中级会计实务习题与答案第13章

1、、单项选择题1、甲公司于2009年制定了一项业务重组计划，拟从2010年1月1日起关闭某生产线，辞退员工200人，甲公司将一次性给予被辞退员工补偿。上述重组计划已于2009年12月2日经批准对外公告。2009年12月31日，上述重组计划尚未实施。为实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以 下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新产品将发生广告费用 2 500万元；因处置停用生产线的固定资产将发生减值损失150万元。则甲公司2009年末应确认的负债为（）万元。

2、A、843B、800C、825D 3 329支出项目包括不包括不包括的原因特定不动产、厂场和设备的减值损失V资产减值准备应当按照企业会计准 则第8号一一资产减值进行计提， 并作为资产的抵减项自愿遣散V强制遣散（如果自愿遣散目标未满 足）V将不再使用的丿房的租赁撤销费V将职工和设备从拟关闭的工厂转移 到继续使用的工厂V支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训V支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本V支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本V支出与继续进行的活动相关对新分销网络的投资V支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预 计值）V支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂

3、场和设备的减值损失V资产减值准备应当按照企业会计准 则第8号一一资产减值进行计提， 并作为资产的抵减项2、2010年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于 2011年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2010年末已生产出该产品100件，产品成本为每件 55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2010年末正确的会计处理方法是（）。A、确认预计负债500万元B、确认预计负债400万元C、计提存货跌价准备 500万元D不需要做任何会计处理3、 20X 7年1月1日，X公司与Y公司签订不可撤销的租赁合同，

4、以经营租赁方式租入Y公司一台 机器设备，专门用于生产 M产品，租赁期为5年，年租金为240万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，X公司自20X 9年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对 X公司20X 9年度利润总额的影响为（ ）万元。A、0B、240C、480D 7204、 甲公司于2011年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100 万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认 为对原告进

5、行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额在60万元至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。假定甲公司基本确定能够从第三方丙公司得到补偿，最有可能获得的补偿金额为40万元。甲公司2011年正确的会计处理方法是（）。A、确认管理费用 30万元B、确认营业外支出 3万元C、确认其他应收款 33万元D确认预计负债73万元5、 企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的是（）。A、如果法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债B、 如果法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性为50 %，则应确认相应的预计负债C、 如果法院尚未判决，但是企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能

6、性，且损失金额能够合理估计的， 则应确认相应的预计负债D如果企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债6、 2011年广源企业销售产品 50 000件，销售额为18 000万元。广源企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售额的1.5 %;如果出现较大的质量问题，发生的修理费为销售额的3%。据预测，本年度已售产品中，有75%不会发生质量问题，有20%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。则广源公司年末的相关处理为（）。A、增加营业外支出 81万元，确认预计负债 81万元B、

7、 确认生产成本和预计负债81万元C、 确认销售费用和预计负债81万元D确认财务费用和预计负债81万元7、A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿 90至120万元，并支付诉讼费用 5万元。A公司2011年12月31日需要作的处理 是（）。A、不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露B、确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息C、确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息D不能确认负债，也不需要在报表附注中披露&甲公司20X

8、 9年11月20日接到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵 犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未做出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计将一次支付给 A公司100万元至200万元的赔款，并将支付诉讼费用 5万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提 起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿80万元。对于该项未决诉讼甲公司在12月31日应作的会计处理为（）。A、不确认预计负债，在报表附注中予以披露B、确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息C、 确认预计负债155万元，同

9、时确认资产 80万元，并在报表附注中披露有关信息D确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息9、2010年12月15日，大海公司因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对大海公司不利。2010年12月31日，大海公司尚未接到法院的判决，诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在500万元至800万元之间的某一金额。根据相关的规定，大海公司应在2010年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（）万元。A、500B、0C、800D 65010、 下列各项中，不属于或有事项的是（）。A、对售出商品提供质量保证B、代为偿付担保债务C、未

10、决仲裁D公开承诺的环境恢复义务二、多项选择题1、下列有关或有事项列报或披露内容的表述中，正确的有（）。A、因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B、因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表项目中列示C、极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露D当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以不披露2、下列有关预计负债的确认和计量的表述中，正确的有（）。A、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量B、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核C、 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到 时才能作为资

11、产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值D待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债3、 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有（）。A、补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认B、补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认C、确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值D补偿金额只有在收到时才能计入当期损益4、 下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。A、企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债B、企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债C、 与重组有关的直接支出包括留用职工

12、岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出D企业在重组业务过程中承担重组义务的，应当确认预计负债5、 下列关于最佳估计数的说法中，正确的有（）。A、 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B、 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围上限C、所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同， 这种情况下，或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定D所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可

