基于有效内部控制的事业单位预算绩效管理问题浅析

1、基于有效内部控制的事业单位预算绩效管理问题浅析 摘 要：事业单位的绩效管理与内部控制之间存在着紧密的联系。事业单位必须高度重视预算绩效管理，建立、完善并落实包括预算业务控制的各项内部控制制度，使事业单位生产经营活动能实现其经济效益和社会效益。本文分析了事业单位预算绩效管理中存在的问题，提出了建立健全预算绩效管理制度和相应指标体系，增强内部控制意识，找出预算绩效管理风险点，创造良好的内部控制环境，完善财务基础工作等完善建议，以期使绩效评价结果能促进预算管理，实现有效的内部控制。 关键词：事业单位 预算绩效管理 内部控制 财政部门颁布的事业单位预算绩效管理政策是“目标效果导向”，是以绩效目标的设立

2、、评价反馈为基本环节的管理制度。事业单位内部控制是确保单位经营有效实现组织目标的合理保证。绩效管理与内部控制二者之间存在紧密的联系和相通之处。 一、事业单位预算绩效管理与内部控制概述 1、事业单位预算绩效管理的含义 事业单位预算是指国家机关、团体和事业单位等对于未来一定时期内的收入和支出的计划。 绩效管理是指各级管理者和员工为了达到组织目标共同参与的绩效计划制定、绩效辅导沟通、绩效考核评价、绩效结果应用、绩效目标提升的持续循环过程，绩效管理的目的是持续提升个人、部门和组织的绩效。 推进预算绩效管理，要将绩效理念融入预算管理全过程，使之与预算编制、预算执行、预算监督一起成为预算管理的有机组成部分

3、，逐步建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的预算绩效管理机制。 2、事业单位内部控制制度 事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动风险进行防范和管控。 从静态方面，内部控制是事业单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所控制措施和程序。从动态方面，内部控制是通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标的自我约束和规范的过程。 3、事业单位预算绩效管理与内部控制的关系 （1）事业单位内部控制规范是使各项财务规章制度规则化、程序化、系统化的过程，是在现

4、有规章制度融合基础上的提升。内部控制作用的发挥，需要以具体的管理制度平台，并将自身融于管理制度之中，从而发挥其在管理中的控制作用，更好地实现管理目标。 （2）预算是内部控制的对象。预算是一项具体的管理活动，包括预算编制、执行和考核三个主要环节，各环节均存在风险，而内部控制是约束预算风险的重要保证。因此预算管理要以内控实施为基础和保障， （3）预算绩效管理是内部控制的手段和方法。把预算绩效管理纳入内部控制体系建设之中，能够推动内部控制建设，提高内部控制执行力。 （4）预算绩效管理制度中运用的方法与内部控制中的职责分工、授权批准等控制方法相一致，目的是持续提升个人、部门和组织的绩效，提高预算的执行

5、力，规避预算在编制、执行和考核过程中面临的各种风险。 （5）预算管理和内部控制相关制度都是管理方法，是绩效考核的依据。预算绩效考核是预算管理的重要环节，是预算管理、内控的保证，没有考核，预算和内控的实施人员会丧失积极性，导致预算管理流于形式。通过内部控制实现对预算的绩效管理，通过实施预算绩效管理，实时监控预算完成目标的情况，能够进一步完善内部控制中的漏洞，提升内部控制管理水平。 二、事业单位预算绩效管理的现状和问题 我国的预算绩效管理工作和内部控制工作仍处于起步阶段，存在一些问题，亟需统筹规划、协调推进。 1、基础工作不牢固，制度不够完善及系统化 预算绩效管理有效实施的重要前提是完善的法律制度

