企业所得税纳税申报表培训

1、企业所得税纳税申报表培训概述一、报表修订的背景：1、原报表遗漏部分重要项目， 如销售税金及附加项目。2、报表设计复杂、取数困难，如财务费用分利息收入 与利息支出，1主9附6说明，不便于计算机管理。3、申报表与损益表没有相关的核对功能。4、报表结构、内容滞后于税收政策的变化，如投资业务、广告费明细、税收与会计的差异等。二、新申报表的报表体系、 适用范围、填报原则及要求：1、报表体系：查帐征收与核定征收申报表分开。2、填报要求：查帐征收季报只报主表，年度申报一主表加十五附表；核定征收只填核定征收申报表。3、填报原则：准确核算、不重不漏。4、填报方法：一般先附表后主表；可先行填报的对象 有附表一、二

2、、三、四、五、六、九、十、十一、十二。其 他附表结合主表项目填列。5、新申报表使用时间：修订后的申报表自2003年度汇 算清缴开始使用。季（月）度预缴申报自2004年度开始使用。三、新申报表的特点1、政策性强：新申报表的结构和内容力图全面反映现 行所得税政策，从会计政策和税收政策的差异着手，准确理 解二者差异是学习新申报表的重点和难点。2、交互勾稽： 新申报表的结构强化了表内项目间、主 附表间及附表之间的逻辑关系，主表中的纳税调整项目大部 分从附表中生成，希望能有效避免误填和随意性，同时也增 加了填表难度。填表辅导根据新申报表的报表体系，我们的培训的顺序为先附表 后主表；根据附表与和主表结构的

3、关系，再把十五附表分为 三部分讲解。其中通过附表一、二、三、四的填列结合会计 报表中的损益表可以产生申报表主表中的 “收入总额” 和“扣 除项目”两部分，可以计算得出“纳税调整前所得” （主表 第 18 行）；附表五、六、七、八、九、十、十一、十二均属 于纳税调整项目，相关数字带入相关栏目可以产生“纳税调 整后所得” （主表第 31 行）；再结合附表十三、十四、十 五的填列可逐步计算出“应纳税所得额” （主表第 36 行） 和“实际应缴所得税” （主表第 44 行）。附表十一、十二 与其他附表的关联性较强。第一部分、附表一、二、三、四 附表一、销售（营业）收入明细表，附表四销售（营业） 成本明

4、细表一、基本结构： （附表一 ）按销售 （营业 ）收入的具体构成项目填报。分为“主营（基本）业务收入”、“其他业务收入”产、委托加工产品视同销售的收入”三项，表式结构与“98申报表”基本相同，较大的差异是把“自产、委托加工产品 视同销售的收入”从“其他业务收入”中分离出来。（附表四）填报与销售（营业）收入明细表（附表一）“基本业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售”相配比的 “基本业务成本”、“其他业务成本”、“视同销售的成本”。 表式结构与“ 98申报表”差异较大。二、相关政策：1、销售收入确认会计与税务差异：会计上:销售商品的收入，根据实质重于形式和谨慎性 原则，应在下列条件均能满足时予

5、以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。税收上：按照流转税的计税依据，权责发生制的原则。（例1 ）、甲公司03年12月18日销售商品给乙公司， 价款100万元，成本70万元，税率17 %。结算方式托收承 付，手续已办，乙公司财务困难，至 12月31日仍未支付。甲企业相关业务处理：1、 12 月 18 日发出商品： 借：发出商品： 700000 贷：库存商品 7000002、12 月底，因乙公司未付款，不符合收入确

6、认条件， 会计不作收入处理。税法（增值税）规定在办妥托收承付手 续时确认应税收入。相关分录：借：应收帐款 乙公司 170000贷：应交税金 增（销项） 170000所得税方面， 附表一调增收入 100 万元， 同时附表四调 增成本 70 万元。（注意：凡会计核算不确认销售收入而税法 规定应确认销售收入的，在附表一调整销售收入的同时在附 表四按配比原则相应调增销售成本。 ）3、04 年如果甲公司收到货款，则：借：银行存款 117000贷：主营业务收入100000应收帐款17000借：主营业务成本：700000贷：发出商品： 700000 因为该笔业务已在上年作纳税调整，故 04 年汇缴时应 调减

