会计学第四章投资和长期资产14节ppt课件

1、 会计实际与实务会计实际与实务n第一章第一章会计系统会计系统n第二章第二章会计信息生成的方法会计信息生成的方法n第三章第三章流动资产流动资产n第四章第四章投资和长期资产投资和长期资产n第五章第五章负债负债n第六章第六章一切者权益一切者权益n第七章第七章费用与本钱费用与本钱n第八章第八章收入与利润收入与利润n第九章第九章财务报表财务报表n第十章第十章会计报表分析会计报表分析n第十一章第十一章会计规划会计规划n第十二章第十二章会计决策会计决策n第十三章第十三章会计控制会计控制第一节第一节 投资与金融资产投资与金融资产第二节第二节 买卖性金融资产买卖性金融资产第三节第三节

2、持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产第五节第五节 长期股权投资长期股权投资第六节第六节 固定资产固定资产第七节第七节 无形资产无形资产n本讲应关注的主要内容有：本讲应关注的主要内容有：n1 1投资的分类；投资的分类；n2 2投资初始计量的核算；投资初始计量的核算；n3 3采用实践利率确定金融资产摊余本钱采用实践利率确定金融资产摊余本钱n 的方法；的方法；n4 4各类投资后续计量的核算；各类投资后续计量的核算；n5 5固定资产与无形资产的初始计量与后固定资产与无形资产的初始计量与后续计量。续计量。n 第一节第一节 投资与金融资产投资与金融资产n一、金融资产的

3、概念一、金融资产的概念n 金融资产是一切可以在有组织金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进展买卖、具有现实的金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工具的总称。价钱和未来估价的金融工具的总称。n金融资产主要包括金融资产主要包括: :n 库存现金、应收账款、应收票库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金投资、衍生金融资产等。二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产初始确认时，将其划分为以下四金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：类：1 1、以公允价值

4、计量且其变动计入当期损、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产2 2、持有至到期投资；、持有至到期投资；3 3、贷款和应收款项；、贷款和应收款项；4 4、可供出卖金融资产。、可供出卖金融资产。注：注：1 1、库存现金、银行存款等货币资金、库存现金、银行存款等货币资金属于第属于第( (三类三类 曾经分别在第二章和第三章中单独曾经分别在第二章和第三章中单独讲解，本章不再讲解讲解，本章不再讲解 2 2、上述分类一经确定，不应随意变、上述分类一经确定，不应随意变卦。卦。投投 资资以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产贷款及应贷款及应收

5、收 款款 项项可供出卖可供出卖金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资企业为了近期内出卖而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出卖的国债等企业预备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC三、投资与金融资产三、投资与金融资产n四、不同类金融资产之间的重分类四、不同类金融资产之间的重分类n金融资产的分类一旦确定，不得随意改金融资产的分类一旦确定，不得随意改动。动。以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出

6、卖可供出卖金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换n第二节第二节 买卖性金融资产买卖性金融资产n一、买卖性金融资产的分类一、买卖性金融资产的分类n二、买卖性金融资产的初始计量二、买卖性金融资产的初始计量n三、买卖性金融资产的会计处置三、买卖性金融资产的会计处置一、买卖性金融资产的分类一、买卖性金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产二、买卖性金融资产确实认和计量二、买卖性金融资产确实认和计量u获得时：获得时：u按公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费按公

7、允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣揭露放的现金股利或债券利息，单独为应收工程。宣揭露放的现金股利或债券利息，单独为应收工程。u买卖费用，是指可直接归属于购买、发行或处置买卖费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。买卖费用包括支付给代金融工具新增的外部费用。买卖费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出必要支出u在持有期间：按合同规定计算确定的利息在持有期间：按合同规定计算确定的利息或现金股利，该当计入投资收益。或

8、现金股利，该当计入投资收益。u资产负债表日：企业应将公允价值变动计资产负债表日：企业应将公允价值变动计入当期损益。入当期损益。u处置时：将处置时的该金融资产的公允价处置时：将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确以为投资值与初始入账金额之间的差额确以为投资收益，同时调整公允价值变动损益。收益，同时调整公允价值变动损益。三、买卖性金融资产的会计处置三、买卖性金融资产的会计处置(一一)买卖性金融资产核算应设置的帐买卖性金融资产核算应设置的帐户户 1 1、买卖性金融资产、买卖性金融资产本钱本钱 公允价值变动公允价值变动2、公允价值变动损益帐户(1)(1)资产负债表日资产负债表日 (1

