第二章会计前提、会计要素与会计核算方法

1、会计学基础第三章会计要素 1 第二章第二章 会计前提、会计要素会计前提、会计要素 与会计核算方法与会计核算方法 【内容提要【内容提要】 1.1.会计前提会计前提 2.2.会计信息质量要求会计信息质量要求 3.3.会计要素及其确认会计要素及其确认 4.4.会计计量属性和会计核算方法会计计量属性和会计核算方法 会计学基础第三章会计要素 2 第一节 会计前提（假设） 会计前提的涵义及内容会计前提的涵义及内容 l涵义：会计人员开展会计工作的基本前提条涵义：会计人员开展会计工作的基本前提条 件，是根据会计赖以活动的客观环境件，是根据会计赖以活动的客观环境 所作的基本假设。所作的基本假设。 u意义：意义：

2、 （1 1）确立了企业会计记录与报告的前提条件）确立了企业会计记录与报告的前提条件 （2 2）奠定了会计理论基础）奠定了会计理论基础 l内容：内容： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计学基础第三章会计要素 3 一一 会计主体会计主体 1 1 涵义：会计主体是会计人员为之服务的特涵义：会计主体是会计人员为之服务的特 定单位或组织定单位或组织明确会计工作的明确会计工作的 空间范围。空间范围。 【例【例】 购货付款购货付款 甲企业甲企业 乙企业乙企业 销货收款销货收款 货物货物 货物货物 货币货币 货币货币 会计学基础第三章会计要素 4 (2)(2)会

3、计主体的确认标准会计主体的确认标准 u拥有独立资金拥有独立资金 u进行独立经济活动进行独立经济活动 u进行独立核算进行独立核算 会计学基础第三章会计要素 5 （3 3 ） 会计主体与企业法人会计主体与企业法人 u会计主体是为正确处理所有者与企业间的关会计主体是为正确处理所有者与企业间的关 系，以及正确处理企业内部关系而设计的。系，以及正确处理企业内部关系而设计的。 u企业法人是指政府部门登记注册、有独立法企业法人是指政府部门登记注册、有独立法 人财产、能够承担民事责任的法律实体，它人财产、能够承担民事责任的法律实体，它 强调企业与各方面的经济法律关系。强调企业与各方面的经济法律关系。 两者关系

4、：两者关系： 企业法人一定是会计主体，企业法人一定是会计主体， 而会计主体未必是企业法人而会计主体未必是企业法人 会计学基础第三章会计要素 6 （4 4）理解会计主体应注意的问题理解会计主体应注意的问题 u企事业单位中能单独核算经营（事业）企事业单位中能单独核算经营（事业） 成果的内部单位也是会计主体成果的内部单位也是会计主体 u要区分特定会计主体的经济活动与其投要区分特定会计主体的经济活动与其投 资者个人的经济活动资者个人的经济活动 u要区分特定会计主体与其他会计主体的要区分特定会计主体与其他会计主体的 经济业务经济业务 会计学基础第三章会计要素 7 问题问题1： 如果业主王君开了一个食杂店

5、，本如果业主王君开了一个食杂店，本 月他用个人储蓄存款投资股票盈利月他用个人储蓄存款投资股票盈利10 万元，这笔收入是否应反映在他的食万元，这笔收入是否应反映在他的食 杂店账面上？为什么？杂店账面上？为什么？ 会计学基础第三章会计要素 8 2.2.持续经营持续经营 （1 1）涵义：涵义： 假定在可以预见的未来，企业的生产经营假定在可以预见的未来，企业的生产经营 活动将按现状正常、无期限地延续下去，亦活动将按现状正常、无期限地延续下去，亦 即在正常情况下企业不会面临破产或清算即在正常情况下企业不会面临破产或清算 。 ( (明确会计工作的时间范围明确会计工作的时间范围) )。 开业经营开业经营（2

6、008.10.12008.10.1） 会计学基础第三章会计要素 9 (2) (2) 意义意义 1)1)保证企业能够进行正常的会计核算；保证企业能够进行正常的会计核算； 2)2)是是“历史成本历史成本”、“权责发生制权责发生制”原则原则 存在的前提；存在的前提； 3 3）确保企业所有者投入资本得以保全；）确保企业所有者投入资本得以保全； 4 4）企业可以出具）企业可以出具正常的会计报告正常的会计报告 会计学基础第三章会计要素 10 (3)(3)为下列核算提供依据为下列核算提供依据 1)1)固定资产计提折旧固定资产计提折旧 2)2)无形资产、递延资产摊销无形资产、递延资产摊销 3)3)收入、费用（

7、如预提、摊销费用）的收入、费用（如预提、摊销费用）的 恰当配比恰当配比 4 4）资产、负债的分类）资产、负债的分类（如预收款）（如预收款） 会计学基础第三章会计要素 11 3.3.会计分期会计分期 （1 1）涵义：）涵义： 企业连续不断的经营过程可以被划分为企业连续不断的经营过程可以被划分为 相等的时间单位，以便对企业的经营状况进相等的时间单位，以便对企业的经营状况进 行及时、连续的反映。这种为了会计核算的行及时、连续的反映。这种为了会计核算的 需要而人为划分的相等时间单位，就被称为需要而人为划分的相等时间单位，就被称为 会计期间。会计期间。 我国我国企业会计准则企业会计准则将我国的会计期间将

