合理使用谨慎性原则使财务数据真实可靠

1、合理使用谨慎性原则，提升会计信息真实性 张子义目录前言一、 谨慎性原则的定义二、 为什么要运用谨慎性原则三、 谨慎性原则在会计核算中的应用四、 谨慎性原则在财务管理方面的应用五、 怎么样才能合理使用谨慎性原则 六、合理使用谨慎性原则、使会计信息真实可靠 七、附录前言、我国会计制度规定了会计核算的原则，在众多的会计原则中，谨慎性原则具有重要的地位，尤其是在新的企业会计制度中有多处体现，用好这个原则，企业能够规避财务风险，为经营活动正常进行提供保障，为社会了解真实的企业情况提供条件，是保障高质量会计信息的核心原则之一。一、 谨慎性原则的定义谨慎性原则又称稳健性原则， 是指在有不确定因素的情况下作出

2、判断时，保持必要的谨慎，既不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选取使本期净资产和利润较低的方法或金额。亦即资产计价时从低，负债估计时从高；不预计任何可能的收益，但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。二、 为什么要使用谨慎性原则从谨慎性原则的定义中我们可以明确它的应用基础会计要素的确认、计量和报告存在不确定性。由于不确定性的存在会给企业带来风险，因此企业运用谨慎性原则有以下作用：1）有利于企业充分估计风险的损失，避免虚增利润、虚计资产，稳定盈亏。企业经营过程中存在着各种现实和潜在风险，谨慎可以使企业的经营管理者，投资人以及债权人

3、保持清醒头脑并尽可能的采取有效措施，以减少不利影响。2）有利于正确核算企业的经营成果，如实反映企业的财务状况。如存货成本与市价孰低的计价方法，可以真实地反映企业期末存货的实际价值，计算出的资产负债率、流动比率等财务比率才更有决策参考价值，从而保证会计信息的决策有用性。3）有利于保护投资者和经营管理人员的利益。客观地反映企业经营中的风险因素，不仅可以使投资人免遭损失，而且可以使经营管理人员避免承担因提供盲目乐观信息而给投资人造成损失的责任。企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。谨慎性原则有两个本质：第一、以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，按

4、谨慎的会计处理可能会与某些企业的经营者的短期利益发生冲突。在实行承包经营的企业中，某些经营者总希望在自已的任期内完成承包指标，出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。第二、收入和费用的在时间上的合理分布。谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。例如：在折旧问题上，采用加速折旧法并非是对直线折旧法的否定，而是改变了每期折旧的金额分布，在固定资产使用前期分布以较大的折旧额，后期以较少的折旧额。谨慎性原则的提出，一是因为

5、在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。二是因为企业是一个独立的实体，它负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。三是因为企业面临着一个有风险的市场，企业必须谨慎的处理一切经济业务，以保证企业在市场的变化中立于不败之地。比如，只要企业同其他企业有经济往来就有可能发生坏帐；另外企业在经营中也存在资产过时，削价处理和其他损失等情况。对于上述可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，就应遵循谨慎原则，即将可能发生的损失和费用，预先估计入帐，待费用或损失发生时，由于已经提前预计，就不会使企业经营成

6、本造成忽高忽低的混乱。在市场经济下，企业不可避免地会遇到各种风险，比如金融危机，债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竟争力。随着我国政治、经济和社会环境的变化，谨慎性原则一方面在不同程度上消除了通货膨胀对我国会计信息客观性、真实性、可比性和一致性等方面的影响，解决了在物价上涨情况下少计成本费用、虚增盈利、虚分利润，致使生产资金流失、生产规模萎缩等问 题，遏制

7、了国家财政虚收、国民收入超分配、投资膨胀的恶性循环；另一方面，也体现了我国会计准则正在逐渐地与国际会计惯例接轨。资本市场的发展、企业间竞争的加剧、股份公司的大批涌现、企业筹资与投资方式的变革等，都在客观上要求企业提供的会计信息必须具有真实性和相关性等质量特征，以利于信息使用者作出正确决策。从国际上看，当今世界经 济呈现出一体化的态势，国与国之间经济交往与依赖程度的加深，客观上要求会计这门商业语言能够真正通用，使国际经济交流和资本跨国流动更加便利。这就要求 我国会计应向国际会计惯例靠拢，学习和借鉴已被国际会计界公认的基本会计思想、会计理论、会计规范及会计程序和方法。谨慎性原则是对其它会计原则起修