9、) (1) 资产负债表日资产负债表日公允价值公允价值 账面的差额账面的差额 公允价值公允价值 账面的差额账面的差额(2)(2)出卖转出公允价值出卖转出公允价值 (2) (2)出卖转出公允价值出卖转出公允价值 买卖性金融资产买卖性金融资产 买卖性金融资产买卖性金融资产 - -公允价值变动公允价值变动 - -公允价值变动公允价值变动 明细帐的借方余额明细帐的借方余额 明细帐的贷方余额明细帐的贷方余额 n公允价值变动损益公允价值变动损益二买卖性金融资产的账务处置二买卖性金融资产的账务处置1 1、企业获得时、企业获得时借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 公允价值公允价值 投资收益发生的买卖费

10、用投资收益发生的买卖费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存储投资款存储投资款2 2、持有期间的股利或利息、持有期间的股利或利息 收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息或利息借：其他货币资金借：其他货币资金存储投资款存储投资款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息 持有期间宣告的股利或利息持有期间宣告的股利或利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例股利投资持股

11、比例 应收利息资产负债表日计算的应收利应收利息资产负债表日计算的应收利息息 贷：投资收益贷：投资收益n3 3、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动n1 1公允价值上升公允价值上升n借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n2 2公允价值下降公允价值下降n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值公允价值变动变动n4 4、出卖买卖性金融资产时、出卖买卖性金融资产时n借：其他货币资金借：其他货币资金n 存储投资款实践收到的金额存储投资款实践收到的金额n 贷：买卖性金融资产贷：

12、买卖性金融资产本钱本钱n 贷或借：买卖性金融资产贷或借：买卖性金融资产公允价值公允价值变动变动n 贷或借：投资收益借贷的差额贷或借：投资收益借贷的差额n同时：同时：n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n 贷：投资收益贷：投资收益n或：或：n借：投资收益借：投资收益n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益买卖性金融资产的会计处置简图买卖性金融资产的会计处置简图买卖买卖性金融性金融资产资产买买价价投投资资收益收益税费税费应应收股利收股利股利股利其他其他货币资货币资金金付付款款公允价公允价值变动损值变动损益益公允价公允价值值下跌下跌期末期末调减调减其他货币资金其他货币资金实实收款收款冲冲账

13、账处处置置收益收益结转结转实现实现损损失失收股利收股利例例u某公司某公司12月月1日购入股票日购入股票100万股，当时每股市价万股，当时每股市价4.8元，买卖费用元，买卖费用5万元，万元，12月月31日，市价为每股日，市价为每股5元。元。2002年年5月月1日出卖，每股日出卖，每股4.9元。元。u12月月1日日u借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱480万万u投资收益投资收益5万万u贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款485万万u12月月31日日u借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动20万万u贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益20万万u20

14、02年年5月月1日出卖，每股日出卖，每股4.9元。元。u借：银行存款借：银行存款490万万u投资收益投资收益10万万u贷贷:买卖性金融资产买卖性金融资产本钱本钱480万万u买卖性金融资产买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动20万万u同时：同时：u借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益20万万u贷：投资收益贷：投资收益20万万u第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资n一、持有至到期投资的判别一、持有至到期投资的判别n二、持有至到期投资确实认与计量二、持有至到期投资确实认与计量n三、持有至到期投资核算账户设置三、持有至到期投资核算账户设置n四、持有至到期投资账务处置四、持有至到期投资账务处

15、置一、持有至到期投资的定义和判别一、持有至到期投资的定义和判别n 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。产。n 通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。分为持有至到期投资。到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定n 指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收

16、取现金流量例如，投资利息和本金等的或应收取现金流量例如，投资利息和本金等的金额和时间。金额和时间。n 因此，从投资者角度看，假设不思索其他条件，因此，从投资者角度看，假设不思索其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，在将某项投资划分为持有至到期投资时，n(1)(1)可以不思索能够存在的发行方艰苦支付风险。可以不思索能够存在的发行方艰苦支付风险。n(2)(2)由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。分为持有至到期投资。n(3)(3)假设符合其他条件，不能由于某债务工具投资是假设符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资

17、而不将其划分为持有至到期投资。浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期n是指投资者在获得投资时意图就是明是指投资者在获得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事期不会反复发生且难以合理估计的独立事件，否那么将持有至到期。件，否那么将持有至到期。存在以下情况之一的，阐明企业没有明确意存在以下情况之一的，阐明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：图将金融资产投资持有至到期：n1 1、持有该金融资产的期限不确定；、持有该金融资产的期限不确定；2 2、发生市场利率变化、流动