7、相应的收入成本， 也可在附表十二直接调减应纳税所得额。如 04 年确实无法收到货款，可申请坏帐核销。2、资产负债表日后事项:会计上：资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日 至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日 期。会计上分为调整事项与非调整事项：调整事项是指资产 负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表 日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项， 据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及 所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子：（1）已证实资产发生了减损；销售退回；（3）已确定获得或支付的赔偿

8、。非调整事项（略）税法上：国税发200345号规定：企业年终申报纳 税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调 整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇 算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税 调整，应作为本年度的纳税调整。1、在汇算清缴前获得新的或进一步的证据，如法院的 判决，则不确认收入，不再作纳税调整，同时将商品成本力口 流转税作为损失，申请税前坏帐损失扣除。2、在汇算清缴前未获得新的或进一步的证据，作纳税 调整，在以后获得新的或进一步的证据后，按商品销售收入 加流转税作为损失，申请税前坏帐损失扣除。3、在汇算清缴前未获得新的或进一步的证据，作纳税 调整

9、，在下一年度又收回款项，会计上作收入处理，不应计 入下一年度的应纳税税所得额，且应作纳税调整减少，在附 表12作纳税调减。3、跨年度劳务收入和成本的确认：涉及到附表一和附表三的第 2行和第4行。对于跨年度 的“工业制造业务收入”和 “施工业务收入”，企业会计制 度第八十九条 规定，在提供劳务交易的结果不能可靠估 计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况 予以确认和计量：（一）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已 经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；（二）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应 按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的 劳

10、务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务 成本的差额，作为当期损失；（三） 如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经 发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。税法在确认跨年度劳务收入时，只要企业从事了劳务，无论预计能否得到补偿，就按完工进度或者完成的工作量确认收入的实现4、 房地产开发业务收入（第5行）的确认：根据国税发200383号文，“房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取 得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再 并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产 品完工时再进行结算调整。预计营业利润额=预售开发产品收入x利润率预售收入的利润率

11、不得低于 15%（含15%）”所以附表一第5行（房地产开发业务收入）不包括预售 收入，而是直接将预售收入填入附表十一第21行和主表第29行。5、存货计价方法对成本的影响：税法对后进先出法限制使用，除非纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，其他情况不得使用后进先 出法。6、视同销售收入：视同销售收入可分为四个部分1、流转税上视同销售的。2、国税发200345号企业将自产、委托加工和外购 的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括 外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和 捐赠两项业务进行所得税处理。3、国税发【2000】118号企业以经营活动的部分非货币性资产对外

12、投资，包括股份公 司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公 司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值 销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处 理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。4、总局6号令规定债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组 或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资 产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经 济业务进行所得税处理，视同销售收入在会计上不符合销售成立的4个条件，不作为销售收入，只按成本进行结转。（例2 ）、甲公司对外捐赠商品一批，成本80万元，市价100万元，增值税率17%。会计处理：借：营业外支出等

13、科目97贷：库存商品：80贷：应交税金：17税务上：100万收入，80万成本。分别填入附表2、4。非货币性资产对外投资、非现金资产清偿债务分解为二 项业务的计算分别在附表 3的讲解中说明。二、勾稽关系：附表一第22行“销售（营业）收入合计”填入主表第1附表四第22行“销售（营业）成本合计”填入主表第 11 行附表一（2）事业单位收入项目明细表（略）附表三、其他收入明细表一、基本结构：本附表填报会计核算不作收入处理而税 收规定应予以确认的收入项目,按产生其他收入的业务类型不同分项逐行填列。本附表属新增表格，“98申报表”无类似表格。二、相关政策：1、（第1行）债务重组收益6号令相关规定：债务重组