13、能性不相同， 这种情况下，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定6、 下列事项中，应确认预计负债的有（）。A、甲公司为其他企业提供债务担保，被担保企业财务状况良好B、甲公司因经济纠纷被某企业起诉，至年末法院尚未判决，但法庭调查表明，甲公司违反了有关法规。甲公司律师认为，可合理估计将败诉，并需要支付10万元赔偿金C、 甲公司因替乙公司提供担保，而成为相关诉讼的第二被告，诉讼尚未判决。根据公司律师的意见， 甲公司很可能需承担还款连带责任，还款金额很可能为100万元D甲公司生产过程中因工艺落后造成环境污染，被周边村镇起诉，要求赔偿损失500万元。该诉讼尚未判决。甲公司律师认为，因情

14、况复杂尚不能可靠估计赔偿金额7、以下“可能性”戈U分的标准中正确的有（）。A、 “基本确定”是指发生概率大于或等于95%，但小于100%B、“很可能” 是指发生的概率大于 50%，但小于或等于 95 %C、“很可能” 是指发生的概率大于或等于 50 %，但小于95 %D “可能”是指发生的概率大于5 %，但小于或等于 50%&下列关于或有事项的说法中，不正确的有（）。A、企业不应确认或有资产和或有负债B、 待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债C、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实D与或

15、有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债三、判断题1、 企业董事会在资产负债表日之前作出重组决定后，企业就形成了一项推定义务。（）对错2、 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的， 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损额超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。（）对错3、 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认， 但通常应按相关规定在附 注中披露。（）对错4、在计量与重组义务相关的预计负债时，需考虑预期处置相关资产的利得或损失。（）对错如果有确凿证据表明该账面价值不能真补偿金额在基本确定收到时，可以）5

16、、企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时， 实反映当前最佳估计数的，应当进行追溯调整。（）6、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的, 作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。（7、或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能予以确认。（）对错四、计算分析题1、甲公司为工业制造业企业，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17% 2012年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2013年3月以每件2万元的价格向丙公司销售 1 000件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，

17、甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。要求：（1） 假定2012年12月末产品预算单位成本为2.1万元，2013年3月产品完工入库，实际单位成 本仍为2.1万元。编制2012年12月末和2013年3月相关会计分录。（2） 假定产品单位预算成本为2.7万元，2013年3月支付违约金，编制 2012年12月末和2013年 3月相关会计分录。2、甲公司为家电生产企业，主要生产A B、C三种家电产品。甲公司 2X 10年度有关事项如下：（1 ）甲公司管理层于 2 X 10年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2X 11年1月1日起关闭C产

18、品生产线；从事 C产品生产的员工共计 250人，除部门主管及技术 骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因 素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2X 10年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2 X 10年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施 上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支

19、付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用 2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）2X 10年12月15日，消费者因使用 C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能 败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3） 2 X 10年12月25日，丙公

20、司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1）根据资料（1）,判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的 预计负债金额。（2） 根据资料（1）,计算甲公司因业务重组计划而减少2 X 10年度利润总额的金额，并编制相关 会计分录。（3）根据资料（2）和（3）,判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债， 如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。五、综合题1、A公司有关业务如下：不考虑其他相关

21、税费。（1） A公司2012年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为 10万元。该批配件可用于加工 100件甲产品，将每件加工成甲产品尚需投入17万元。该甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定于2013年2月1日以每件28.7万元向B公司销售甲产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。如果逾期每10天（含10天）需要支付违约金 10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元（不再支付违约金 10万元）。至2012年12月31日生产甲产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付甲产品的时间将推迟10天。（2） 2012年12月，A公司与乙公司

22、签订一份不可撤销合同，约定在2013年2月以每件0.5万元的价格向乙公司销售 1 000件C产品；乙公司应预付定金 400万元，若A公司违约，双倍返还定金。A 公司2012年将收到的乙公司定金 400万元存入银行。2012年12月31日，A公司的库存中没有 C产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件C产品的生产成本为1万丿元。（3） 2012年12月，A公司与丙公司签订一份 D产品销售合同，约定在 2013年2月底以每件1.2 万元的价格向丙公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，A公司库存D产品3 000件，每件成本为1.6万元

23、，目前市场每件价格为1.3万元。假定A公司销售D产品不发生销售费用。（4）2012年12月，A公司与丁公司签订一份 E产品销售合同，约定在2013年3月底以每件6万元的价格向丁公司销售 1 000件E产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，A公司已生产E产品1 000件并验收入库，每件成本8万元。目前市场每件价格7.8万元。假定A公司销售E产品不发生销售费用。（5） 2012年8月，A公司与戊公司签订一份 F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2013年2月底以每件0.45万元的价格向戊公司销售300件F产品，如果A公司单方面违约，应支付违约金27万元。2012年12月