18、性需求变化、替代投资、发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资 时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出卖该金融资产。但是，外汇风险变化等情况时，将出卖该金融资产。但是，无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项引起的金融资产出卖除外；立事项引起的金融资产出卖除外；3 3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿；钱的金额清偿；4 4、其他阐明企业没有明确意图将该金融资产持有至、其他阐明企业没有明确意图将该金融

19、资产持有至到期的情况。到期的情况。有才干持有至到期有才干持有至到期n是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素影响将投资是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素影响将投资持有至到期。持有至到期。n存在以下情况之一的，阐明企业没有才干将具有固定期存在以下情况之一的，阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：限的金融资产投资持有至到期：nl没有可利用的财务资源继续地为该金融资产投资没有可利用的财务资源继续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；n2受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融受法律、行政法规的限制，使企业难

20、以将该金融资产投资持有至到期；资产投资持有至到期；n3其他阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资其他阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。产投资持有至到期的情况。n企业该当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图企业该当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和才干进展评价。发生变化的，该当将其重分类为可供出卖和才干进展评价。发生变化的，该当将其重分类为可供出卖金融资产进展处置。金融资产进展处置。二、持有至到期投资确实认与计量二、持有至到期投资确实认与计量1、获得时、获得时按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。为初始

21、确认金额。支付的价款中包含已宣揭露放债券利息的，支付的价款中包含已宣揭露放债券利息的，该当单独确认。该当单独确认。1 1、获得时、获得时企业购买持有至到期投资时，必需思索的要素企业购买持有至到期投资时，必需思索的要素是，收益和市场利率的高低问题，票面利率和市是，收益和市场利率的高低问题，票面利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购买时，能够会按面值、溢价或折价购入，溢价或买时，能够会按面值、溢价或折价购入，溢价或折价该当在持有期间按实践利率法进展摊销。折价该当在持有期间按实践利率法进展摊销。票面利率市场利率票面利率市场利率平价购买平价购买票面

22、利率票面利率市场利率市场利率溢价购买溢价购买票面利率票面利率市场利率市场利率折价购买折价购买注：溢价折价的本质注：溢价折价的本质溢价：是为了未来多收利息而事先付出的代价溢价：是为了未来多收利息而事先付出的代价折价：是对以后少收利息的事先补偿。折价：是对以后少收利息的事先补偿。u2、在持有期间、在持有期间u该当按照实践利率法确认利息收入，计入持有至到该当按照实践利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值期投资账面价值(或应收工程或应收工程)。实践利率该当在获得。实践利率该当在获得持有至到期投资时确定，在随后期间坚持不变。持有至到期投资时确定，在随后期间坚持不变。u3、资产负债表日、资产负债表

23、日u持有至到期投资该当按摊余成持有至到期投资该当按摊余成本计量。如发生减值，本计量。如发生减值，需计提减值预备，减值之后价值得以恢复，该当将需计提减值预备，减值之后价值得以恢复，该当将减值转回。减值转回。u4、处置时、处置时u应将所获得对价的公允价值与该投资账面价值之间应将所获得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确以为投资收益。的差额确以为投资收益。持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱利息调整利息调整应计利息应计利息三、持有至到期投资核算的账户设置三、持有至到期投资核算的账户设置四、持有至到期投资的会计处置四、持有至到期投资的会计处置n持有至到期投资的会计处置主要包持有至到期投资的会计处

24、置主要包括：括：n获得本钱确实定获得本钱确实定n票面利息及实践利息确实定票面利息及实践利息确实定n摊余本钱确实定摊余本钱确实定n持有期间的收益确认持有期间的收益确认n处置时损益的处置处置时损益的处置n一企业获得的持有至到期投资一企业获得的持有至到期投资n获得本钱确实定：获得本钱确实定：n 持有至到期投资该当按照获得时的公持有至到期投资该当按照获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。假设支付的价款中包含已到付认金额。假设支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，该当单独确以息期但尚未领取的利息，该当单独确以为应收工程为应收工程n借：持有至到期投资借

25、：持有至到期投资本钱面值本钱面值n 应收利息已到付息期但尚未领取应收利息已到付息期但尚未领取的利息的利息n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额，利息调整差额，也能够在贷方也能够在贷方n 贷：银行存款等贷：银行存款等n二资产负债表日计算利息二资产负债表日计算利息n企业该当采用实践利率法，按摊余本钱对企业该当采用实践利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进展后续计量。持有至到期投资进展后续计量。实践利率法实践利率法u实践利率法是用实践利率计算摊销额的方法。实践利率法是用实践利率计算摊销额的方法。u每期实践利息每期实践利息=每期债券的置存价值实践利率每期债券的置存价值实践利率u每期票面利息每期票面

