外商投资企业和外国企业所得税

1、 第十章外商投资企业和外国企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经 营所得和其他所得 征收的一种税。 一、外资企业所得税的主要内容f纳税人、征税对象、税率 IC计税收入总额的确定 I准了扣除项目 应纳税所得额的调整 I不得扣除的项目 资产的税务处理 内容结构丿应纳税额的计算 企业所得税的计算 地方所得税的计算 I （基数相同都是调整后的应纳税所得额） I预提所得税的计算 企业所得税的优惠 税收优惠 -预提所得税的优惠 年末汇算清缴 二、本章的重点、难点 （一）纳税人、征税对象、税率 外资企业和内资企业比较有以下特殊性：纳税人中既有居民纳税人又有非居

2、民纳税人, 不同纳税人征税范围不同，所得税的税率也不同。 纳税人 身份 征税范刖 税率 外商投资企业 （三资企业） 居民 境内所得、境外所得 企业所得税：30% 地方所得税：3% 外国企业 非居民 境内所得 设立机构场所：30% 3% 未设立机构场所：20% 10% 内资企业 Mr比 境内所得、境外所得 33% 内资企业总机构都设在中国境内，都是居民纳税人，境内外所得都要缴企业所得税，适 用基本税率33%没有再区分地方所得税的问题，也没有预提税的问题。 （二）应纳税所得额的计算 应纳税所得额二收入总额-准了扣除项目金额 成木、费用、税金、损失 应纳税所得额二会计利润土税收调整项目 两税纳税调整

3、原理一致，只是具体项目有差别，和内资企业所得税比较，从大的方而看，有差别的扣 除项目主要有以下几项： 1 交际应酬费 区分了销货行业和服务行业，不同行业计算的比例不同 外资：5%o、3%0、10%o、5%o 内资：5 %o 3 % 2. 坏账准备金 税法规定：内资企业不区分行业，计提的准备金不能超过5%o 外商只规定了从事信贷、租赁业的外商投资企业不能超过3% 3. 工资薪金 内资只有软件开发企业可据实列支，多数企业适用计税工资制度或工效挂勾工资制度，外商没有规定列 支标准，经税务机关审核，可据实列支。 4. 福利费的处理。 内资允许列支的是按计税工资总额的14%十提福利费。 外商投资企业的福

4、利支出为两部分，一部分是属于三金两费性质的(住房公基金、退休 保险基金、医疗保险基金、工会经费、职工教育经费)福利支出用三金两费解决，其他福利支出按当年发生数 据实列支，但不能超过工资总额的14%而不是计提问题。 5. 公益性、救济性捐赠。 内资企业有的规定了比例，有的可全额扣除，外商则无比例限制。 (三) 企业所得税的优惠规定 税率减免 减免税优惠- 两大类税额减免 .再投资退税的优惠 1. 减免税优惠 (1) 对生产性外商的优惠： 两免三减半，这是最基本的，影响制约其他优惠政策。适用条件： 必须是生产性的，非生产性外商不适用。 经营期10年以上。10年内无故撤资的，己享受的减免税应缴回。

5、两免三减半的起始时间是从第一个获利年度开始，如果开办初期亏损，指补亏后第一个获利年 度。 五年的优惠连续计算，中间年度如有亏损不能剔除。 例1 :某生产性外商获利情况如下: 年份 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 获利 -50 -60 +10 +20 -30 +70 +80 -10 +60 +100 + 120 企业获利情况是指调整后的应纳税所得，补亏后第一个获利年度为1996年。 生产性外商适用企业所得率：30% 24% 15%在此基础上两免三减半。 (2) 鼓励外商向重点项目投资的优惠。 一是向基础设施投资的优惠。

6、 二是举办先进技术企业和产品出口企业的优惠。 三是对向农村、牧业投资或经济不发达边远地区投资的优惠。包括税率减免和有期限的减免，注意以 下几个问题： 从事港口、码头等基础设施投资的外商投资企业所得税一律适用15%勺企业所得税 率。经营期15年以上的，从获利年度起五免五减半(在15%的基础上减半，实际税负为7. 5%)获利年度的 确定和生产性企业的规定一致。 举办的先进企业或产品出口企业做为生产性外商先享受两免三减半，减免期满后仍为 先进技术企业的，还可延长三年减半征收；产品出口企业减免期满后，出口产值达到企业全 部产值7O9T上的也可再延长减半征收，这些企业放在不同地区，适用所得稅率不一样，两

7、 免三减半按原执行 税率减半，延长减半期，税率不能低于10% 适用30% 24%税率的减半适用的税率分别为：15% 12%延长减半期也是15% 12% 适用15%的外商，两免三减半是7. 5%,延长期的减半是10% (3) 鼓励外商向特殊地区投资给予的优惠 经济特区、沿海开放区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、有的适用15%勺优惠 税率，有的适用24%优惠税率，在税率优惠的基础，符合税法规定条件的，还有期限的优惠，期限的优惠要 和税率优惠结合掌握。如：生产性外商适用15%或24痂率基础上，经营期十 年以上的，两免三减半，在特区的服务性外商，适用15%勺税率，投资超过500万美元，经 营期十