8、我国的会计期间 划分为年度、季度和月份。划分为年度、季度和月份。 1.1 4.1 7.1 10.1 12.311.1 4.1 7.1 10.1 12.31 会计学基础第三章会计要素 12 （2 2）会计分期的作用）会计分期的作用 1)1)本期与非本期的区分（本期与非本期的区分（“期初余额期初余额”、“本本 期期 发生额发生额”、“期末余额期末余额”和和“当期当期”、“以以 前年前年 度度”等概念）。等概念）。 2)2)收入与费用的配比收入与费用的配比 3)3)收付实现制与权责发生制的区分收付实现制与权责发生制的区分 4)4)可比性原则的实现可比性原则的实现 5)5)出现了应付、应收、预收、预付

9、等会计处理出现了应付、应收、预收、预付等会计处理 方法方法 会计学基础第三章会计要素 13 问题问题2： 如果一个企业经理说：如果一个企业经理说：“我的企业赚我的企业赚 了了20万元的净利润万元的净利润”。你是否能恰当地理。你是否能恰当地理 解这句话，进而判断该企业经营成果的好解这句话，进而判断该企业经营成果的好 坏？为什么？坏？为什么？ 会计学基础第三章会计要素 14 4.4.货币计量货币计量 （1 1）涵义：）涵义： 是指会计主体在会计核算过程中采用货币是指会计主体在会计核算过程中采用货币 作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的 生产经营活动。生产

10、经营活动。 （2 2）意义：在商品经济条件下货币是：）意义：在商品经济条件下货币是： 1) 1) 商品的一般等价物，是交易媒介；商品的一般等价物，是交易媒介； 2) 2) 衡量商品价值的尺度；衡量商品价值的尺度； 3) 3) 信用的衡量尺度和延期支付的标准；信用的衡量尺度和延期支付的标准； 4) 4) 衡量财富的一种标志衡量财富的一种标志 会计学基础第三章会计要素 15 (3) (3) 必要说明必要说明 1)1)我国以人民币为记账本位币我国以人民币为记账本位币 2)2)假定币值是稳定的假定币值是稳定的（不同时期的会计信息（不同时期的会计信息 才可以比较）才可以比较） 会计学基础第三章会计要素

11、16 3)3)各种会计要素通过货币予以量化各种会计要素通过货币予以量化（会计（会计 特点）特点） 4)4)如果业务收支以外币为主，也可以选定如果业务收支以外币为主，也可以选定 某种外币作为记账本位币，但编制的报某种外币作为记账本位币，但编制的报 表应折算为人民币表应折算为人民币（灵活实用）（灵活实用） 会计学基础第三章会计要素 17 第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计原则是指导会计工作的基本会计原则是指导会计工作的基本 准则，也是判断会计信息质量的标准，准则，也是判断会计信息质量的标准， 因此，会计原则所要求的，也是会计信因此，会计原则所要求的，也是会计信 息所必须具备的质量

12、特征。因而，新准息所必须具备的质量特征。因而，新准 则依据国际惯例将会计原则改为则依据国际惯例将会计原则改为“会计会计 信息质量要求信息质量要求” 会计学基础第三章会计要素 18 会计信息质量要求的含义：会计信息质量要求的含义： 是对企业财务报告中所提供是对企业财务报告中所提供 会计信息质量的基本要求，是使会计信息质量的基本要求，是使 财务报告中所提供会计信息对投财务报告中所提供会计信息对投 资者等使用者决策有用应具备的资者等使用者决策有用应具备的 基本特征。基本特征。 会计学基础第三章会计要素 19 会计信息质量特征的具体内容：会计信息质量特征的具体内容： l首要特征：可靠性、相关性、可理解

13、性首要特征：可靠性、相关性、可理解性 和可比性。和可比性。 l次要特征：实质重于形式、重要性、次要特征：实质重于形式、重要性、 谨慎性和及时性。谨慎性和及时性。 l两者关系：两者关系： 后者是对前者的补充和完善。而及后者是对前者的补充和完善。而及 时性还是相关性和可靠性的制约因素。时性还是相关性和可靠性的制约因素。 会计学基础第三章会计要素 20 会计信息质量特征的主要功能：会计信息质量特征的主要功能： u实现会计目标的基础实现会计目标的基础 u会计确认、计量、记录和报告行为的会计确认、计量、记录和报告行为的 指南指南 u评价会计信息质量的依据或标准评价会计信息质量的依据或标准 会计学基础第三

14、章会计要素 21 一、可靠性（客观性或真实性）一、可靠性（客观性或真实性） (1)(1)涵义：涵义： 企业应当以实际发生的交易或者事项为企业应当以实际发生的交易或者事项为 依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关 信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 (2)(2)基本要求：基本要求： l如实反映如实反映客观性客观性 l准确全面准确全面完整性完整性 l有凭有据有凭有据可靠性可靠性 会计学基础第三章会计要素 22 二、二、相关性相关性 （

15、1 1）涵义：）涵义： 企业提供的会计信息应当与财务会计报企业提供的会计信息应当与财务会计报 告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会 计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情 况做出评价或者预测。况做出评价或者预测。 （2 2）作用：）作用： 实现会计目标，更好地为会计信息使用实现会计目标，更好地为会计信息使用 者服务。者服务。 会计学基础第三章会计要素 23 （3 3）基本要求：）基本要求： l预测价值预测价值指企业提供的会计信息有助于指企业提供的会计信息有助于 使用者在决策时能预测未来；使用者在决策时能预测未