26、利息=债券面值票面利率债券面值票面利率u每期溢价摊销额每期溢价摊销额=-u每期折价摊销额每期折价摊销额=-摊余本钱摊余本钱n摊余本钱指长期债务投资的初始确认金额：摊余本钱指长期债务投资的初始确认金额：n1扣除归还的本金；扣除归还的本金；n2加上或减去采用实践利率法将初始确认金加上或减去采用实践利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额摊销额n3扣除该金融资产发生的减值损失或无法收扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额回的金额n1、分期付息、一次还本债券投资、分期付息、一次还本债券投资借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：

27、投资收益持有至到期投资利息调整或在借方持有至到期投资利息调整或在借方n2、一次还本付息债券投资、一次还本付息债券投资借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资利息调整或在借方持有至到期投资利息调整或在借方三出卖持有至到期投资三出卖持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资本钱、利息调整、应计利贷：持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息息 投资收益差额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方 n【例题【例题3 3】nA A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公公司于司于200

28、62006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券四年日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年日支付上年度的利息，到期日为度的利息，到期日为20212021年年1 1月月1 1日，到期日日，到期日一次归还本金和最后一次利息。一次归还本金和最后一次利息。nA A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实践支万元，实践支付价款为付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万万元。元。nA A公司购入后将其划分为持有至到期投资。公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利率

29、为购入债券的实践利率为5%5%。假定按年计提利。假定按年计提利息。息。n要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月日至月日至20212021年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。 n【分析】【分析】 n1 120072007年年1 1月月2 2日日n借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 1000 1000 n 应收利息应收利息 40 40 100010004%4%n 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23n2 220072007年年1 1月

30、月5 5日日n借：银行存款借：银行存款 40 40n 贷：应收利息贷：应收利息 4040利息调整的摊销表利息调整的摊销表日期日期应收利应收利息息(票面票面)确认的投资确认的投资收益收益(实践利息实践利息)利息调利息调整的摊销整的摊销应收本金余额应收本金余额(期末摊余本钱期末摊余本钱)(1)(2)=期初期初(4)*5%3=(2)-(1)期末期末(4)=期期初初(4)+(3)0707年年1/21/20 00 0972.770808年年1/11/1404048.648.648.64981.41981.410909年年1/11/1404049.0749.079.079.07990.48990.4810

31、10年年1/11/1404049.5249.529.529.52100010001010年年1/11/1120120147.23147.2327.2327.23n3 320072007年年1212月月3131日日n应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，n“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整=8.64=8.64万元。万元。n借：应收利息借：应收利息 40 40n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.64 8.64n 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 n4 420212021年年1 1月月5

32、5日日n借：银行存款借：银行存款 40 40n 贷：应收利息贷：应收利息 40 40n5 520212021年年1212月月3131日日n期初摊余本钱期初摊余本钱= 972.77+48.64-= 972.77+48.64-40=981.4140=981.41万元万元n应确认的投资收益应确认的投资收益=981.41=981.415%=49.075%=49.07万元万元n“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整n =49.07-1000 =49.07-10004%=9.074%=9.07万元。万元。n借：应收利息借：应收利息 40 40n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.0

33、79.07n 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.076 620212021年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40第四节第四节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产n一、定义一、定义n二、初始计量二、初始计量n三、会计处置三、会计处置一、可供出卖金融资产的定义一、可供出卖金融资产的定义n 是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期

34、损益的金融资产的金融资产。当期损益的金融资产的金融资产。n 通常情况下，划分为此类的金融资产该当在通常情况下，划分为此类的金融资产该当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出卖金融资产。资等，可以划分为可供出卖金融资产。 二、可供出卖金融资产确实认和计量二、可供出卖金融资产确实认和计量n1 1、获得时，按获得时的公允价值和相关买卖费用、获得时，按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付之和作为初始确认金额。支付

35、的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，该当单独确以为应收工程。现金股利，该当单独确以为应收工程。n2 2、资产负债表日，可供出卖金融资产该当以公允、资产负债表日，可供出卖金融资产该当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积其他资价值计量，且公允价值变动计入资本公积其他资本公积。本公积。三、可供出卖金融资产的会计处置三、可供出卖金融资产的会计处置帐户设置股票投资可供出卖金融资产本钱 公允价值变动债券投资可供出卖金融资产本钱 利息调整 公允价值变动n 一企业获得可供出卖的金融资产n以股票投资为例：n借：可供出卖金融资产