8、年以上，一免两减半。外资银行适用15%勺税率，营运资金超过1000万美元，经营 期十年以上，一免两减半。 (4) 购买国产设备投资的抵免是有比例的税额抵免优惠，和内资企业的有关规定基本一致，只是考虑 到目前生产性外商两免三减的优惠，所以抵免期限延长为七年。 2 再投资退税的优惠。 这是鼓励外商把资金留在我国境内的一项重要措施。 (1) 具休规定 退40% 用于木增加本企业注册资木 举办其他外商投资企业 举办扩建产品岀口企业或先进技术企业 基础设施建设 农业开发项目 注意的问题 投资后三年内产品出口企业或先进技术企业没达标的，缴回己退税款的60% 再投资额不满5年撤出的，缴回已退的全部税款，不能

9、享受再投资退税政策。 (2)退税计算 退稅额二再投资额+( 1-原实际适用的企业所得税率与地方所得税税率之和)x原实际适用的企业所得税税 率x退税率 投资额是税后利润，要找出这部分利润究竟缴了多少企业所得税。所以应将税后利润 还原为税前应纳税所得额，再计算已缴所得税。还原时要注意真实性，所以公式中原实际适用的企业所得税税率 应是再投资利润所属年度的实际执行税率。这样 与地方所得税率之和， 才能准确计算出再投资额的税前所得。 例2 :再投资额200万用于本企业增资，当年按15%的所得税率减半征收，免地方所得 税。 计算：200-( 1-7. 5% )x 7. 5%x40%=6. 49 (万元)

10、如果不免地方税则：200-( 1-10. 5% )x 7. 5%x 40%=6. 71 (万元) 再投资退税退的是企业所得税，所以还原后的税前所得，只能乘以原适用的企业所得税率，计算出当 年实际缴纳了多少企业所得税后，再乘以40%或100%的退税率。还原时要考虑是否缴纳了地方所得税，退税 时，不考虑地方所得税，因为地方所得税是否退税，如何退，由地方政府规定，税法中规定的优惠都是指的企 业所得税的优惠。 （四）境外分回的税后利润如何汇算清缴外商投资企业是居民纳税人，境外分回的税后利润也要汇总纳 税，为避免重复课税，所 以和内资企业一样采用限额扣除法，可以扣除在境外己纳税款。 限额计算公式和扣除办

11、法和内资企业的有关政策完全一致，在境外的实纳税款超出扣出限额的部分，当年 不能扣，可结转到下一年用扣除限额余额补扣。由于外商适用的优惠政策较复朵，所以汇总缴纳时，境内所得 和境外所得应分别计算。 外商投资企业来源于中国境外的所得己在境外缴纳的企业所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额 中扣除，但扣除额不得超过当年扣除限额。 限额计算公式和扣除办法和内资企业的有关政策完全一致，在境外的实纳税款超出扣出限额的部分，当年 不能扣，可结转到下一年用扣除限额余额补扣。由于外商适用的优惠政策较复朵，所以汇总缴纳时，境内所得 和境外所得应分别计算。 扣除限额的计算公式： 境外所得税税款扣除限额 二境内、

12、境外所得按税法计算的应纳税总额X （来源于某外国的所得额十境内、境外所得总额） 按上述公式计算扣除限额时，应注意以下几点： 1. 公式中境内、境外所得按税法计算的应纳税总额时，是指根据我国税法按33%的税 率计算的应纳税总额，而不能按境内外商投资企业实际适用的任何低税率计算。 2. 分国不分项的原则计算岀不同国家扣除限额后，年终汇总纳税时，外商投资企业来源于境外所得在境外 实际缴纳的所得税税款，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税 款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度扣除限额的余额 补扣，补扣期限最长不得超过5

13、年。 例3：某生产性外商适用15%的外资企业所得税率，免地方所得税，正处于减半征收期。当年境内所得 100万元，境外分回的税后利润40万元，对方国家所得税率为20%o 计算：将分回的税后利润还原为税前利润：税前利润 二40+ ( 1-20%) =50 (万元) =50 X 20%= 10 (万元) 用法定税率计算扣除限额：计算扣除限额 =(100+50 ) X 33% X ( 50 + 150) 计算在境外所缴的所得税：境外所缴的所得税 =16. 5 (万元) 10万元 16.5万元，境外己纳税款小于抵免限额，可以全额抵扣。汇总计算应纳所得税总额 二境内、境外所得总额X适用税率-境外所得税税款抵扣额 100X 15%X50%+50X 33%-10=14 （万元） 同例，如果在境外缴了 26. 5万元的税款，则只能抵扣16. 5万元，剩余的10万元可以转到下年补 扣。 假设下一年计算岀的抵免限额为30万元，当年己缴境外所得税10万元，余额20万元，上年未抵扣完 的10万元可以从中补扣。 （五）预提所得税 预提所得税是对在一国境内未