16、来； l反馈价值反馈价值指会计信息能使使用者证实或指会计信息能使使用者证实或 修正以往在决策时所预期的结修正以往在决策时所预期的结 果；果； l及时性及时性指信息提供时间上的有效性。指信息提供时间上的有效性。 会计学基础第三章会计要素 24 会计信息相关性和可靠性的关系会计信息相关性和可靠性的关系 两者是保证信息使用者做出正确决策的基两者是保证信息使用者做出正确决策的基 本前提和条件。本前提和条件。 因为这两者有助于降低投资者决策过程中因为这两者有助于降低投资者决策过程中 面临的不确定性，借以减少决策风险、促使社面临的不确定性，借以减少决策风险、促使社 会资源合理流动，达到优化资源配置的目的。

17、会资源合理流动，达到优化资源配置的目的。 扩充知识扩充知识 会计学基础第三章会计要素 25 但是，在特定情况下，两者会有冲突，相关的但是，在特定情况下，两者会有冲突，相关的 信息有时会无法取得可靠的依据，而可靠的信息有信息有时会无法取得可靠的依据，而可靠的信息有 时又不具备相关性。时又不具备相关性。 所有权所有权所有者所有者 公司制公司制 分离分离 委托代理委托代理 经营权经营权经营者经营者 经营者的受托责任：经营者的受托责任： l 财产保管责任财产保管责任投资人财产的安全完整投资人财产的安全完整 l 会计责任会计责任及时提供真实可靠的会计信息及时提供真实可靠的会计信息 l 法律责任法律责任企

18、业各项经济活动合法合规企业各项经济活动合法合规 会计学基础第三章会计要素 26 相关性与真实性孰先孰后？相关性与真实性孰先孰后？ 我国新基本准则明确规定了会计信息我国新基本准则明确规定了会计信息 质量特征的第一条就是质量特征的第一条就是“可靠性可靠性” ，第，第 二条随之提出二条随之提出“相关性相关性”，显然，新准则，显然，新准则 规定二者要求皆要具备，但却凸现了可靠规定二者要求皆要具备，但却凸现了可靠 性要求。性要求。 会计学基础第三章会计要素 27 “真实与公允真实与公允” 这是英国会计的最主要特征，这是英国会计的最主要特征， 这一观点已超出国界被欧盟甚至国这一观点已超出国界被欧盟甚至国

19、际上所接受。对国际会计准则的制际上所接受。对国际会计准则的制 定也有一定的影响。定也有一定的影响。 会计学基础第三章会计要素 28 l真实性真实性会计信息应真实地反映经济实会计信息应真实地反映经济实 质，不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项质，不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项 （可靠性）；（可靠性）； l公允性公允性企业在具体加工、生成会计信企业在具体加工、生成会计信 息的过程中应站在中立的立场，不偏袒委息的过程中应站在中立的立场，不偏袒委 托、受托任何一方的利益托、受托任何一方的利益（会计信息承载（会计信息承载 着众多的利益关系）着众多的利益关系）。 随着我国会计改革的进一步完善，随着我国会计改

20、革的进一步完善， 这两者也应成为我国会计信息的最高检验这两者也应成为我国会计信息的最高检验 尺度。尺度。 会计学基础第三章会计要素 29 三、可理解性（明晰性）三、可理解性（明晰性） (1)(1)涵义：涵义： 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于企业提供的会计信息应当清晰明了，便于 财务报告使用者理解和使用。财务报告使用者理解和使用。 (2)(2)要求：提供的信息和记录它们的程序、方法要求：提供的信息和记录它们的程序、方法 都应是通用的。都应是通用的。 【例】从银行提取现金【例】从银行提取现金10001000元。元。 借：现金借：现金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000100

21、0 实务中填制一张银行存款付款凭证。实务中填制一张银行存款付款凭证。 会计学基础第三章会计要素 30 四、可比性四、可比性 （1 1）具体涵义包括两方面：）具体涵义包括两方面： l纵向可比：纵向可比： 同一企业前后不同时期同一企业前后不同时期 对同类交易与对同类交易与 事项应当采用一致的会计方法进行处理，事项应当采用一致的会计方法进行处理，不不 得随意变更。得随意变更。 05 06 07 08 05 06 07 08 会计学基础第三章会计要素 31 l横向可比：横向可比： 不同企业同一时期不同企业同一时期 对同类交易与事项应对同类交易与事项应 当采用统一的会计方法进行处理。当采用统一的会计方法

22、进行处理。 抚顺石化公司抚顺石化公司 石油一厂石油一厂 石油二厂石油二厂 石油三厂石油三厂 例：固定资产折旧的提取方法例：固定资产折旧的提取方法 会计学基础第三章会计要素 32 企业可以变更会计政策的两种情况：企业可以变更会计政策的两种情况： l有关法规发生变化，要求企业变更会计有关法规发生变化，要求企业变更会计 政策；政策； l改变会计政策后能够更恰当地反映企业改变会计政策后能够更恰当地反映企业 的财务状况和经营成果，以向使用者提的财务状况和经营成果，以向使用者提 供更为有用的信息，供更为有用的信息， 会计学基础第三章会计要素 33 如发生变更，在会计报表附注中需如发生变更，在会计报表附注中

