478 毛利率(%)17.3921.67 销售费用占销售额的百分比(%)3.262.33 速动比率2.362.21 应收账款收回天数13191 案例分析一科思瑞公司1 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 固定资产的增长超过了销售的增长。 与销售额相比较,销售费用增长了。 速动比率看上去比较高.但是应收账款收 账期延长了。 从公司扩张的角

6、度来看,原材料状况及提 高的生产成本看上去是合理的。 资本结构比率看上去比较高,意味着将来 的利息费用可能比较高。 案例分析一科思瑞公司2 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 小结: （1)比率的缺陷: 所计算的比率如果不与 其他比率进行比较的话,就会显得毫无意义. （2)在与同行业其他企业进行比率比较时, 必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的. （3)必须谨慎和细心地处理比率分析. 如:固定资产被重新估价,那么应该在固定资产 周转率上有所反映. 又如: 超市的流动比率要低于一般正常的公司 水平,而家俱公司的流动比率只有在超过了一 般水平才是安全的. 案例分析

7、一科思瑞公司2 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 案例分析二 对A化工厂运用实质性分析程序 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 一、对收入实施实质性分析程序 分析步骤： （1）建立期望值 （2）确定可接受的差异额 （3）分析和调查差异 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 （一）建立期望值 与2004 年度相比，A 公司的销售在2005 年度发生 了下述变化： （1）由于客户的增加，2005 年度1 一11 月 份的销售额与2004 年度相同期间相比，增加了 25 % ，注册会计师

8、已经在对应收账款进行审计 的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增 加； （2）自2005 年4 月起，A 公司的平均销售价 格增加了5 。注册会计师通过检查A 公司的标 准价格表核实了这一事项。 基于上述情况，注册会计师决定将A 公司 2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建立 期望值。拆分结果如下：（单位：人民币千元） A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 月月 份份 20042004 年度年度 销售额销售额 增加增加25 %25 % 销售价格销售价格 增加增加5 %5 % 2005 2005 年度年度 期望值期望值 2005 20

9、05 年度年度 实际发生额实际发生额 差异差异 l l 1371373434171171169169( 2 )( 2 ) 2 2 1381383434172172173173l l 3 313413433331671671701703 3 4 49185185159159( 26 ) ( 26 ) * * 5 513913935359 918318320020017 17 * * 6 691811811831832 2 7 791881881881880 0 8 89193193194194

10、1 1 9 991901901911911 1 l0 l091881881901902 2 ll ll918318319519512 12 * * l2 l2 1681688 817617619119115 15 * * 合合 计计 1 7121 71238538580802 1772 1772 2032 203A化工厂案例化工厂案例 根据上述分析，有四个月份的差异额超过了根据上述分析，有四个月份的差异额超过了 注册会计师设定的可接受差异额（在上表中以标识）。注册会计师设定的可接受差异额（在上表中以标识）。 审计学审

11、计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 （二）确定可接受的差异额 注册会计师计划从实质性分析程序中获 取的计划保证水平较高，可接受的差异 额确定为人民币1000 元。 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 （三）分析和调查差异1 1、4 月和5 月的差异。 四月份的实际值比期望值低26 000 元，而5 月份的实 际值比期望值高17 000 元。就此，注册会计师首先询问了 被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对4月和5月的收 入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着与财务 主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名

12、销售 人员11 在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起 见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。 针对这一解释，注册会计师检查了A公司5 月份销售账簿中 与11有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭 证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属 于4月份的销售共计人民币20 000 元，考虑这一因素的影 响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接 受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查 工作。 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 2、11月和12 月的差异。 11 月和12 月实际销售

13、额分别比期望值高人民币12 000 元及15 000 元。注册会计师对此予以进一步调查， 询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在2005 年10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销 售总监M 也在10 月份争取了两个新的大客户，因此2005 年4 季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。针 对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总 结报告，发现销售部门确实在10 月份采取了行动并取得 了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于 2005 年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销 售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增客户在 2005 年11 月和12 月分别

14、使得A 公司的销售额增加了人 民币8 000 元和10 000 元。考虑这一因素的影响，A 公 司11 月和12 月的差异额将低于注册会计师设定的可接 受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 A化工厂案例化工厂案例 （三）分析和调查差异2 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 二、销售成本的实质性分析 （一）材料成本 （二）人工成本 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 （一）材料成本1 由于A 公司所使用的原材料价格在2005 年度 相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且2004 年度的数字已经过审计，

15、而2005 年度的收入 也已执行了上述分析程序，并进行了审计。因 此，注册会计师在2004 年度材料成本占销售 收入比例的基础上建立对2005 年材料成本的 期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的销售 价格平均增加了5 % ，因此在计算材料成本的 期望值时应消除这部分涨价的影响。 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 （一）材料成本2 另外，由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序 中取得较低水平的确信度，因此可以接受一个较大的差 异。注册会计师决定，在销售成本项目中，可接受的差 异为人民币32 000 元。 材料成本的期望值 = 1

16、 至3 月份的销售收入4 至12 月份的销售收入 l( 1 + 5 % ) 2004 年度材料成本占销售收 入的比例 = ( 512 000 + 1 691 000 0.952 ) x 39.7 % = 842 367 （元） 期望值与实际值的差异 = 842 367 - 867 000 - 24 633 （元） 由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平， 因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 （二）人工成本1 正如上文提到的，管理层认为2005 年度的员 工人数与2004 年相比并无变化。注册

17、会计师 从人力资源部门取得了2004 年和2005 年度的 员工清单，对员工人数的变化进行了检查，并 未发现变化。同时，A 公司在每年1 月均会根 据对上年度的考核结果调整员工薪酬，注册会 计师取得2005 年度1 月份A 公司调整员工薪 酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均 增加3.5 % ，注册会计师检查了2005 年度薪 酬支付记录，证实A 公司已经执行了调整薪酬 的决议。 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 （二）人工成本2 注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为 人民币32 000 元。 人工成本的期望值 = 2004 年度

18、人工成本103.5 = 350 000 103.5 % = 362 250 （元） 差异额 = 362 250 一378 000 = 15 750 （元） 由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的 差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一 步调查。 A化工厂案例化工厂案例 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 案例分析三 针对肯博克公司的进一步审计程序 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 案例分析三肯博克公司1 问题问题1 1（经营风险）（经营风险）， （1）消费者忠诚度风险存货过时无法销售 组织市场调查 （2）专卖店与总部的空间距离组

19、织结构失控 每周报告及不定期审计 （3）员工风险不胜任或不正直招聘或培训 问题问题2 2（重大错报风险）（重大错报风险） （1）资产遭受损失的风险_向专卖店发出的产品以 固定价格计价，并要求专卖店每周编制损益表。 （2）私下交易导致的收入不入账或不能及时入账_ 要求编制每周销售报告（包括销售退回报告）。 （3）存货被盗的风险_每周存货的盘点 （4）现金坐支或被挪用_严格的备用金制度和销售 收入的入账制度 （5）内部审计有助于防止众多的风险。如会计记录的 准确性、存货的存在和完整性、业务报告的真实性等 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 案例分析三肯博克公司2 问题问题1 1说明说明，该内部审计部门没有按照公司管理 层的要求履行职责，因此外部审计人员可以认 为，该公司存在的总体控制风险要比预计中的 水平高一些。 进一步的审计包括： （1）确定有多少家专卖店存在与此相同的问题？ （2）未接受内部审计的持续时间分别有多长？ 审计学审计学武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20092009 案例分析三肯