交易性金融资产会计分录教学内容.doc

1、精品文档一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了 近期内出售 而持有的金融资产， 例如企业以 赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。账务处理：（一）取得交易性金融资产时，交易性金融资产的买价计入其成本当中。 特别需要注意的是， 购买交易性金融资产支付的 交易费用应该计入当期的投资收益当中去。 如果购买时，买价中包含有应收股利，应借记应收股利。例题： 1、2010 年 1 月 10 日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000 股，购买日每股的公允价值为5 元。借：交易性金融资产成本50000贷：银行存款500002、2010 年 1 月 10 日，甲公司购入以近期出售为

2、目的的股票10000 股，购买日每股的公允价值为5 元。发生交易费用5000 元，另行用银行存款支付。借：交易性金融资产成本50000投资收益5000（重点注意购买时的手续费放到投资收益当中）贷：银行存款550003、2010 年 1 月 10 日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000 股，购买日每股的公允价值为5 元。发生交易费用5000 元，另行用银行存款支付。 购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 3000 元。精品文档精品文档借：交易性金融资产成本47000投资收益5000应收股利3000贷：银行存款550004、支付股利时借：银行存款3000贷：应收股利3000注意：最容

3、易考到的就是购买交易性金融资产的交易费用 应该计入投资收益 当中。（二）持有期间的利息或现金股利持有期间的现金利息或股利直接放到投资收益当中就可以了：（ 1）宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（2）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）这个投资收益是投资真正赚到的，是实实在在到手的钱。 所以，必须走投资收益科目。注意，这里面要与后面的 公允价值变动损益 相区别。1. 2010 年 2 月 11 日，确认该股票的分红收入500借：应收股利500贷：投资收益500精品文档精品文档2. 2011 年 2 月 15 日，甲公司收到分红。借：银行存款500贷：应收

4、股利500（三）期末计量注意这里面的期末计量是什么含义， 在实务当中， 所谓期末计量一般时间不是特别固定的，比如说可以在月底，季末，半年末，年末等，不固定。但是，在考试的时候这个期末计量都会给你，比如说，告诉你在哪年哪月哪日股票的公允价值是多少。这是就是指期末计量。首先，我们要清楚，这里的期末计量只是根据市场的情况我们的股票值多少钱， 而不是被投资单位所分的的股利， 股东分的的现金股利是实实在在赚到了钱。 期末计量只是看市场上股票的价值， 这个价值有可能高于你购买的价格， 也有可能低于你购买的价格。 即使高于你购买的价格， 也并不意味着你真正赚到了钱， 只能证明你现在的手上股票比以前值钱了。相

5、反，即使你购买的股票低于你购买的价格，也不意味着你真正的赔钱。 那么，这种只是资产本身比以前赚钱了或者赔钱了，不是实实在在的赔钱和赚钱是不能够走 投资收益 科目的，投资收益是实实在在赚到的钱， 那么，走什么科目呢？走 公允价值变动损益科目，公允价值变动损益首先是损益类科目，所以，赚钱了就将其放到贷方， 赔钱就记到借方。 相反方向的会计分录就是该项资产（交易性金融资产公允价值变动） 。精品文档精品文档即：借：公允价值变动损益（赚钱在贷方；赔钱在借方）贷：交易性金融资产 公允价值变动（或相反）那么，大家可以看到，实在赚钱是投资收益 ；浮亏浮盈就是 公允价值变动损益 。例：接上面购买时的例题三1、2

6、010 年 6 月 30 日，股票公允价值为 57000 元。借：交易性金融资产 公允价值变动10000贷：公允价值变动损益10000比交易性金融资产成本47 000 多一万元。如果这个公允价值是 37 000 ，那就是比其成本少一万元，那就作相反的分录。（四）销售时销售时，大家想想，股票的价值卖了多少就是多少，是吧！那么，这个赚钱或者说赔钱就应该是实实在在了吧，实实在在的赚钱和赔钱，走什么科目？走投资收益科目。第一步：将实际收到的钱（扣掉手续费后）的银行存款写在借方，然精品文档精品文档后，冲掉上述的交易性金融资产成本； 交易性金融资产公允价值变动；差额计入投资收益。 这里的投资收益是本期实实在在的投资收益；第二步：将前面的公允价值变动损益转入投资收益当中去。 这一步是什么意思呢 ?公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，也就是说，作了这一步分录，不会对利润表产生影响。这步分录的真正含义就是将浮亏浮盈转入实实在在的盈亏。例：接上题， 2011 年 1 月 20 日出售，市价为