23、需 披露以下内容：披露以下内容： l变更的内容和理由；变更的内容和理由； l变更的累计影响数；变更的累计影响数； l累计影响数不能合理确定的理由。累计影响数不能合理确定的理由。 会计学基础第三章会计要素 34 【例】下列符合可比性要求的说法有：【例】下列符合可比性要求的说法有： a.a.企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性 b.b.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者 事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 c.c.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业发

24、生的相同或者相似的交易或者事项，应 当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、 相互可比相互可比 d.d.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行 会计确认、计量和报告，不得提前或者延后会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 e.e.保证会计信息真实可靠、内容完整保证会计信息真实可靠、内容完整 会计学基础第三章会计要素 35 五、实质重于形式五、实质重于形式 （1 1）涵义：）涵义： 企业应当按照交易或者事项的经济实质企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易进行会计确

25、认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据或者事项的法律形式为依据 会计学基础第三章会计要素 36 (2)(2)要求：要求： l会计核算时当法律形式不能准确表达交易或者会计核算时当法律形式不能准确表达交易或者 事项的经济实质时，会计应当超越法律形式，事项的经济实质时，会计应当超越法律形式， 按照交易或者事项的经济实质进行核算。按照交易或者事项的经济实质进行核算。如融如融 资租入固定资产等；资租入固定资产等； l当税法等法律、法规对相应的会计确认、计量当税法等法律、法规对相应的会计确认、计量 和报告做出了规定，但这并不表示会计核算要和报告做出了规定，但这并不表示会计核算要 为遵从此类

26、法规而违背交易或事项的经济实质。为遵从此类法规而违背交易或事项的经济实质。 如税法规定的坏账提取比例、业务招待费比例如税法规定的坏账提取比例、业务招待费比例 等。等。 会计学基础第三章会计要素 37 六、重要性六、重要性 (1)(1)涵义：涵义： 企业提供的会计信息应当反映与企企业提供的会计信息应当反映与企 业财务状况、经营成果和现金流量有关业财务状况、经营成果和现金流量有关 的所有重要交易或者事项。的所有重要交易或者事项。 (2)(2)要求：在财务报告中，重要信息应单要求：在财务报告中，重要信息应单 独列示，非重要信息可以简化独列示，非重要信息可以简化 或合并反应，甚至不反映。或合并反应，甚

27、至不反映。 会计学基础第三章会计要素 38 (3)(3)判断标准：判断标准： 金额大小及对企业的影响程度金额大小及对企业的影响程度 【判断题判断题】 某一会计事项是否具有重要性，某一会计事项是否具有重要性， 很大程度取决于会计人员的职业判断。很大程度取决于会计人员的职业判断。 所以对于同一会计事项，在某一企业所以对于同一会计事项，在某一企业 具有重要性，在另一企业则不一定具具有重要性，在另一企业则不一定具 有重要性。有重要性。 会计学基础第三章会计要素 39 七、谨慎性七、谨慎性（稳健性稳健性） (1)(1)涵义：涵义： 企业面对经济环境的不确定性因素，在企业面对经济环境的不确定性因素，在 使

28、用专业判断、计量和披露会计信息时应当使用专业判断、计量和披露会计信息时应当 持谨慎（或稳健）的态度，其直接表现是不持谨慎（或稳健）的态度，其直接表现是不 虚计企业资产或收益，也不少计企业负债或虚计企业资产或收益，也不少计企业负债或 费用。费用。 (2)(2)要求：要求： 收入实现后才确认，不预计可能的收入收入实现后才确认，不预计可能的收入 【例【例】 采用预收款销售时，收取货款作为采用预收款销售时，收取货款作为 负债入账，而不是做为收入入账。负债入账，而不是做为收入入账。 会计学基础第三章会计要素 40 充分预计可能的损失、费用或负债充分预计可能的损失、费用或负债 l资产类账户减值准备资产类账

29、户减值准备的提取（坏账准备、的提取（坏账准备、 固定资产减值准备等）固定资产减值准备等） l“预计负债预计负债”账户的设置（如对外提供担账户的设置（如对外提供担 保、未决诉讼、产品质量保证等）保、未决诉讼、产品质量保证等） 该原则反映了会计人员对其承担责任的一该原则反映了会计人员对其承担责任的一 种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对 企业通常过于乐观的态度所可能导致的风险。企业通常过于乐观的态度所可能导致的风险。 结论：不高估资产、收益，不低估负债、损失。结论：不高估资产、收益，不低估负债、损失。 会计学基础第三章会计要素 41 【判断题【判断题】

30、谨慎性原则要求不仅要核算谨慎性原则要求不仅要核算 可能发生的收入，也要核算可能可能发生的收入，也要核算可能 发生的费用和损失，以对未来的发生的费用和损失，以对未来的 风险进行充分核算。风险进行充分核算。 会计学基础第三章会计要素 42 八、及时性八、及时性 （1 1）涵义：）涵义： 企业对于已经发生的交易或者事项应当企业对于已经发生的交易或者事项应当 及时进行会计确认、计量和报告，不得提前及时进行会计确认、计量和报告，不得提前 或者延后。或者延后。 （2 2）基本要求：）基本要求： l及时收集会计信息。及时收集会计信息。 l及时加工会计信息。及时加工会计信息。 l及时传递会计信息。及时传递会计