14、是指债权人（企业）与债务 人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。债务 重组包括以下方式：1、以低于债务计税成本的现金清偿债 务；2、以非现金资产清偿债务； 3、债务转换为资本，包括 国有企业债转股；4、修改其他债务条件，如延长债务偿还 期限等；5、以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合 重组。债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债 务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将 重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的 公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确 认为 债务重组所得 ，计入企业当期的应纳税所得额中；债权 人应当将重组债权的计税成本

15、与收到的现金或者非现金资 产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲 减应纳税所得。主要差异： 会计上，根据帐面价值 ，不确认重组收益 （避 免人为操纵利润） 。税法上，根据 公允价值，分解、确认债务重组所 得（反避税）（例 1 ）：甲公司以库存商品抵偿欠乙公司债务140 万元，商品成本 80 万元，市价 100 万元，增值税税率 17% 。企业会计准则 - 债务重组指南甲公司会计处理： 借：应付帐款 140贷：产品销售收入100应交税金 - 应交增值税 （销项税额 ） 17 营业外收入一 - 债务重组收益23借：产品销售成本 80 贷： 产成品 80税务上： 分解为二项业务：（ 1

16、）、销售： 100-80=20（2）、抵债： 140- （ 100+17 ） =23分别在附表 1 、4 以及在附表 3 第 1 行“债务重组收益”中填列。企业会计准则 - 债务重组指南乙公司会计处理： 借：库存商品 100应交税金 - 应交增值税 （进项税额 ） 17 营业外支出 - 债务重组损失 23 贷：应收帐款 140 税务上：确认重组损失 23 万元附表十二 14 行“非现金资 产的重组损失” 。（符合坏帐标准的报主管税务机关批准后可 扣除）。2 、非货币性资产对外投资净收益（第 2 行）国税发【 2000】 118 号 1、企业以经营活动的部分非货 币性资产对外投资应在投资交易发生

17、时，将其 分解 为按公允 价值 销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得 税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。2、上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企 业所得税确有困难的， 报经税务机关批准， 可作为递延所得， 在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊 销到各年度的应纳税所得中。 3、被投资企业接受的上述非 货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成 本。企业会计制度 以非货币性交易换入的长期股权投资， 按换出资产的 账面价值 加上应支付的相关税费，作为初始投 资成本。主要差异： 会计上，根据 帐面价值； 税法上，根据 公允 价值，分解。（例

18、 2 ）：甲企业以不需用固定资产一台 （原值 500 万， 已提折旧 200 万元，评估确认价值 400 万元）对外投资占 乙企业 10% 股份，相关税费 1 万元。会计上初始投资成本： 500-200+1=301 万 税务上分解为二项业务：1、公允价值对外销售： 400- （500-200 ） =100 万填 入附表三第 2 行。2 、投资初始成本： 401 万。 会计与税务上对长期投资的初始投资成本存在差异。 若甲企业以 450 万元将该项股权转让给丙企业。转让 所得的计算：会计上： 450-301=149 万元，税务上： 450-401=49 万元，乙企业固定资产价值：会计上： 300

19、万，并按 300 万计提折旧；税务上： 400 万，应按 400 万元计提折旧，对折旧的 调整将在 附表 6 中作详细讲解。3 、转让非现金资产收益（第 6 行） 按纳税人转让的非现金资产的 公允价值与帐面价值的差额 填列。主要差异：会计上，根据 帐面价值，基本上不确认资产 转让收益（除收到补价外）。税法上，根据 公允价值，按销 售行为处理，确认资产转让所得和损失。4、接受捐赠的资产（第 8行）是指企业2003年1月1日以后纳税人接受捐赠的货币 性资产及非货币性资产。接受捐赠资产会计上列入资本公积。税务上：接受捐赠的货币资产计入当期应纳税所得额。接受捐赠的非货币资产（存货、固定资产、无形资产、

20、 投资）分2003年1月1日之前与之后。财税【1997】77号纳税人接受捐赠的实物资产，不计 入企业的应纳税所得额。企业出售资产或进行清算时，若出 售或清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实 物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于 接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余 额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。2003年1月1日以后出售或进行清算的填在附表11第7行“处置受赠实物资产净值”。国税发200345号企业接受捐赠的非货币性资产， 须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应 纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入 金