36、n 本钱公允价值与相关买卖费用 应收股利包含的已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款n二资产负债表日公允价值变动二资产负债表日公允价值变动n 1 1公允价值上升公允价值上升n借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n2 2公允价值下降公允价值下降n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积n 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动三出卖可供出卖的金融资产三出卖可供出卖的金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产本钱、公允价值变动、利息调整、应本钱、公允

37、价值变动、利息调整、应计利息计利息资本公积其他资本公积或在借方资本公积其他资本公积或在借方投资收益或在借方投资收益或在借方n 【例题4】n2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出卖金融资产。n实践支付款项100万元含相关税费5万元。n2007年12月31日，该可供出卖金融资产的公允价值为95万元。n要求：编制上述有关业务的会计分录。n【分析】【分析】n1 120072007年年1212月月1 1日日n借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱100100n 贷：银行存款贷：银行存款 100 100n2 220072007年年1212月月3131日日n借：资本公积

38、借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 5n 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值公允价值变动变动 5 5类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产 公允价值；公允价值；买卖费用计入当买卖费用计入当期损益期损益公允价值公允价值, ,变动计入当期变动计入当期损益损益持有至到期投资持有至到期投资 公允价值；公允价值；买卖费用计入初买卖费用计入初始入账金额，构始入账金额，构本钱钱组成部分本钱钱组成部分摊余本钱摊余本钱贷款和应收款项贷款和应收款项可供出卖金融资产可供出卖金融资产 公允价值公允价值,变动计

39、入一切变动计入一切者权益者权益 总结总结金融资产的初始计量及后续计量比较图示如下金融资产的初始计量及后续计量比较图示如下金融资产核算的要点是：金融资产核算的要点是：n1 1买卖性金融资产、可供出卖金融资产按照公买卖性金融资产、可供出卖金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。益，后者将公允价值变动计入资本公积。n2 2持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余本持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余本钱计量，资产负债表日按摊余本钱和实践利率计钱计量，资产负债表日按摊余本钱和实践利率计算确定利息收入。算确定利息收

40、入。n 第六节第六节 金融资产减值金融资产减值 n一、金融资产减值损失确实认一、金融资产减值损失确实认 n 企业该当在资产负债表日对以企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。减值预备。n二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量n一持有至到期投资一持有至到期投资n1 1持有至到期投资等金融资产等发生持有至到期投资等金融资产等发生减值时，应减值时，应n

41、当将该金融资产的账面价值减记至当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现估计未来现n 金流量现值，减记的金额确以为资金流量现值，减记的金额确以为资产减值损产减值损n 失，计入当期损益。失，计入当期损益。n2 2对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，应领先将单项金额艰苦的金融资产区分开来，单应领先将单项金额艰苦的金融资产区分开来，单独进展减值测试。如有客观证听阐明其已发生减独进展减值测试。如有客观证听阐明其已发生减值，该当确认减值损失，计入当期损益。值，该当确认减值损失，计

42、入当期损益。n 对单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展对单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。融资产组合中进展减值测试。n 实务中，企业可以根据详细情况确定单项金额实务中，企业可以根据详细情况确定单项金额艰苦的规范。该项规范一经确定，该当一致运用，艰苦的规范。该项规范一经确定，该当一致运用，不得随意变卦。不得随意变卦。n3 3对持有至到期投资等金融资产确认减值损失后，对持有至到期投资等金融资产确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客如有客观证听阐明该金融资产价值已恢

43、复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。予以转回，计入当期损益。n 但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。本钱。n4 4持有至到期投资等金融资产确认减值损失后，持有至到期投资等金融资产确认减值损失后，利息收入该当按照确定减值损失时对未来现金流利息收入该当按照确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计

44、算确认。量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。 n二可供出卖金融资产二可供出卖金融资产n1 1可供出卖金融资产发生减值时，即可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益资本公积的因公计入一切者权益资本公积的因公允价值下降构成的累计损失，也该当允价值下降构成的累计损失，也该当予以转出，计入当期损益。予以转出，计入当期损益。n 该转出的累计损失，为可供出卖该转出的累计损失，为可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已收回金融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后

45、的余额。原已计入损益的减值损失后的余额。n2 2对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益资产减值损损失该当予以转回，计入当期损益资产减值损失。失。n 可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回。经过损益转回。n 但是，在活泼市场中没有报价且其公允价值不但是，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资