31、信息。 会计学基础第三章会计要素 43 练习题练习题 一、一、 选择题选择题 1. 1. 会计的特点具体表现在以下几个方面：会计的特点具体表现在以下几个方面： a.a.以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位 b.b.以真实、合法的会计凭证为依据以真实、合法的会计凭证为依据 c.c.以实物为主要计量单位以实物为主要计量单位 d.d.对经济活动进行综合、连续、系统、完整对经济活动进行综合、连续、系统、完整 地核算和监督地核算和监督 会计学基础第三章会计要素 44 2 2企业生产经营活动中可采用的计量单企业生产经营活动中可采用的计量单 位是：位是： a.a.货币计量单位货币计量单位 b.b.劳动计

32、量单位劳动计量单位 c.c.实物计量单位实物计量单位 d.d.时间计量单位时间计量单位 3 3会计工作的基本规范依次是：会计工作的基本规范依次是： a.a.会计法会计法 b. b.会计制度会计制度 c. c. 基本准则基本准则 d.d.会计准则会计准则 会计学基础第三章会计要素 45 4.4.中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法颁布时间是：颁布时间是： a.1985a.1985年年 b.1993b.1993年年 c.1999c.1999年年 d.2001d.2001年年 5.5.在会计核算中，会计处理方法和程序前后各在会计核算中，会计处理方法和程序前后各 期应当一致，不得随意变更是会计信息

33、质期应当一致，不得随意变更是会计信息质 量特征中的量特征中的（ ）要求。）要求。 a.a.相关性相关性 b.b.可比性可比性 c.c.可靠性可靠性 d.d.明晰性原则明晰性原则 会计学基础第三章会计要素 46 二、二、 判断题判断题 1.1.会计的本质可以理解为是一种经济管理活动。会计的本质可以理解为是一种经济管理活动。 2.2.一个国家在社会经济发展的不同阶段，其会一个国家在社会经济发展的不同阶段，其会 计目标都基本相同。计目标都基本相同。 3.3.会计主要以货币手段进行监督，不必进行实会计主要以货币手段进行监督，不必进行实 物监督。物监督。 4.4.会计学科随着社会经济环境的发展而发展。会

34、计学科随着社会经济环境的发展而发展。 会计学基础第三章会计要素 47 5.5.就企业而言，会计的独特价值体现为一种维系就企业而言，会计的独特价值体现为一种维系 各经济利害关系人相互信任的、低成本的有效各经济利害关系人相互信任的、低成本的有效 手段。手段。 6.6.现阶段我国会计的服务对象主要是国家政府机现阶段我国会计的服务对象主要是国家政府机 关，如财政与税务部门等。关，如财政与税务部门等。 7.7.会计信息承载了过多的利益关系。会计信息承载了过多的利益关系。 会计学基础第三章会计要素 48 第三节第三节 会计要素及其确认会计要素及其确认 企业的实质企业的实质 l一种经济资源的一种经济资源的“

35、配置器配置器” l“一系列契约的组合一系列契约的组合” 客观：市场竞争、优胜劣汰客观：市场竞争、优胜劣汰 主观：追求利润最大化主观：追求利润最大化 社会社会 经济经济 资源资源 合理合理 配置配置 会计学基础第三章会计要素 49 企业企业 （以其经营者为代表）（以其经营者为代表） 企业所有者企业所有者 客户与供应商客户与供应商 员工员工 银行等债权人银行等债权人 政府及其经济监管机构政府及其经济监管机构 企业企业与其主要利益相关者的经济关系与其主要利益相关者的经济关系“契约关系契约关系” 会计学基础第三章会计要素 50 企业经营业务实质企业经营业务实质资金运动资金运动 筹资筹资 货币货币 资金

36、资金 材料材料 固定资产固定资产 储备储备 资金资金 在产品在产品 生产生产 资金资金 产成品产成品 成品成品 资金资金 销售销售 货币货币 资金资金 财务成财务成 果计算果计算 资金分配资金分配 与退出与退出 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 结算及结算及 分配过程分配过程 缴税、提取公积金、分配利润缴税、提取公积金、分配利润 补偿生产耗费，进行补偿生产耗费，进行 下一阶段生产下一阶段生产 会计学基础第三章会计要素 51 一、会计要素的含义及其内容一、会计要素的含义及其内容 1.含义：把企业种类繁多的经济活动，即会计含义：把企业种类繁多的经济活动，即会计 所要反映的对象按

37、照一定的标准加以所要反映的对象按照一定的标准加以 归类，通过分类将其反映在归类，通过分类将其反映在财务报告中。财务报告中。 2.内容：内容： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润 财务状况财务状况 经营成果经营成果 会计学基础第三章会计要素 52 企业资金运动与会计六要素企业资金运动与会计六要素 筹集筹集 资金资金 材料材料 固定固定 资产资产 生产生产 产品产品 销售销售 产品产品 财务财务 成果成果 计算计算 所有者所有者 投入投入 债权人债权人 投入投入 所有者所有者 权益权益 负负 债债 资资 产产 费用费用 收入收入 利润利润 会计学基础第三章会计要