21、额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务 机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度 的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等， 在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销 售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销 额。填写入附表3第8行“接受捐赠的资产”。4、在建工程试运行收入， 会计上作冲减在建工程处理， 税收上作收入。由于相关的调整比较复杂，省局明确：可视 同按会计事项处理。二、勾稽关系：第13行“合计”填入主表第 9行“其 他收入”。附表2、投资（转让）所得（损失）明细表一、基本结构：本附表纵向把投资分为短期投资、长 期股权

22、投资和长期债权投资三项，横向1-3列填列被投资企业的基本情况（只需长期股权投资填列），4-9列填列投资持 有收益，10-15列列填列投资投资转让所得。 表式结构与“98 申报表”差异较大。因企业会计制度与税法规定不同，企业 在申报纳税时，应将会计科目“投资收益”按照税收政策分 解为投资的持有收益（股息利息所得，下同）和投资的处置 收益（转让所得），并按规定填入本附表的“持有收益”和“处置收益”内。二、相关政策：1、短期投资收益：本表要求短期投资收益只反映“投资(转让)所得或损失”，不反映“持有收益”。本部分的填 列总体上以会计核算为准。 申报表附表 2的设计体现了这一 原则在投资转让成本中分为

23、初始投资成本和投资成本收回。短期投资成本的确定短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付 的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。已宣告发放的 股利和利息不构成投资成本。短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：(1) 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐面价值。(2) 短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券，实际支付的 价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。2、长期股权投资所得：

24、长期股权投资会计处理分为成本法和权益法，相关业务 处理很复杂，与所得税政策的差异也是多方面的，尤其是权 益法。故本表应根据税收政策对会计数据进行分析调整后填 列，不能直接从会计帐户中取数。财税【1996】79号企业对外投资分回的利润、股息、 红利等投资收益，如投资方企业所得税税率高于被投资企业 适用税率，在被投资企业通过应付利润进行帐务处理时，应 分配给投资方的利润、股息、红利等，投资方企业不论是否 收到，均应及时按照有关规定补税。 被投资企业发生的亏损， 只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资方企业的应纳税 所得额。国税发【2000】118号一、企业股权投资所得的所得税处理（一）企业的股权投

25、资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分 配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税 率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。（本附表据此将长期股权投资的持有收益划 分为“不补税”和“应补税”两部分）（二）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产 和非货币性资产（包括被投资企业为投资方企业支付的与本 身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定

26、金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和 债券等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资 产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经 济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。（三）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采 取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）（会计上不包括）时，投资方企业应确认投资所得的实现。 （会计权益法 下，企业在每会计年度末确认收益或损失）（四）企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均

27、应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。（会计不作处理，只在备查薄中登记，本附表在第 5列中反映）二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理（一）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、 转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余 额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法 缴纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投 资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本 的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应 纳税所得，依法缴纳企业所得税。（二）被投

28、资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。（三）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的 股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股 权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让 所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。国税发【1994】250号关于投资方企业从联营企业分回 的税后利润补税及弥补亏损问题（一）投资方从联营企业分 回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生 亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余 额的，再按规定补缴企业所得税。（例1 ）投资收益补税举例（填表样式见附注1

29、）甲企业从软件企业（两免三减半期）分回投资收益 100万 元；从A企业（适用税率15%）分回投资收益85万元，已纳 税款15万元；从B企业（适用税率24%）分回投资收益 76 万元，已纳税款 24万元；从C企业（适用税率27%）分回投资收益73万元，已纳税款27万元例一：甲企业当年销售收入1000万元，投资收益 334万元(100+85+76+73)填入主表5行，成本费用1400万元，投资转让净损失200万元，334 200，国税发【2000 1 118 号企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资 损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损 失，不得超过当年实现的股权投资收