6、。我国预算绩效管理改革才刚刚起步，现行的预算法等法律法规中没有绩效管理条款，使预算绩效管理工作缺乏法律支撑。虽然地方省、市印发了相关通知和文件，但相关办法不具体、不细化、不系统，对预算绩效管理的保障支撑不强，没有引起充分重视，需要事业单位财务部门协调单位内各部门之间的关系来开展和推动工作，财务部门面临阻力较大，存在一定难度。 2、预算绩效管理意识和风险防范思想薄弱 “重分配、轻管理，重支出、轻绩效”的思想还在一定程度上存在，现实工作中往往是为了评价而评价，绩效评价的公信力和权威性有待提高。同时单位负责人及各部门主管领导对预算绩效管理的重要性认识不够，风险防范的思想观念比较薄弱，对预算绩效评价及

7、相关内部控制制度不了解也不重视，缺乏必要的管理理念和工作经验。制度无法在实际工作中得以实施并发挥真正的管理监督作用。 3、没有相对独立的管理机构和专业人员 近几年事业单位改革频繁，各项规范制度不断更新，但受编制、人员少等因素的限制，其职工素质参差不齐，也不重视继续教育，导致绩效管理队伍专业素质跟不上发展需要，需要增加相应的绩效管理专业人员。 4、预算绩效指标体系不够科学 事业单位预算绩效管理在评价指标体系设置，如何保证各项定量、定性指标及逻辑分析科学合理等方面缺乏科学的系统的指标体系，仍需完善；并且，目前绩效评价只针对单个项目或某一部门，项目或部门之间的绩效差异尚无法进行科学合理的评价。 5、

8、预算绩效管理各环节衔接存在问题 在实施预算绩效管理的过程中，因为单位更注重评价结果，因此往往只针对项目结果对预算编制、执行过程中的项目制订总目标，没有细化的效益目标和评价指标，影响部门绩效目标管理和部门预算。 6、预算绩效评价结果应用不够 阻碍绩效评价结果应用的因素较多，一是对于项目效益发挥时间跨度较长的情况，评价时点不好选择，即使评价结果相对客观，也无法做到及时调整预算；二是目前绩效目标大多是既定的，即使通过评价发现绩效不好，也不能真正影响预算安排；三是项目评价一般是事后性的，绩效管理与预算管理对接不紧。特别是年中追加的专项资金，由于没有事前申报，而且预算编制时间紧，常常会影响绩效结果的应用

9、。 7、财务会计核算存在问题 首先，目前事业单位现行的是收付实现制会计方法，这种方法优点是能够提供真实的现金指标，对加强现金管理，防止预算超支具有明显作用。但从适应预算绩效管理的角度来看，由于收付实现制下收入、费用是按其款项实际收付的时间来确认记账的，不考虑收支的配比性，因此可以通过提前或延迟支付等手段人为操纵各会计期间的收支信息，直接影响财务信息的真实性和可比性。 其次，财务核算和会计科目设置不符合预算绩效管理的需求，项目支出进度不均匀；财务资料不完善，如资产管理方面和凭证完整性方面较差。 三、加强事业单位预算绩效管理，实现有效内部控制的途径 1、建立健全预算绩效管理制度体系，政府相关部门应

10、创建良好的内部控制环境 政府相关部门应根据事业单位分类及性质制定并完善事业单位预算绩效管理制度，明确违规行为、处罚条款及执法主体，拓展绩效评价结果应用方式，改进绩效问责制度，真正落实对决策层的问责机制。同时应建立科学、规范、刚性的管理体系，建立统一的可衡量的绩效指标和标准体系，引入专家参与管理和评价，完善预算分配模式和会计核算制，逐步建立健全绩效管理制度体系，以结果导向贯穿整个预算周期。建立事前目标申报审核和立项评审机制、事中绩效报告和跟踪监督机制以及事后评价工作机制。 2、增强控制意识，强化职工在预算绩效管理中的重要作用 事业单位需要提高风险防范意识，并不断提高自身抵御风险的能力。内部控制应