8、正作用的一般原则，使用这项原则可最大限度的反映企业财务数据的真实性。三、谨慎性原则在会计核算方面的应用我国的企业会计制度规定了企业要使用谨慎性原则，不但涉及到资产价值的估计和收益的计算，还涉及到负债的预计以及可能发生的损失和费用的核算。按照企业会计准则的要求，谨慎性原则在会计核算的具体运用中，允许在物价上涨的情况下对存货发出选择后进先出法，允许对存货按成本与市价孰低法予以计量，允许对固定资产采用加速折旧的方法。1在物价上涨的情况下对存货发出选择后进先出法，后进先出法是相对于先进先出法的，它假设后期收到的存货先发出，或后期收到的存货先耗用，并根据这样假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价

9、的一种方法。以下从案例（1）来介绍运用后进先出法对企业会计信息的影响。案例（1）:甲企业3月底库存a存货100公斤，单价50元/公斤，4月由于物价上涨购入a存货100公斤，单价60元/公斤，生产b产品100公斤，耗用a存货100公斤，b售价100元/公斤，当月全部售出，5月物价下降，购入a存货100公斤，售价45元/公斤，生产b产品100公斤，耗用a存货100公斤，b售价90元/公斤，当月全部售出，5月底a存货库存100公斤。（如采用先进先出法，4月生产耗用a存货成本5000元，销售b产品毛利为5000元，5月生产耗用a存货成本6000元，销售b产品毛利为3000元；5月底库存a存货价值450

10、0元。采用后进先出法后生产耗用a存货成本为6000元，毛利为4000元，5月生产耗用a存货成本4500元，销售b产品毛利为4500元，5月底库存a存货价值5000元。）在采用先进先出法下存货价值（元）期初数本期购入本期领用期末数按成本与市价孰低法期末数跌价准备4月5000600050006000600005月600045006000450045000销售b产品（元）收入成本毛利考虑跌价准备后的毛利4月100005000500050005月9500600035003500在采用后进先出法下存货价值（元）期初数本期购入本期领用期末数按成本与市价孰低法期末数跌价准备4月500060006000500

11、0500005月50004500450050004500500销售b产品（元）收入成本毛利考虑跌价准备后的毛利4月100006000400040005月9500450050004500根据这样的成本流动顺序进行计量的结果是期末存货的价值将反映最先购进或生产的存货的成本，使销货成本则较接近最后购进或生产存货的成本，从而有利于把现行成本和现行收入相配比并使企业的正常经营利润排除持有存货价格变动引起的利得或损失。在通货膨胀的环境下，存货按先进先出法计价，企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。而按后进先出法计价使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值，从而使资产的实物补偿成为

12、可能，而且“后进”的价格也容易确定。后进先出法不仅能够谨慎地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益，还能够客观地反映当期销售成本与当期销售收入配比，满足会计信息的客观性要求。在这种方法下，可使存货发出价值接近与市场价格，适应了当前经济发展的需要，达到不高估库存存货价值的目的，同时使企业有较低的报告收益，库存存货的资金占有减少，提高了资金利用效果。2对存货按成本与市价孰低法予以计量成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。这里所讲

13、的“成本”是指存货的历史成本。由案例（1）中的数据可以看到存货价值受到市场价格波动或是实体毁损等影响而使其不能按照历史成本进行变现，从而按照历史成本反映的存货帐面价值便与存货事实上的价值存在缺口。通过会计处理来反映这种性质的价值缺口，可以有利于企业的资金流转，还可以督促企业密切关注市场，尽量减少存货价值的损失。当成本低于可变现净值时，不需作会计处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。当存货的可变现净值跌至成本之下时，由此形成的缺口部份存货价值已经不符合资产的定义，应将这部份损失从存货中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价时代以历史成本反映的价值会形成虚资产，造成会计信

