会计讲义持有至到期投资

1、第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理1. 初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账 金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率， 并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金 流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。企业在确定实际利率时， 应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等） 的基础上预计未来现金流量

2、，但不应考虑未来信用损失。2. 后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。3. 终止确认计入处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，当期损益。4. 持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额

3、计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎【例题6】20 X 0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000万元（含交易费用）从活跃市 场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率 4.72%,按年支付利息（即每年 59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎 回， 回。素。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因 为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为 r，则可

4、列出如下等式：1 2 3+59X( 1+r)+59X( 1+r)+59 X( 1+r)-4+ (59+1250)X( 1+r)59X（ 1+r）5=1000 （元）年份期初摊余成本（a）实际利息收入（b）（按10%十算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20 X 0 年100010059104120 X 1 年104110459108620 X 2 年1086109591136金额单位：万元可以计算得出r=10%，由此可编制表2- 1。采用插值法，表2 120 X 3 年1136114 *59119120 X 4 年119111813090*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出

5、现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下1 2501 000(1) 20X 0年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资一一成本250贷：银行存款 持有至到期投资一一利息调整(2) 20X 0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息5941持有至到期投资一一利息调整贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59(3) 20X 1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息5945104持有至到期投资一一利息调整5959贷：投资收益 借：银行存款贷：应收利息(后续会计处理略)【例题7】承例3, 20X 2年1月1日，由于XYZ公司资金短缺，

6、逐将上述债券中的20%B售，收1 136万元)。取价款以227.2万元(即所有债券的公允价值为(4) 20X 2年1月1日，出售20%勺债券，确认投资收益。借：银行存款227.2持有至到期投资一一利息调整32.8贷：持有至到期投资一一成本250投资收益10(5) 20X 2年1月1日，根据感染法则，将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金 融该资产。908.8131.21 00040借：可供出售金融资产持有至到期投资一一利息调整 贷：持有至到期投资成本资本公积一一其他资本公积第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资

7、产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。二、贷款和应收款项的会计处理（略、类似持有至到期投资）第五节 可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价

8、的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投 资等金融资产的，可归为此类。对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类， 主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。二、可供出售金融资产的会计处理1. 初始确认初始确认时，都应按公允价值计量， 但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额。

9、企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或 已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。2. 后续计量资产负债表日，都应按公允价值计量， 但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益（资本公积一一其他资本公积）但下列三个情形除外：（1） 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。即： 采用 实际利率法计算的可供出售金融资产 （一般为可供出售债权工具） 的利息，应当计入当期损 益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。（2）可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损

10、益。（3） 如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期 损益。3. 终止确认处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出， 计入投资损益。【例题8】20 X 7年1月1日甲保险公司支付价款 1 028.244元购入某公司发行的 3年 期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率 4%实际年利率为3%利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20X 7年12月31日，该债券的市场价格为 1 000.094元

11、。假定无交易费用和其他因素的影响， 甲保险公司的账务处理如下：【答案】1. 甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产；2. 由于是可供出售债权工具，因此还需要按照摊余成本和实际利率计算持有期间取得的 利息。(1) 20X 7年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产一一成本利息调整1 00028.2441 028.244贷：银行存款(2) 20X 7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动:实际利息=1 028.244 X 3%=30.84732 30.85年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094借：应收利息40贷：投资收益可供出售金融资产一一利息调整

12、借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积一一其他资本公积贷：可供出售金融资产一一公允价值变动(3) 如20X 8年2月1日，甲保险公司以借：银行存款可供出售金融资产一一公允价值变动贷：可供出售金融资产一一成本利息调整(元)(元)30.859.1519投资收益借：投资收益贷：资本公积一一其他资本公积002.0941 002.094191 00019.094219元将该公司债券全部出售:1919爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹而能容

13、杂。宽容就是忘却，人人都有痛苦，都有伤疤，动辄去揭，便添新创，旧痕新伤难愈合，忘记昨日的是非，忘记别人先前对自己的指责和谩骂，时间是良好的止痛剂，学会忘却，生活才有阳 光，才有欢乐。不要轻易放弃感情，谁都会心疼；不要冲动下做决定，会后悔一生。也许只一句分手，就再也不见；也许只一次主动，就能挽回遗憾。世界上没有不争吵的感情，只有不肯包容的心灵；生活中没有不会生气的人，只有不知原谅的心。感情不是游戏，谁也伤不起；人心不是钢铁，谁也疼不起。好缘分，凭的就是真心真意；真感情，要的就是不离不弃。爱你的人，舍不得伤你；伤你的人，并不爱你。你在别人心里重不重要，自己可以感觉到。所谓华丽的转身，都有旁人看不懂

14、的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人却很少。谁在默默的等待，谁又从未走远，谁能为你一直都在？这世上，别指望人人都对你好，对你好的人一辈子也不会遇到几个。人心只有一颗，能放在心上的人毕竟不多；感情就那么一块，心里一直装着你其实是难得。动了真情，情才会最难割；付出真心，心才会最难舍。你在谁面前最蠢，就是最爱谁。其实恋爱就这么简单，会让你智商下降，完全变了性格，越来越不果断。所以啊，不管你有多聪明，多有手段，多富有攻击性，真的爱上人时，就一点也用不上。这件事情告诉我们。谁在你面前很聪明，很有手段，谁就真的不爱你呀。遇到你之前，我以为爱是惊天动地，爱是轰轰烈烈抵死缠绵；我以为爱是荡气回

15、肠，爱是热血沸腾幸福满满。我以为爱是窒息疯狂，爱是炙热的火炭。婚姻生活牵手走过酸甜苦辣温馨与艰难，我开始懂得爱是经得起平淡。爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹而能容杂。宽容就是忘却，人人都有痛苦，都有伤疤，动辄去揭，便添新创，旧痕新伤难愈合，忘记昨日的是非，忘记别人先前对自己的指责和谩骂，时间是良好的止痛剂，学会忘却，生活才有阳光，才有欢乐。不要轻易放弃感情，谁都会心疼；不要冲动下做决定，会后悔一生。也许只一句分手，就再也不见；也许只一次主动，就能挽回遗憾。世界上没有不争吵的感情，只有不肯包容的心灵；生活中没有不会生气的人，只有不知原谅的心。感情不是游戏，谁也伤不起；人心不是钢铁，谁也疼不起。好缘分，凭的就是真心真意；真感情，要的就是不离不弃。爱你的人，舍不得伤你；伤你的人，并不爱你。你在别人心里重不重要，自己可以感觉到。所谓华丽的转身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人却很少。谁在默默的等待，谁又从未走远，谁能为你一直都在？这世上，别指望人人都对你好，对你好的人一辈子也不会遇到几个。人心只有一颗，能放在心上的人毕竟不多；感情就那么一块，