11、当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖单位内部的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制。事业单位预算绩效管理作为内部控制预算业务控制的重要环节亦是如此。事业单位应树立只有通过内控手段才能达到预先设立的预算绩效管理目标的意识。这就要求事业单位要注重预算绩效管理制度等内部控制方面的培训学习。事业单位负责人及各主管部门领导应提高对单位预算管理中相关风险点重要性的认识，培养良好的风险意识和内部控制环境，决策层应制定单位内部控制流程，落实对执行层的问责机制。 3、设置相对独立的管理机构和专业人员 首先，事业单位应当设置相对独立的预算绩效管理机构，或组成专门的领导工作小组，全面负责单位包括预算绩效管理的内部

12、控制体系建设工作的实施。其次，培养绩效管理专业队伍人员，使其专业素质跟上发展需要，完成预算绩效的具体实施工作。此外，还应借助社会上的外界力量，聘请绩效评价工作专家，引入第三方评价，为事业单位预算绩效管理提供智力支撑。 4、建立健全科学的预算绩效管理指标体系 政府相关部门应尽快完善政府收支管理体系（包括一般预算、政府性基金、非税收入、利用政府投资取得的其他收入等全部收支），根据不同单位性质及资金构成，分类设立评价指标，而不仅仅是财政支出。因为财政支出只是经济活动支出的一部分，无法整体控制事业单位经济活动全过程和全范围。完善评价指标和标准体系，建立有效的预算绩效管理信息系统，实现各类绩效数据共享，

13、为绩效评价提供技术支撑，提高绩效管理整体水平。 5、在预算绩效管理中找出风险点，并注重内部控制方法的运用 梳理预算业务流程，找出风险点。如在预算编制环节，可能存在预算编制不合理，预算基础数据不准确的风险；在预算执行环节，可能存在资金收支和预算追加调整随意无序，或者无预算、超预算支出，越权审批，缺乏有效监控，执行不力的风险；在预算考核环节，可能存在考核不严格、不合理、不到位，流于形式的风险等。 针对各环节风险，应采取相应的控制措施。例如在预算编制环节，应在全员参与预算编制的基础上，落实编制责任，注意单位内部各部门之间的沟通与协调，采用上下结合、分级编制、逐级汇总的预算编制程序和方法，保证预算的科

14、学性和准确性，同时也避免了预算在执行过程中的频繁调整。在预算执行中应当将预算指标逐级分解落实到每个岗位和个人，明确执行方式，加强审核和审批，明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续，以便为预算的执行和考核提供依据，同时要注意预算指标与业务评价指标应保持一致。在预算考核环节，应建立定期报告和分析制度，同时加强会计控制等等。 6、积极应用绩效评价结果 应逐步将事业单位预算评价结果与预算编制、资金安排和改进预算管理相结合，以起到优化预算管理的作用。应将评价结果应用于促进预算管理和加强监督等方面，并将评价结果作为预算安排的主要依据。利用评价结果，收回未用完的项目结余、核减项目资金。还应将评价结果

15、应用于问责机制，根据评价结果对单位和个人进行奖惩。 7、规范和增强财务基础工作， 强化会计系统的控制作用 首先应规范事业单位财务会计基础工作， 加强对财务人员职业道德教育，注重基础工作规范化培训教育和多种形式的会计继续教育，提高财务人员的素质和业务技能。从而保证财务工作的质量，贯彻实施好各项管理制度，有效发挥财务监管作用，优化资金管理方式，提高资金使用效益，杜绝不规范行为的发生。 其次应加强财务核算的细化工作，完善项目支出单独核算和台账管理制度，使会计科目设置符合预算绩效管理需求，能科学分配使用资金，做好全年工作进度统筹；完善财务资料，如资产管理方面应加强对物品的管理，并关注凭证的完整做性。做好预算绩效评价和相关后续跟踪检查的需求。 综上所述，预算贯穿于事业单位业务活动的全过程，为了适应新形势的需要和保证事业单位的发展，事业单位必须高