14、息失真理。3对固定资产采用加速折旧的方法固定资产在实际使用过程中要经受有形损耗和无形损耗。有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的价值减损。无形损耗则是指技术进步等原因造成固定资产相对使用价值下降的损失。在固定资产的整个生命周期中其价值逐步转移到产品之中，并从企业最终收入中得到补偿。计提折旧实际上是一种成本分配方式，确定折旧额时并不要求准确测定这些价值损耗，而采用简单的系统假设，用直线法或加速折旧法来对固定资产的取得成本进行分配，以计算折旧额。采用直线法，各期计提的折旧额相同，采用加速折旧法，在固定资产使用的早期多提折旧，后期 少提折旧。加快折旧速度，可使固定资产成本在估计使用年限内

15、加快得到补偿，符合谨慎性原则和收入与费用配比原则。以下通过案例（2）来介绍运用加速折旧法对企业会计信息的影响案例（2）：甲企业02年12月购入不需安装的设备一台1050万元，预计使用寿命5年，净残值为50万元单位（元）原值第1年第2年第3年第4年第5年累计折旧直线法下每年计提折旧10502002002002002001000直线法下帐面净额85065045025050加速折旧法下每年计提折旧1050420252151.288.488.41000直线法下帐面净额630378226.8138.450两种方法下每年计提差额（加速减直线）22052-48.8-111.6-111.601，资产均可以计提

16、减值准备。按照企业会计制度及相关准则的规定，企业应当定期或者少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求， 合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。包括（1） 应收帐款坏帐准备（2） 短期投资跌价准备（3） 存货跌价准备（4） 长期投资减值准备（5） 固定资产减值准备（6） 在建工程减值准备（7） 无形资产减值准备（8） 委托贷款减值准备同时，在资产的会计核算中明确规定，企业可以对十项资产计提减值准备：(1)短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备；(2)委托贷款按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收

17、回金额低于委托贷款本金的差额，应计提减值准备；(3)对应收账款预计可能产生的坏账，计 提坏账损失；(4)对证据确凿、表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原”预付账款”转入”其他应收款”， 计提坏账准备；(5)对证据确凿、证明不能收回或收回的可能性不大的应收票据， 按其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备；(6)对于由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，可按可变现净值低于存货成本的部分，计提存货跌价准备；(7)、(8)、(9)对由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或由于技术陈旧以及损坏、长期

18、闲置等原因而导致长期投资、固定资产、无形资产可收回金额低于其账面价值的，可计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备；(10)企业在建工程长期停建，并且预计在三年内不会重新开工，预计发生减值时，可计提减值准备。 2。已预计尚未支付的债务，可以在”资产负债表”中单列项目反映。企业会计制度第14条明确规定：或有负债若同时符合三个条件，即该义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益的流出且该义务的金额能可靠地计量，就可以作为负债的组成内容，通过”预计负债”账户正式核算，并在资产负债表中单列项目反映。3。尽可能预计所有损失和费用。(1)对损失和费用的确认遵循早比迟好的原 则。将资产负债表中资

19、产项目内不能给企业带来经济利益和不符合资产定义的”待处理流动资产损失”、”待处理固定资产损失”两项取消，而对于”待处理财产损益”账户的期末余额，规定无论是否经过有关部门批准，均应在期末结账前处理完毕，计入当期损益，使其不再保留余额。除此之外， 设置了”长期待摊费用”科目，核算企业已经支出但摊销期限在一年以上(不含一年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。对于计入”长期待摊费用”账户核算的开办费，则允许从开始生产经营的当月起，一次计入当月的损益。这些都体现了损失和费用的确认早比迟好的稳健经营原则。(2)挤干了资产价值中的”水分”。企业会计制度规定，对于无望给企业带来经济效

20、益的固定资产，如长期闲置不用或已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产，为避免虚增其账面价值，应按照该项固定资产的账面价值全额计提减值准备， 并计入”营业外支出”。同样，对于无望给企业带来经济利益的无形资产，如已被 其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产，或超过法律保护期限，并且已不能给企业带来经济利益的无形资产，应将该项无形资产的账面价值全部冲销，转入当期”管理费用”。另外，对于流动资产中的”待摊费用”和”存货”也作了专门规定：如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应将其摊余价值一 次全部转入当期成本和费用，不得再留待以后期间摊销；当存货已霉烂变质且无转让价值，或生产中已