38、素 53 所谓财务状况，是指特定的会计主所谓财务状况，是指特定的会计主 体资金来源及其分布情况，它总括反映体资金来源及其分布情况，它总括反映 了企业所拥有或控制的经济资源的具体了企业所拥有或控制的经济资源的具体 来源渠道、实际占用形态以及企业所有来源渠道、实际占用形态以及企业所有 者对企业净资产的要求权，包括资产、者对企业净资产的要求权，包括资产、 负债、所有者权益等会计要素。负债、所有者权益等会计要素。 二、反映企业财务状况的会计要素 会计学基础第三章会计要素 54 （1 1）涵义：）涵义：是指过去的交易、事项形成并由是指过去的交易、事项形成并由 企业拥有或控制的资源，该项资企业拥有或控制的

39、资源，该项资 源预期会给企业带来经济利益。源预期会给企业带来经济利益。 （2 2）特征：）特征： l资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益 l资产应是企业拥有或者控制的资源资产应是企业拥有或者控制的资源 l资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是由企业过去的交易或者事项形成的 （已经发生）（已经发生）； 1.资产资产 会计学基础第三章会计要素 55 （3）确认）确认 符合资产的定义，同时满足以下条件，符合资产的定义，同时满足以下条件， 才可确认为资产：才可确认为资产： u与该资源有关的经济利益很可能流入与该资源有关的经济利益很可能流入 企企 业业 （如应收账款与坏帐准备）（

40、如应收账款与坏帐准备） u该资源的成本或者价值能够可靠计量该资源的成本或者价值能够可靠计量 （如研发支出、人力资源等）（如研发支出、人力资源等） 会计学基础第三章会计要素 56 （4）分类）分类 按照资产变现能力的强弱依次分为：按照资产变现能力的强弱依次分为： l流动资产流动资产 可以可以在在1年或者超过年或者超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内 变现或耗用的资产变现或耗用的资产。如现金、银行存款、应收。如现金、银行存款、应收 帐款、原材料、库存商品等。帐款、原材料、库存商品等。 l长期资产长期资产 不能在不能在1年或者超过年或者超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内 变现或耗用的资

41、产。如变现或耗用的资产。如 长期投资、固定资产、长期投资、固定资产、 无形资产、其他资产等。无形资产、其他资产等。 会计学基础第三章会计要素 57 判断题判断题 下列属于企业资产的项目是：下列属于企业资产的项目是： a.a.企业用银行存款购入一批原材料企业用银行存款购入一批原材料 b.b.企业一台大型设备因保管不善而报废企业一台大型设备因保管不善而报废 c.c.企业融资租入一台大型设备，使用期企业融资租入一台大型设备，使用期1010年年 d.d.企业生产线上的在产品企业生产线上的在产品 会计学基础第三章会计要素 58 （1）涵义：是指企业过去的交易或者事项）涵义：是指企业过去的交易或者事项 形

42、成的、预期会导致经济利益形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。 （2 2）特征：）特征： l负债是企业承担的现时义务，负债是企业承担的现时义务，这种义务包括这种义务包括法法 定义务定义务和和推定义务推定义务； l负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 l负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是由企业过去的交易或者事项形成的 2.负债负债 会计学基础第三章会计要素 59 （3）负债的确认条件）负债的确认条件 u与该义务有关的经济利益很可能流出企与该义务有关的经济利益很可能流出企 业业（如未决诉讼、产品质量担保等）（如未决诉讼、产品

43、质量担保等） u未来流出的经济利益的金额能够可靠地未来流出的经济利益的金额能够可靠地 计量计量 会计学基础第三章会计要素 60 （4 4）分类分类 按照偿还期限将负债分为：按照偿还期限将负债分为： l流动负债流动负债 是指将在是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过 1 1年的年的 一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应 付账款、应交税金等。付账款、应交税金等。 l长期负债长期负债 是指偿还期在一年或超过是指偿还期在一年或超过1 1年的一个营业年的一个营业 周期以上的负债。如长期借款、应付债券等。周期以上的负债。如长期借款、应付债券等。

44、 会计学基础第三章会计要素 61 判断题判断题 下列属于企业负债的项目是：下列属于企业负债的项目是： a.a.企业购入一批原材料，货款暂欠企业购入一批原材料，货款暂欠 b.b.企业销售一批产品，向客户承诺保修一年。企业销售一批产品，向客户承诺保修一年。 预计保修费用为销售款的预计保修费用为销售款的33 c.c.企业签订一项购货合同，合同中注明三个月企业签订一项购货合同，合同中注明三个月 后用银行存款购买一台价值后用银行存款购买一台价值2020万元的设备万元的设备 d.d.用银行存款归还上月所欠的购料款用银行存款归还上月所欠的购料款 会计学基础第三章会计要素 62 （1 1）涵义：）涵义：是指企

45、业资产扣除负债后，由所有是指企业资产扣除负债后，由所有 者享有的剩余权益。者享有的剩余权益。 （2 2）特征：）特征： l 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有 者。者。 l 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩 余资产才能返还给所有者。余资产才能返还给所有者。 l 所有者凭借其权益能够参与企业利润的分配。所有者凭借其权益能够参与企业利润的分配。 3.所有者权益所有者权益 会计学基础第三章会计要素 63 在不同组织形式的企业里，所有者权益的具体在不同组织形式的企业里，所有者权益的具体 构成内容有一定的差异。构成内容

