货币资金审计的文献整理

1、货币资金审计的文献整理（转载）一、核对对账单以及余额调节表的审计 重视银行存款明细账与银行对账单的核对。在核对 时，应做好以下几项工作：对银行对账单进行审阅，特别是 在银行对账单上一收一付而在企业银行存款明细账未记录 的款项，这种情况表明企业可能存在收入不入账、公款私存 及出借账户的错弊，应加以深入审核。注意审核银行存款余额调节表的编制是否正确，对大额的未 达账项应询问其发生时间及具体原因，以确定未达账项的真 实性。同时对未达账项应加以分析， 对银行已收而企业未收、 企业已收而银行未收的款项应注意企业有无隐瞒、虚列收入 的现象；对银行已付而企业未付、企业已付而银行未付的款 项应注意企业有无少列

2、、多列费用的现象，对未达账项的分 析亦有助于审计人员对被审计单位损益的真实性及资产的 存在性的认定 摘自：刘宪萍，货币资金审计中的盘点与银行存款审计，审 计文汇 2000 （ 6）个人认为：对账单一收一付的凭证重点抽查审计是必要的。 一是必须取得本期全部银行对账单，根据审计重要 性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限；二是将 限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对，以查找没有入账的资金收付。若有未入账的资金收付，但并没有形成 未达账项，则一般可说明未入账资金的 收 与 付 的总金额是相等的。 这样，在核对过程 中，为适当减少工作量，可以考虑只核对银行对账单的借方 或贷方发生数；三是如

3、果发现没有入账的资金收付，要认真 查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账号、 收入不入账、部用资金等。 1 出借银行账号的情况多见于 小企业和特殊行业的企业，如建筑业等，这种情况一般是在 对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出， 金额相等，常以整数出现。对于这种情况；要进一步追查资 金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销 售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账；2收入不入账的情况多见于有避税需求的企业，这种情况一般是 在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对 于这种情况、审计的策略与前一种基本相同； 3 挪用资金 的情况多见于资金存量和流

4、量都比较大，内部控制不完善的 企业，一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分 次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证 券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进 一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向主管人员反 映情况。 摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中 的几个问题，商业会计， 2003 （ 8）个人认为：对账单的核对中抽取借方或者贷方大额来核对是 个不错的建议，同时该文对未入账的资金可能性与企业特点 结合，有一定的共性。二、对账面记录的审计 将银行存款余额及发生额与银行存款利息、银行计 息积数相核对，检查银行存款存在的真实性。存款利息是银 行存款所派生出

5、来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹 配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过 将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额 入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状 况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利 息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款； 如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息 收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银 行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。 摘自：李清，银行审计方法初探，甘肃审计，2003 （ 9）个人认为：有创意，但有难度，企业的会计基础核算工作可 能跟不上：存款的计息积数是建

6、立在企业严格遵守序时记账 的基础上。三、函证 对于银行账户很多的企业，尤其要跟随函证，并了 解账户多的原因，防止其他可能的审计风险。 摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业 会计， 2003 （ 8）四、定期存款 一是必须取得定期存单原件，不能用复印件代替。 因为，可能存在下属定期存单相关交易，在复印件上是难以 发现的。 1 定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计 单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提 前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违 规业务； 2 定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定 期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用

7、 以及从事其他违规业务； 3 定期存单背书转让，而特定期 存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从 事其他违规业务。 摘自：赵基全、童丽丽，银行存 款审计中的几个问题，商业会计， 2003 （ 8） 一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属 于企业的流动资产，应列于 其他资产 类下。但在审 计实务中，审计人员往往忽视这一点。例如，某公司为满足 贷款银行关于 流动比率 指标达到某一标准的需要， 将一年以上的定期存款及涉诉冻结存款一并列入资产负债 表中的 货币资金 项目。对于这种情况，审计人员应 认真判断，做出正确处理。 摘自：邢海潮、赵克放，货币资金审计中应关注的几个问题， 商业

8、会计， 2003 （ 2）五、贪占、挪用资金 贪占、挪用资金大多发生在内部控制制度不健全， 会计核算混乱的单位。 贪占、挪用的表现形式大体上有两种，一是出纳员以各种手段中饱私囊；二是单位领导人与财会人 员恶意串通，循私舞弊。由于其手法通常较隐蔽且企业内控 制度大多失效，所以审计人员在接受这种专项审计时，应在 顺查法的基础上加大实质性测试量。我们可以采取如下审计 程序： （一）核对记账凭证金额与所附原始凭证的合计数是否 一致。它是在控制风险评定为高风险时，检查并发现会计账 项错弊的一种有效方法。例如，我们在对某新闻信息公司实 施专项审计时，发现该公司票据报销和填制记账凭证这两种 不相容职务同时由

9、出纳员执行，便决定实施这一审计程序， 逐笔对记账凭证金额与所附原始单据合计数进行了复核，结 果发现记账凭证所附单据金额小于记账凭证金额的不在少 数，经进一步核实，确认差额均由出纳员据为己有。（二 ）对未达账项进行逐笔核实，特别对长期未达账项要给予充分的 关注。在未达账项余额调节表的编制与银行存款日记账的登 记职责不分离的情况下，很容易使出纳员借未达之名挪用已 到账的转款。例如，我们对某机械厂的专项审计中，最终查 明该厂出纳员将一笔于 3 年前就已收回的应收款以未达账项 名义长期挪用。 （三 ）审查现金日记账余额是否正常，有无经 常性大幅超限额或出现贷方余额等不正常现象。出现这种现 象，表明被审