30、益和投资转让所得，超 过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。贝U主表 28 行=0 ,31 行=(1000-1400-200+334)万元二266 万元，(国税发【1994 1 250 号如果投资方企业发生亏损，其分回的利润 可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴 企业所得税。)32行-36行次不填列。例二：甲企业当年销售收入1000万元，投资收益 334万元(100+85+76+73)填入主表5行，成本费用800万元，投资转让净损失250万元，则主表 28行=0 , 31行=(1000+334-800-250)万元=284 万元，此时，34 行=100万元，因031-32-33

31、-34=184 万元73万元，则C企业(适用税率27%)分回投资收益73万元应还 原计算补税；184万元-73万元76万元，则B企业(适用 税率24%)分回投资收益 76万元应还原计算补税；0184 万元-73万元-76万元=35234 万元，则从被投资 分回的投资收益除免税的投资收益外均需计算补税。 35 行 =(27+24+15)=66 万元 ,36 行=434-100+66=400 万元， 38 行=400*33%=132万元， 40 行=66 万元,44 行=(132-66)万元 =66 万元。(例 2 )权益法下以非货币资产对外投资的纳税调整举例： (填表样式见附注 2)A 企业 2

32、002 年 3 月以固定资产(原值 7000 万元，已 提折旧 1000 万元，评估确认价值 6500 万元)投资 B 企业， 占 50% 股份， B 企业所有者权益合计 10000 万元； 2002 年 度税后利润 1000 万元；2003 年 2 月 B 企业宣告 800 万元 按投资比例进行分配并进行相关会计处理； 2003 年 8 月 B 企业遭受严重自然灾害， 当年亏损 3000 万元， 2003 年底 A 企业计提投资跌价准备 1000 万元； 2004 年 8 月 A 企业以6000 万元向 C 企业进行转让。差异分析：税法不确认股权投资差额，也不得摊销；无 论长期投资还是短期投

33、资，税法均不确认减值准备。2002 年会计处理：（ 1）借：长期股权投资 - 投资成本 6000 累计折旧 1000 贷：固定资产 7000（2）借：长期股权投资 - （ 股权投资差额 ）1000 （10000*50%=5000 ，6000-5000=1000 ） 贷：长期股权投资 - 投资成本 1000（3） 上述股权投资差额假设按 10 年摊销，每年摊销100借：投资收益 - 股权投资差额核销 100 贷：长期股权投资 - 股权投资差额100（4 ）借：长期股权投资 -（ 损益调整 ） 500贷：投资收益 - 股权投资收益 500 2003 年会计处理：（1）借：应收股利 - 400贷：长

34、期股权投资 - （损益调整 ）4002）借：投资收益 - 股权投资损失1500贷：长期股权投资 -（ 损益调整 ）1500（ 3 ）借：投资收益 - 长期投资减值准备 1000贷：长期投资减值准备 1000（ 4） 借：投资收益 - 股权投资差额核销 100 贷：长期股权投资 - 股权投资差额 100 2004 年会计处理：借： 银行存款 6000长期投资减值准备 1000贷：长期股权投资 - 投资成本3600投资收益2600长期股权投资 - （ 股权投资差额 ） 800（例 3 ）投资成本收回： （ 填表样式见附注 3）2002 年 1 月 1 日，投资方投资成本 100 万元， 被投资 方

35、帐面净资产构成：股本 100 、盈余公积 50 ，未分配利润 10 ，盈余公积与未分配利润之和为 60 万元，1 、分 8 万元，小于 60 万，作持有收益；2 、分 25 万元，小于 60 万，作持有收益；3 、分 76 万元，超过 60 万，小于 100 万元， 60 万为 持有收益， 16 万冲减投资成本；4 、分 185 万元，超过 100 万元， 60 万为持有收益， 100 万冲减投资成本， 25 万元作为转让所得。2 、长期债权投资所得：企业债券投资的利息收入应按规定分为免税和应税的债券利息收入，并分行填列。免税的债券利息所得包括持有至兑付期的国债利息收入或实行国债净价交易的交割