46、有一定的差异。 l 独资企业独资企业：业主的个人投资是所有者权益的主要组成：业主的个人投资是所有者权益的主要组成 部分。部分。 l 合伙企业合伙企业：各个合伙人的投入资本之和构成企业的所：各个合伙人的投入资本之和构成企业的所 有者权益。有者权益。 l 公司制企业公司制企业： 因为所有者（股东）承担有限责任，出于保护因为所有者（股东）承担有限责任，出于保护 债权人利益的法律要求，其所有者权益（股东权益）债权人利益的法律要求，其所有者权益（股东权益） 通常按形成来源分为通常按形成来源分为股本、资本公积、盈余公积和未股本、资本公积、盈余公积和未 分配利润分配利润四项内容。四项内容。 会计学基础第三章

47、会计要素 64 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 所有者权益与负债通常统称为权益，但是，两者所有者权益与负债通常统称为权益，但是，两者 却有本质的区别却有本质的区别: （1）所有者权益表明企业的产权关系，即企业是归谁）所有者权益表明企业的产权关系，即企业是归谁 所有，是属于谁投资的，在一般情况下企业不需所有，是属于谁投资的，在一般情况下企业不需 要归还其投资者。负债是对内和对外所承担的经要归还其投资者。负债是对内和对外所承担的经 济责任，企业负有偿还的义务；济责任，企业负有偿还的义务； （2）使用负债所形成的资金通常需要企业支付报酬，）使用负债所形成的资金通常需要企业支付报酬， 如

48、借款利息支出等，而企业使用所有者权益所形如借款利息支出等，而企业使用所有者权益所形 成的资金时，则不需要支出费用成的资金时，则不需要支出费用； 会计学基础第三章会计要素 65 （3）在企业清算时，负债拥有优先清偿权，而）在企业清算时，负债拥有优先清偿权，而 所有者权益则只有在清偿所有的负债之后，所有者权益则只有在清偿所有的负债之后， 如有剩余才能返还给投资者，因此被称为如有剩余才能返还给投资者，因此被称为 留剩权益；留剩权益； （4）企业所有者可依其在企业中的权益份额参与）企业所有者可依其在企业中的权益份额参与 企业当期实现利润的分配；而借款给企业的企业当期实现利润的分配；而借款给企业的 债权

49、人则不能参与企业利润的分配，只能按债权人则不能参与企业利润的分配，只能按 照预先约定的条件取得利息收入。照预先约定的条件取得利息收入。 思考：企业是否借入资金越多越好？思考：企业是否借入资金越多越好？ 会计学基础第三章会计要素 66 4 .资产、负债、所有者权益三者之间的关系资产、负债、所有者权益三者之间的关系 资资 产产 所有者所有者 权益权益 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 股股 本本 资资 本本 公公 积积 盈盈 余余 公公 积积 未分配利润未分配利润 资产权益资产权益 资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益 负负 债债 资金资金

50、 占用占用 形态形态 资金资金 来源来源 渠道渠道 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 会计学基础第三章会计要素 67 资金来源渠道资金来源渠道 资金占用形态资金占用形态 企业企业 资金资金 资产资产 负债负债 所有者所有者 权益权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 会计学基础第三章会计要素 68 【例【例】假设经工商行政管理部门批淮，甲、假设经工商行政管理部门批淮，甲、 乙两人于乙两人于207年年1月月1日成立了一个批零日成立了一个批零 兼营副食品商店兼营副食品商店便民商店。该店以一便民商店。该店以一 间价值间价值30万元的临街商品房做经营场所，万元的临街商品房做经营场所， 甲、乙两

51、人投入资金甲、乙两人投入资金10万元准备购买各种万元准备购买各种 商品，该商店又向银行取得临时借款商品，该商店又向银行取得临时借款6万万 元作为备用金。元作为备用金。 会计学基础第三章会计要素 69 即：即： 资产资产 = = 负债所有者权益负债所有者权益 46 = 6 46 = 6 4040 资资 产产 46万万 所有者所有者 权益权益 （40万万） 房屋房屋30万万 货币货币16万万 银行借款银行借款 （6万）万） 业主投入业主投入 40万万 负负 债债 6万万 会计学基础第三章会计要素 70 可列表如下：可列表如下： 便民商店资产负债表便民商店资产负债表 20072007年年1 1月月1

52、 1日日 单位：元单位：元 资资 产产 权权 益益 库存现金库存现金 160000 160000 负债：负债： 固定资产固定资产-房屋房屋 300000 300000 短期借款短期借款 6000060000 所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本 400000400000 合计合计 460000 460000 合计合计 460000460000 会计学基础第三章会计要素 71 5.济业务的发生对会计恒等式的影响 便民商店资产负债表便民商店资产负债表 2007年年1月月5日日 单位：元单位：元 资资 产产 权权 益益 库存现金库存现金 80000 负债：负债： 库存商品库存商品 80000

53、短期借款短期借款 60000 固定资产固定资产-房屋房屋 300000 所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本 400000400000 合计合计 460000 合计合计 460000 【例【例1】便民商店于】便民商店于2007年年1月月5日开始正式营业。用日开始正式营业。用 现金购买了价值现金购买了价值8万元的各种商品准备出售。万元的各种商品准备出售。 会计学基础第三章会计要素 72 便民商店资产负债表便民商店资产负债表 2008年年1月月8日日 单位：元单位：元 资资 产产 权权 益益 库存现金库存现金 80000 负债：负债： 库存商品库存商品 80000 短期借款短期借款 6000