24、31日，A公司库存F产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每 件1.5万元。假定A公司销售F产品不发生销售费用。（6）2012年11月，A公司与己公司签订一份 G产品销售合同，约定在2013年2月末以每件4万元的价格向己公司销售 6 000件G产品，如果延迟交货或不履行合同，延迟交货部分或未交货部分的 违约金为每件1万元。至2012年12月31日，A公司只生产了 G产品4 000件，每件成本为 4.8万 元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产G产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2 000件原材料预计2013年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能为2

25、013年4月以后。要求：根据上述资料，计算A公司因各亏损合同发生的损失，并编制相关的会计分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】C2、【正确答案】B【答案解析】（1）如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100 X 50= 5 000 （万元）；产品成本= 100 X 55 = 5 500 （万元）；确认损失= 500万 元。（2）如果不执行合同。支付违约金为 400万元，同时按照市场价格销售可获利= 100X（ 60- 55）= 500 （万元）。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债 400万元。3、【正确答案】D【答案解析】本题

26、属于待执行合同转为亏损合同，且没有合同标的物， 应确认的损失=240X 5-240 X 2 = 720 （万元）。4、【正确答案】D【答案解析】甲公司应该确认的管理费用为3万元，营业外支出=（60 + 80）/2 40= 30（万元），应确认的其他应收款为40万元，应确认的预计负债= （60 + 80）/2 + 3= 73（万元）。5、【正确答案】C【答案解析】如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果 赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉， 二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果

27、没有给出律师的意见，也没有提 供进一步的证据，则应按照法院一审判决的应承担损失金额确认预计负债。6、【正确答案】C【答案解析】本题考核产品质量保证的核算。2011年末广源企业应确认的负债金额 (最佳估计数)=(18 000X 0%)X 75%+ (18 000 X 1.5 % ) X 20%+ (18 000 X 3%) X 5%= 81(万元)。7、【正确答案】B【答案解析】甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：现时义务；很可能发生经济利益的流出；金额能可靠计量。预计负债额=( 90 + 120) / 2+ 5= 110 (万元)。预计负债不仅要进行账务处 理，还应在报表附注披露。

28、8、【正确答案】C【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认负债的三个条件，应确认的负债金额为155万元。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，甲公司应确认的资产金额为80万元。9、【正确答案】B【答案解析】或有事项确认为负债应同时符合下面三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该 项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。本题中发生 的可能性为“可能”，所以不应将或有事项的有关义务确认为负债。10、【正确答案】B【答案解析】为其他企业提供债务担保属于或有事项，一旦该或有事项被未来事项证实而需履行付款义务时，就 需要代为偿

29、付担保债务。从“代为偿付担保债务”事项的性质来看，已不再具有不确定性，所以选 项B不属于或有事项。二、多项选择题1、【正确答案】 AC【答案解析】本题考核或有事项的披露。选项B,因或有事项很可能获得的补偿，只能在报表附注中披露； 选项D,在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影 响的，企业无需披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息 的事实和原因。2、【正确答案】 ABC【答案解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负 债。3、【正确答案】 AC【答案解析】本题考核预

30、期可获得第三方补偿的会计处理。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方 补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过 预计负债的账面价值。所以选项 A C正确。4、【正确答案】 AB【答案解析】选项C,与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入 的支出；选项D,承担了重组义务还必须满足预计负债的其他确认条件才能确认为预计负债。5、【正确答案】 ACD【答案解析】按准则规定，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数 应当按照该范围内的中间值确定，即：上下限金额的平均数确定。所需支

31、出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这 种情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定； 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。6、【正确答案】 BC【答案解析】选项A,被担保企业财务状况良好，不是很可能导致经济利益流出企业，不能确认为预计负债；选 项D,金额不能够可靠地计量，所以不能确认为预计负债。7、【正确答案】BD【答案解析】8、【正确答案】BD【答案解析】选项B,待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规 定确认减值损失；选项 D,将或有事项的

32、相关义务确认为负债应同时满足三个条件。三、判断题1、【正确答案】 错【答案解析】企业董事会在资产负债表日之前作出重组决定后，企业一般尚未形成推定义务，除非企业将该决定对外进行了公告，将重组计划传达给受其影响的各方，使他们形成了对企业将实施重组的合理预期。2、【正确答案】 对【答案解析】本题考查亏损合同的会计处理。需区分题干所说的两种情况，分别处理。3、【正确答案】 对【答案解析】或有负债因为不满足负债的确认条件，所以不能在资产负债表中确认，通常只能在报表附注中予以 披露。4、【正确答案】错【答案解析】本题考核重组业务的处理。在计量与重组义务相关的预计负债时，不需考虑预期处置相关资产的利 得或损

33、失。5、【正确答案】错【答案解析】这种情况，一般不需要进行追溯调整，只需要按照当前最佳估计数调整预计负债的金额，同时计入 当期损益即可。6、【正确答案】错【答案解析】此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所 确认的预计负债的账面价值。7、【正确答案】对【答案解析】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能予以确认。四、计算分析题1、【正确答案】（1）甲公司每件成本 2.1万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。 2012年12月末预计合同发生损失=1 000 X（ 2.1-2