36、单上列明的应计息利以及各商业银行从资产管理公司取得的金融 债券利息收入。不包括国债经营所得以及实行国债净价交易 的交割单上列明的应付利息以外的资本利得。 国债的持有收 益免税，但处置收益应纳税。（例 4 ）甲企业于 2001 年 8 月 1 日购入三年期国债 100 万 元，票面年利率为 2.5%。2002 年 8 月 1 日以 104 万元的价 格售出，费用 2000 元。交割单中显示应收利息 2.5 万元，净 价 101.5 万元。本例中，甲企业售出国债时应收利息 2.5 万元免征企业所 得税，填入 14行 7列；国债转让所得 1.5万元应缴企业所得 税，15行 10列填入 101.5万元

37、， 15行11列填入 100万元， 15 行 15 列填入 1.5 万元。二、勾稽关系：1、 第 17 行 8 列填入主表第 5 行。2、第 17 行 15列（正数）填入主表第 6 行，（负数）填 入主表第 15 行。3、当5行15列v 0且15行15列15行8列，主表28 行=1 5行15列15行8列；否则，主表28行为 0。4、14行 8列填入附表十四第 1 行。第二部分、附表五、六、七、八、九、十、十一、十二 附表五工资薪金和职工福利费等三项经费明细表一、基本结构： 本表分为“非工效挂钩企业”和“工效挂钩企业”两部 分，“非工效挂钩企业” 填列本表左半部分， 经批准实行 “ 效挂钩”的企

38、业，填列本表右半部分。每部分分别纵向列示 工资费用的提取数、发放数、限额数和调整数。表式结构与 “98 申报表”差异较大， 主要差异在于把 “非工效挂钩企业 和“工效挂钩企业”分别列示。二、相关政策：1、税前扣除计税工资的四种制度：执行国务院规定 的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的 工资制度发放的工资可据实扣除。工效挂钩企业向雇员支 付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的 提成工资，可据实扣除。软件生产开发企业职工合理的工 资薪金支出可以据实扣除。其他企业实行定额计税工资制 度。2、工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企 业任职或与其有雇佣关系的员工的所有

39、现金或非现金形式 的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。3、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每 月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会 组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。 （国 税函【 2000 】 678 号）软件生产企业的培训费用可据实扣除。4 、工效挂钩企业所称的 “老结余”，是指实行工效挂钩 的企业，在 1997 年度（含）以前“应付工资工资储备” 科目贷方结余数。所称的“新结余” ，是指 1998 年度（含） 以后“应付工资工资储备”科目户贷

40、方结余数。二、勾稽关系：1 、非工效挂钩企业第 10 行第 1 列填入主表第 20 行次； 第 10 行第 5 列填入主表 21 行次。2、工效挂钩的企业 10 行 1 列、 5 列分别填入主表第20、21 行次； 11 行 1 列、5 列之和填入附表十二第 10 行。（四）、补充说明 ：1、平均人数=【年初人数 + E（1 -12月人数）】/132、实发数以实际支付确定，适用资产负债表日后事项 规定（如报告期年度的应付工资在汇缴期支付的，可视同报 告期年度实际发放数， 但该金额不得在上下纳税年度重复填 列）。挂在往来项目的不作实发数。3、计提数、实发数、计税工资关系：（ 1 ）、计税工资 实

41、发数 计提数 ,调整数 =计提数 - 计税 工资；（ 2 ）、实发数 计提数 计税工资 ,调整数 =计提数 -实发 数；（3）、计提数 计税工资 实发数，调整数 =实发数 -计 提数；（ 4 ）、实发数 计税工资 计提数，调整数 =计提数 -实 发数；4、工效挂钩的企业第 6行合计=刀（1行-5 行）,本表 设计时第 6 行假定为企业 核定并提取 的工资总额， 实际工作 中：如核定数提取数，第 6行=提取数；如核定数V提取数，第6行=核定数，1行至5行按比 例倒算填列， 并将核定数和提取度的差额填入附表十一第 21 行。（例 1 ） 工效挂钩企业举例 （填表样式见附注 4） 甲企业为工效挂钩企