21、不再需要时，可按存货的账面价值全部转入”管理费用”。(3)长期借款费用”资本化”处理的范围缩小了，而直接计入当期财务费用 的范围扩大了。为了使费用的确认遵循早比迟好的稳健经营原则，企业会计制度将原长期借款费用”资本化”的规定予以了细化。首先，将长期借款分为专门借款和其他借款两项，前者专门指为构建固定资产而借人的款项，后 者则指长期借款之外的长期借入款项。其次，对两项借款费用作了区别规定：一是 对其他长期借款的费用，无论什么情况，一律作为”财务费用”处理；二是把专门借款的费用细化为辅助费用和借款利息、折价或溢价摊销、汇兑差额两大类，并对每类费用的归属作了不同的规定。对于辅助费用中的发行费用及手续

22、费，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的费用(减去发行期间冻结资金 产生的利息收入)直接计入所购建固定资产的成本，予以资本化，而将发生额较小的 费用，直接计入当期财务费用。对于发行费用和手续费之外的辅助费用，可把金额较大，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，予以资本化，把在购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用，而对金额较小的，则无论所购建固定资产是否达到预定可使用状态，均在发生时直接计入当期财务费用。对于专门借款的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额发生的费用，可细化为能同时满足资本化条件(即资本支出已经发生或借款费用已经发生，且为使资产达到预定

23、可使用状态已开始必要的购建活动)，并在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应当计入所购建固定资产的成本，予以资本化；对于在所购建固定资产 达到预定可使用状态后发生的，则应于发生当期计入财务费用。4。对收益的计算宁低勿高，迟确认比早确认好。(1)主营业务收入的谨慎性。企业会计制度从企业稳健经营的观念出发，为防止虚增收入、虚增盈利和 虚交税款，规定”同时满足四个条件时予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。”同时，对于按实际收到的价

24、款(或应收的价款)确认收入的不符合收入确认条件的已发出商品，或对于估计可能发生退货的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，均单独设置”发出商品”科目予以核算。除此之外，对于分期预收款销售、订货销售、房地产销售和以旧换新销售等，均按稳健经营的思路，对收入的确认遵循宁迟勿早的谨慎原则。(2)债务重组收入的谨慎性。企业会计制度对债务重组中债务人在债务重组中将少偿付债权人的现金或以各种资产的账面价值加有关费税小于原债务金额之差，规定作为”资本公积”处理，以遵循对收益的计算宁低勿高原则，避免企业虚增收入和盈利。四、 谨慎性原则在财务管理方面的应用企业的经营活动充满着风险和不确定性，不仅会计

25、核算工作应坚持谨慎性原则，在财务管理工作中也应遵循谨慎性原则。一）、财务报表分析中谨慎性原则的运用财务报表分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。为了客观地评价企业一定时期的财务状况和经营成果，需要计算各种财务指标。在财务分析过程中，同一财务分析指标往往有多种计算方法，从而可能得出不同的结果，反映出不同的经济信息。作为企业财务报表使用者在分析企业会计信息时也应该持稳健态度。在进行财务报表分析、计算财务指标时遵循谨慎性原则表现在以下方面：（一）进行短期偿债能力分析时除计算流动比率、速动比率、已获利息倍数外，还应计算现金流动负债比率。现金流动负债比率

26、是经营现金净流量与流动负债的比率，它是速动比率的延伸，能直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力，用该指标评价企业短期偿债能力更为谨慎；（二）进行长期偿债能力分析除计算资产负债率、产权比率外，还应计算有形净值债务率和利息保障倍数。有形净值债务率是企业负债总额与有形净值的百分比。有形净值是股东权益减去无形资产净值，即股东具有所有权的有形资产的净值，它是产权比率的延伸，是更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度。利息保障倍数是息税前利润与利息费用的比率，作为分母的利息费用不仅包括财务费用中的利息费用，还应包括计入固定资产成本的资本化利息，作为分子的利息只包含财务费用中的

27、利息，同时从谨慎性角度出发，最好比较本企业连续几年的该项指标，并选择最低指标年度的数据，作为标准，以保证企业最低的偿债能力。二）、筹资管理中谨慎性原则的运用筹资管理要解决的问题是如何取得企业所需要的资金，包括筹资数量、筹资时间、筹资来源和筹资方式等。为了规避筹资风险，企业在筹资过程中遵循谨慎性原则表现在以下方面：（一）筹资数量适当。不同时期企业的资金需求量是不一样的，企业财务人员应采用一定方法，预测资金的需要数量，合理确定筹资规模。这样，既能避免团筹资不足，影响生产经营活动，又可以防止筹资过多，造成资金闲置。（二）筹资时间与用资时间相适应，这样，既能避免过早筹集资金形成资金投放前的闲置，又能防