34、 ） =100 （万元）不执行合同违约金损失= 1 000 X 2X 20% =400 （万元） 故应执行合同。借：营业外支出100贷：预计负债100 2013年3月产品完工后：借：库存商品 2 100（1 000 X 2.1 ）贷：生产成本 2 100借：预计负债100贷：库存商品100（2）甲公司每件成本2.7万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的 资产，故应确认预计负债。2012年12月末执行合同发生损失=1 000 X（ 2.7-2 ） =700 （万元） 不执行合同违约金损失= 1 000 X 2X 20% =400 （万元） 因为没有标的资产：借：营业外支

35、出 400贷：预计负债4002013年3月支付时：借：预计负债400贷：银行存款4002、【正确答案】（1）甲公司有关的直接支出有： 因辞退员工将支付补偿款800万元； 因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因重组义务确认的负债= 800 + 25= 825 （万元）。注意：本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款 B产品将发生的广告费 2500万元、因处置用于产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。（2）因重组计划而减少的相关分录： 借：管理费用825贷：应付职工薪酬 预计负债

36、借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备2X 10年度利润总额的金额=25 + 800 + 150= 975 （万元）80025150150450 + 550） /2 = 500 （万元）（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（借：营业外支出500贷：预计负债500 资料（3）不需要确认预计负债。理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流 出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债。五、综合题 1、【正确答案】（1）配件是用于生产甲产品的，所以应先计算甲产品是否减值。甲产品可变现净值=100X（ 28.7 1.2

37、）= 2750 （万元）甲产品成本=100 X（ 12+ 17 ）= 2900 （万元）执行合同的损失=按合同价格计算减值损失（2900-2750 ） +支付违约金10=160 （万元） 不执行合同的损失=200 （万元）所以，选择执行合同。由于存在标的资产，故减值测试。配件可变现净值= 100 X（ 28.7 17 1.2 ）= 1050 （万元）配件成本=100 X 12= 1200 （万元）配件应计提的存货跌价准备=1200 1050= 150 （万元）借：资产减值损失150贷：存货跌价准备150借：营业外支出10贷：预计负债10（2） A公司2012年12月与乙公司签订销售 1 000

38、件C产品的合同。A公司每件成本1万元，每件 售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：执行合同损失=（1-0.5 ）X 1 000=500 （万元）不执行合同违约金损失 =400万元不执行合同损失小于执行合同损失，退出合同最低净成本=400万元。借：营业外支出 400贷：预计负债400（3 ）与丙公司合同存在标的资产。 执行合同损失可变现净值=3 000 X 1.2 = 3 600 （万元）成本=3 000 X 1.6 = 4 800 （万元）执行合同损失=4 800 3 600 = 1 200 （万元） 不执行合同损失=违约金损失3 000 X

39、1.2 X 20% +按市场价格计算减值损失（1.6-1.3 ）X 3 000=1620 （万元）因此，应选择支付执行合同方案。借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备1200（4）A公司2012年12月与戊公司签订销售 1 000件E产品的合同。与戊公司合同存在标的资产。 执行合同损失可变现净值=1 000 X 6 = 6 000 （万元）成本=1 000 X 8= 8 000 （万元）执行合同损失=8 000 6 000 = 2 000 （万元） 不执行合同损失=违约金损失1 000 X 6X 20% +按市场价格计算减值损失（8-7.8 ） X 1 000= 1 400（万元）因此，应选

40、择支付违约金方案。借：营业外支出 1 200贷：预计负债1 200 借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200（5 ）与戊公司F产品销售合同存在标的资产： 按照合同价格计算执行合同损失=300 X 0.6 300X 0.45=45 （万元） 不执行合同损失=违约金损失27+按照市场价格销售损失 300 X（ 0.6 1.5 ） = -243 （万元）【盈利】因此，应选择支付违约金方案。借：营业外支出 27贷：预计负债27（6） A公司2011年11月与己公司签订销售 6 000件G产品的合同，一部分存在标的资产，而另一 部分不存在标的资产。 存在标的资产的部分：可变现净值=4 000 X 4

41、 = 16 000 （万元） 成本=4 000 X 4.8 = 19 200 （万元） 执行合同损失=19 200 16 000 = 3 200 （万元） 不执行合同违约金损失= 4 000 X 1= 4 000 （万元） 因此，应选择执行合同方案，计提减值准备 3 200万元。借：资产减值损失 3 200贷：存货跌价准备 3 200 不存在标的资产的部分：其余2 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能为2013年4月以后。故很可能违约，违约而产生的违约金损失= 2 000 X 1 = 2000 （万元），应确认预计负债2000万元。借：营业外支出 2000贷：预计负债2000爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