42、业， 2001 年度核定并提取工资总 额 5000 万元，实际发放数 4800 万元，节余工资储备基金 200 万元。2002 年度核定并提取工资总额 5000 万元，实际发放数 5080 万元，动用上年节余 80 万元。附表六资产折旧、摊销明细表一、基本结构：本表纵向分为固定资产、无形资产和其他资产三类，横 向填报资产原值或折余价值、本期折旧、纳税调整以及时间 性差异等项目。1-6列按会计口径填报，7、8列反映永久性 差异，12-16列反映时间性差异。 本表表式结构与“98申报 表”的最大差异在于本表把时间性差异的纳税调整情况单独 列示。二、相关政策：折旧费=计税依据（范围、计价）x折旧率（

43、年限、方法）1、税法与会计在固定资产的计税依据的差异包括范围和计价两部分。计税依据的范围差异如 03年以前接受捐赠的固定资产、 会计上应计提折旧，而税法上不允许计提；税法规定残值比 例一般在5%以内。另外税法原则上不承认资产减值准备， 对企业因计提资产减值准备而形成的折旧差异要进行调整。 资产减值准备的纳税调整在附表11、12单独反映。计价差异是指除国家统一规定的清产核资外的企业资 产重估增值税法上有严格限制；在非货币性交易、债务重组 中非现金资产抵债等业务中，税法要求分解为资产买卖交 易，要确认损益，要按公允价值确定资产成本，与会计制度中限制公允价值使用形成差异。税法与会计因对资产的计税依据

44、的范围和计价不同形成的永久性差异，在本表 7、8二列反映。2、税法与会计在资产的折旧率差异包括年限和方法两 部分。税法明确规定了各类固定资产计提折旧的最低年限，折 旧方法原则上采取直线折旧法。税法与会计因对资产折旧的 年限和方法不同形成的时间性差异，在本表12-16 列反映。调增或调减以前年度确认的时间性差异在附表11、12反映。3、企业会计制度第一百零七条企业的所得税费用应当 按照以下原则核算：（一）企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳 税影响会计法进行所得税的核算。1. 应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影 响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用 的方法

45、。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所 得税。2. 纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响 金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。 采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当 按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变 动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影 响金额进行调

46、整，在转回时间性差异的所得税影响金额时， 应当按照现行所得税率计算转回。（二 ）在采用纳税影响会计法下，企业应当合理划分时 间性差异和永久性差异的界限。（例 1 ）范围差异： 2002 年房屋建筑物原值 2000 万 元，其中接受捐赠房屋原值 400 万，折旧年限均为 20 年。（例 2）时间差异： 电子设备原值 500 万元， 折旧年限 为5 年，其中 300 万元，企业按 3年折旧。（例 3 ）综合差异：甲企业 01 年 1 月 1 日帐面机器设 备原值 2500 万元，其中包括一台原值 200 万元 ,已提折旧 60 万元,00 年12 月计提减值准备 40 万元的甲设备 .01 年 8

47、 月 1 日将上年底购入现不需用乙设备封存 ,原值120 万元 ,01 年底甲设备再计提减值准备 30 万元 ,且缩短年限为 3 年,乙设备仍封存 .（纳税调整情况填表样式见附注 5）三、勾稽关系1、第17行11列填入主表第22行。2、第17行12列填入附表十第8行3、第17行12列填入附表十第8行附表七、广告费支出明细表填报说明一、基本结构：本表为单栏式结构，逐步产生广告费支出的当年发生额，纳税调整额，和结转扣除额。本表表式结构与“98申报表”的最大差异在于本表能够清楚反映企业当年的纳税调整 过程，并能全面反映广告费支出的当年结转额和以前年度结 转额在当年的扣除数。二、相关政策：1、基本规定

48、：企业所得税税前扣除办法 国税发【2000】84号第四十条 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入 2%的，可据实扣除；超过部分可 无限 期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除 比例的，须报国家税务总局批准。第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）通过一定的媒体传播。2、行业规定：国税发【2001】89号一、自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、