10、计单位会计核算混乱，很可能为贪占行为大开 方便之门，故应详查大额、异常支出项目的原始凭证的合理 性和账务处理的正确性。 货币资金审计的文献整理 重视银行存款明细账与银行对账单的核对。在核对 时，应做好以下几项工作：对银行对账单进行审阅，特别是 在银行对账单上一收一付而在企业银行存款明细账未记录 的款项，这种情况表明企业可能存在收入不入账、公款私存 及出借账户的错弊，应加以深入审核。 注意审核银行存款余额调节表的编制是否正确，对大额的未 达账项应询问其发生时间及具体原因，以确定未达账项的真 实性。同时对未达账项应加以分析， 对银行已收而企业未收、 企业已收而银行未收的款项应注意企业有无隐瞒、虚列

11、收入 的现象；对银行已付而企业未付、企业已付而银行未付的款 项应注意企业有无少列、多列费用的现象，对未达账项的分 析亦有助于审计人员对被审计单位损益的真实性及资产的 存在性的认定 摘自：刘宪萍，货币资金审计中的盘点与银行存款审计，审 计文汇 2000 （ 6）个人认为：对账单一收一付的凭证重点抽查审计是必要的。 一是必须取得本期全部银行对账单，根据审计重要 性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限；二是将 限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对，以查找没 有入账的资金收付。若有未入账的资金收付，但并没有形成未达账项，则一般可说明未入账资金的 收 与 付 的总金额是相等的。 这样，在核对

12、过程 中，为适当减少工作量，可以考虑只核对银行对账单的借方 或贷方发生数；三是如果发现没有入账的资金收付，要认真 查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账号、 收入不入账、部用资金等。 1 出借银行账号的情况多见于 小企业和特殊行业的企业，如建筑业等，这种情况一般是在 对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出， 金额相等，常以整数出现。对于这种情况；要进一步追查资 金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销 售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账； 2收 入不入账的情况多见于有避税需求的企业，这种情况一般是 在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。

13、对 于这种情况、审计的策略与前一种基本相同；3 挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的 企业，一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分 次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证 券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进 一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向主管人员反 映情况。 摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中 的几个问题，商业会计， 2003 （ 8） 个人认为：对账单的核对中抽取借方或者贷方大额来核对是 个不错的建议，同时该文对未入账的资金可能性与企业特点 结合，有一定的共性。二、对账面记录的审计 将银行存款余额及发生额与银行存款

14、利息、银行计 息积数相核对，检查银行存款存在的真实性。存款利息是银 行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹 配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过 将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额 入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状 况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利 息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款； 如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息 收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银 行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。 摘自：李清，银行审计方法初探，甘肃审计，2003 （ 9）

15、个人认为：有创意，但有难度，企业的会计基础核算工作可 能跟不上：存款的计息积数是建立在企业严格遵守序时记账 的基础上。三、函证 对于银行账户很多的企业，尤其要跟随函证，并了 解账户多的原因，防止其他可能的审计风险。 摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业 会计， 2003 （ 8）四、定期存款 一是必须取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为，可能存在下属定期存单相关交易，在复印件上是难以 发现的。 1 定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计 单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提 前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违 规业务； 2 定期存单作为质

16、押物，从事质押贷款，而将定 期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用 以及从事其他违规业务； 3 定期存单背书转让，而特定期 存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从 事其他违规业务。 摘自：赵基全、童丽丽，银行存 款审计中的几个问题，商业会计， 2003 （ 8） 一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属 于企业的流动资产，应列于 其他资产 类下。但在审 计实务中，审计人员往往忽视这一点。例如，某公司为满足 贷款银行关于 流动比率 指标达到某一标准的需要， 将一年以上的定期存款及涉诉冻结存款一并列入资产负债 表中的 货币资金 项目。对于这种情况，审计人员应 认真判

17、断，做出正确处理。 摘自：邢海潮、赵克放，货币资金审计中应关注的几个问题， 商业会计， 2003 （ 2）五、贪占、挪用资金 贪占、挪用资金大多发生在内部控制制度不健全， 会计核算混乱的单位。 贪占、挪用的表现形式大体上有两种， 一是出纳员以各种手段中饱私囊；二是单位领导人与财会人员恶意串通，循私舞弊。由于其手法通常较隐蔽且企业内控 制度大多失效，所以审计人员在接受这种专项审计时，应在 顺查法的基础上加大实质性测试量。我们可以采取如下审计 程序： （一）核对记账凭证金额与所附原始凭证的合计数是否 一致。它是在控制风险评定为高风险时，检查并发现会计账 项错弊的一种有效方法。例如，我们在对某新闻信息公司实 施专项审计时，发现该公司票据报销和填制记账凭证这两种 不相容职务同时由出纳员执行，便决定实施这一审计程序， 逐笔对记账凭证金额与所附原始单据合计数进行了复核，结 果发现记账凭证所附单据金额小于记账凭证金额的不在少 数，经进一步核实，确认差额