54、0 固定资产固定资产-房屋房屋 300000 应付帐款应付帐款 100000 固定资产固定资产汽车汽车 100000 所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本 400000 合计合计 560000 合计合计 560000 【例【例2】为了方便进货，并给购货量大的顾客及时送】为了方便进货，并给购货量大的顾客及时送 货，货， 1月月8日商店赊购了一辆全新的小型客货两用车。日商店赊购了一辆全新的小型客货两用车。 价款总额是价款总额是10万元，二十天后付清货款。万元，二十天后付清货款。 会计学基础第三章会计要素 73 便民商店资产负债表便民商店资产负债表 2008年年1月月8日日 单位：元单位：元

55、资资 产产 权权 益益 库存现金库存现金 50000 负债：负债： 库存商品库存商品 80000 短期借款短期借款 30000 固定资产固定资产-房屋房屋 300000 应付帐款应付帐款 100000 固定资产固定资产汽车汽车 100000 所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本 400000 合计合计 530000 合计合计 530000 【例【例3 3】1 1月月2020日，商店用库存现金归还银行日，商店用库存现金归还银行 借款借款3 3万元。万元。 会计学基础第三章会计要素 74 便民商店资产负债表便民商店资产负债表 2008年年1月月8日日 单位：元单位：元 资资 产产 权权 益益

56、 库存现金库存现金 50000 负债：负债： 库存商品库存商品 80000 短期借款短期借款 130000 固定资产固定资产-房屋房屋 300000 (应付帐款应付帐款 0) 固定资产固定资产汽车汽车 100000 所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本 400000 合计合计 530000 合计合计 530000 【例【例4】1月月28日，前欠的购车款已到期，因企业现金日，前欠的购车款已到期，因企业现金 不足，企业以房屋作抵押，从银行取得不足，企业以房屋作抵押，从银行取得10万元借款还万元借款还 清了这笔欠款。清了这笔欠款。 会计学基础第三章会计要素 75 上述四种典型的经济业务，图示如

57、下： （1 1）一增一减）一增一减 同增（同增（2 2） （3 3）同减）同减 （4 4）一增一减）一增一减 资产资产资产资产 权益权益权益权益 会计学基础第三章会计要素 76 选择题选择题 1.资产确认应满足的条件是：资产确认应满足的条件是： a.必须是用货币计量的必须是用货币计量的 b.必须是企业拥有或者控制的必须是企业拥有或者控制的 c.必须是具有实物形态的必须是具有实物形态的 d.必须是能为企业提供未来经济利益的经济资源必须是能为企业提供未来经济利益的经济资源 2.企业所拥有的资产从财产权力归属来看，一企业所拥有的资产从财产权力归属来看，一 部分属于投资者，另一部分属于：部分属于投资者

58、，另一部分属于： a.债权人债权人 b.企业职工企业职工 c.债务人债务人 d.企业法人企业法人 会计学基础第三章会计要素 77 3.一项资产增加，一项负债增加的经济业务发一项资产增加，一项负债增加的经济业务发 生后，会使资产与权益原来的总额：生后，会使资产与权益原来的总额： a.发生同增的变动发生同增的变动 b.发生同减的变动发生同减的变动 c.不变动不变动 d.发生不等额的变动发生不等额的变动 4.下列业务中引起所有者权益增加的有：下列业务中引起所有者权益增加的有： a.从银行存借款购买设备从银行存借款购买设备 b.所有者向公司投入设备所有者向公司投入设备 c.所有者向公司投入现金所有者向

59、公司投入现金 d.以银行存款投资办另一家公司以银行存款投资办另一家公司 会计学基础第三章会计要素 78 5.应收账款属于：应收账款属于： a.非流动资产非流动资产 b.有形资产有形资产 c.资产资产 d.流动资产流动资产 6.一个企业的资产总额与权益总额是相等的，一个企业的资产总额与权益总额是相等的， 这是因为：这是因为： a. 资产和权益是同一资金的两个侧面资产和权益是同一资金的两个侧面 b. 任何资产都有它相应的权益任何资产都有它相应的权益 c. 任何权益都能形成相应的资产任何权益都能形成相应的资产 d. 某一具体资产项目的增加一定同另一具体权益某一具体资产项目的增加一定同另一具体权益 项

60、目的增加同时发生项目的增加同时发生 e.权益内部一个项目增加、另一个项目减少不影权益内部一个项目增加、另一个项目减少不影 响资产与权益总额的变化响资产与权益总额的变化 会计学基础第三章会计要素 79 7.经济业务的不断发生可能对会计要素产生的经济业务的不断发生可能对会计要素产生的 影响是：影响是： a.负债或所有者权益增加，资产减少负债或所有者权益增加，资产减少 b.资产增加，负债或所有者权益减少资产增加，负债或所有者权益减少 c.一项资产减少，另一项资产增加一项资产减少，另一项资产增加 d.一项负债或所有者权益减少，另一项负债一项负债或所有者权益减少，另一项负债 或所有者权益增加或所有者权益