49、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产 开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年 度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超 过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。二、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技 术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业， 自登记成立之日起 5个纳税年度内，经主管税务机关审核， 广告支出可据实扣除。三、上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地 位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在 拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除 比例。四、根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得

50、进行 广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。三、勾稽关系：1、本表6行=主表 4行。（主表“销售（营业）收入净额”计算出后才能填列本表）2、本表6行填入主表23行。3、本表12行填入附表十二7行附表八、捐赠支出明细表填报说明一、基本结构：本表为多栏式。纵向依次反映捐赠对象、 金额、扣除限额和纳税调整金额；横向分为公益性捐赠和非 公益性捐赠两部分，其中公益性捐赠又按不同的扣除标准分 类。本表表式结构与“98申报表”的最大差异在于本表把公 益性捐赠和非公益性捐赠一起反映（老表仅反映公益性捐赠），并把公益性捐赠又按不同的扣除标准分类

51、反映，清楚 的列示了计算过程。二、相关政策：1、暂行条例：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分，准予扣除。实施细则：公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会 团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地 区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣 除。2、“98申报表”附表八填报说明中开始规定扣除下限额的计税依据为“纳税调整前所得”，而非“应纳税所得额”。 本表此项规定与“ 98申报表”相同。3、公益性捐赠的标准有三类，、企业事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国境内非营利性的社会团 体、国家机关（包括中国红十字会）或政府部门向

52、教育、民 政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区及贫困地区儿 童、联合国儿童基金的捐款。在年度应纳税所得额3% 以内的部分（金融保险企业在应纳税所得额 1.5% 以内的部分） 准予扣除。、向红十字事业基金会、福利性、非营利性的 老年服务机构、农村义务教育基金会、公益性青少年活动场 所的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。、向 国家重点交响乐团、巴蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族 艺术表演团体； 公益性的图书馆、 博物馆、 科技馆、 美术馆、 革命历史记念馆；重点文物保护单位；文化行政管理部门所 属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆的社会公益性活 动、项目和文化设施等方面的捐赠，在年度应

53、纳税所得额 10% 以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。今年发文的 3扣除比例的非营利的社会团体就有中国 妇女发展基金会、中国光彩事业促进会、中国癌症基金会、 中华环境保护基金会、中国初级卫生保健基金会、中国法律 援助基金会等，另外对非典（ 9 月底前）和对 29 届奥运会 的捐赠可以全额扣除。4 、国税发 2003 45 号企业将自产、委托加工和外购 的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括 外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理三、勾稽关系：1、本表5行3列=主表18行，9行3列=主表18行。（主表“纳税调整前所得” 计算出后才能

54、填列本表）2、本表15行4列填入主表24行。附表九各项保险缴款纳税调整明细表一、基本结构：本表为多栏式。横向为各类保险项目， 纵向依次反映各类保险项目的计提额、税前扣除额、实际缴 纳额和纳税调整额。本附表属新增表格，“98申报表”无类似表格。二、相关政策：本表各类保险项目是指企业为本单位职工缴纳的各类保险。1、基本保险：企业所得税税前扣除办法 国税发【2000】84号第四十九条纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险 费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关 确认的标准交纳的残疾人就业保障金，国家规定为特殊工种 职工支付的法定人身安全保险

55、，可以扣除。1-5列属于基本保险，可按实际缴纳的数额据实扣除。2、补充保险：苏国税发2003147号六、关于补充养老保险、补充医疗保险及失业保险的扣除问题。1、企业按规定提取并上父的补充养老保险、医疗保险准予税前扣 除。具体标准为：补充养老保险每年不超过本企业职工一个 半月的平均工资额度；补充医疗保险不超过本企业职工工资 总额的4% 2、2003年1月1日以后按规定补缴的补充养老 保险、补充医疗保险可在补缴当期税前扣除。但2003年1月1日以前缴纳并作纳税调整的补充养老保险、补充医疗保 险不得调减以后年度的应纳税所得额。3、其他保险：实施细则：纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。企业所得税税前扣除办法第五十条纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保 险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得