28、止取得资金的时间滞后，错过资金投放的最佳时机。（三）采取多种形式的筹资组合，以分散筹资风险。权益资金的风险一般小于负债资金的风险，但资金成本较高。采取多种筹资方式筹集资金，可以扬长避短，分散筹资成本。（四）根据利率变化趋势及偿还债务能力来确定长期债务与短期债务的合理比重。如果预期利率将持续上升，应考虑增加长期债务比重，可以节省资金成本；反之，可适当增加短期债务比重。但是实际上，利率很难预测出来，企业最好能合理搭配长短期资金来源，使企业在任何利率环境中都能生存。（五）采取融资租赁和寻求债务担保等方式转移筹资风险。融资租赁既可以将设备过时的风险转嫁给出租者，又可以适当减少不能偿付租金的风险；寻求债

29、务担保既可以增强企业对外举债能力，并将部分偿债风险转嫁给担保人。三）、投资管理中谨慎性原则的运用投资管理须考虑投资规模，同时还须通过投资方式和投资方向的选择，来确定合理的投资结构，以提高投资效益、降低投资风险。由于投资时间的长短不同，其谨慎性原则的运用也不相同。（一）短期投资中谨慎性原则的运用短期投资是指影响所及不超过一年的投资，如应收账款、存货等。其谨慎性原则的运用体现在：1、制定谨慎的应收账款信用政策，确定合理的信用标准、信用期限和现金折扣条件；根据应收账款总成本（包括坏账损失、机会成本、收账费用等）最小化原则，制定收账政策、催收账款；建立合理的计提坏账准备制度，以补偿可能发生的坏账损失，

30、规避坏账风险。2、分析预测存货的供应状况和耗用状况，确定合理的存货保险储备，避免因存货短缺而影响生产和销售；根据物价变动趋势，选择合理的存货计价方法，如物价持续上涨时，采用后进先出法等；3、确定合理的现金保险储备，以应付无法预料的收入减少或支出增加等情况，避免因现金短缺而导致财务危机，同时拟定解决现金短缺的应急方案。（二）长期投资中谨慎性原则的运用长期投资是指影响所及超过一年的投资，如固定资产投资、长期有价证券投资等，由于长期投资涉及的时间长、风险大，更需要运用谨慎性原则规范企业投资行为。1、在固定资产投资管理方面：采用谨慎的决策方法，权衡投资的风险与收益，拟定最优方案；适应固定资产效率逐年递

31、减、维修成本逐年递增的状况，采取加速折旧法，加快固定资产投资的回收，增强企业的竞争能力；在评价投资项目时以现金流量为基础，而不以利润为基础。2、在长期有价证券投资管理方面：一是将证券投资的风险区分为系统性风险和非系统性风险。对子系统性风险，可通过国家政策走向、宏观经济状况、证券市场行情等因素的分析来规避；对于非系统性风险，可通过不同种类证券投资的有效组合，减少这种风险。二是采用谨慎的方法对证券计价，如采用成本与市价孰低法等。四）、股利分配中谨慎性原则的运用股利分配是指在企业获得的利润中，有多少作为股利发放给股东，有多少留在企业作为投资。企业要制定谨慎的股利分配政策，须妥善处理企业所有者的眼前利

32、益与长远利益，维护所有者的正当权益，并促进企业的可持续发展。股利支付率的确定和股利政策的选择，必须综合考虑企业发展规划、所有者意愿以及国家法律规定等因素，在提高企业股票市场价值的同时，确保企业财务的稳定与安全以及企业的未来收益增加。总之，企业财务管理在运用谨慎性原则时，并不意味着保守和消极，而是在保持其均衡和稳定的同时，使财务管理活动具有合理的弹性，从而有效的规避各种风险，促进企业价值最大化。五、怎么样才是合理使用谨慎性原则谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而谨慎原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典

33、型的设置秘密准备的例子。谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不可避免地会带有主观随意的色彩，甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现，但鉴于我国会计实务的现状，正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此，目前需要注意以下几个问题：（一）体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的”可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，在”可变现净值”的