注册会计师制度与实务答卷

1、1/7中南大学网络教育课程考试注册会计师制度与实务答卷本人承诺：本试卷确为本人独立完成，若有违反愿意接受处理。签名学号专业学习中心_ 一、名词解释：本大题4个小题，每小题5分，共20分。1 风险导向审计:是一种建立在企业经营风险和审计风险要素评价基础上的审计 方法。注册会计师系统地分析和评价企业经营风险、审计风险各 要素，并在此基础上确定审计策略。2 审计工作底稿：是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资 料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明， 也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。审计工作 底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获 取

2、的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。3 .标准审计报告：标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告，其一般适用 于公布目的。4 预计审计工费表二、案例分析题：本大题2个小题，第1小题24分，第2小题26分，共50分。2/71. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报 表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并 将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询 证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下 表：函证客询证XX异常情况回函时间回函

3、内容编号户额(元)购买Y公司3000元货物属实，但款(1) 22 甲 3000 2009 年 1月 22 日项已于2008年12月25日用支票支付因产品质量不符合要求，根据购 货合(2) 56 乙 5000 2009 年 1月 19 日同，于2008年12月28日将货物退回因地址错误，被邮局(3) 134 丙 6000退回问：针对上述各种异常情况，注册会计师应分别相应实施哪些重要审 计程序？3/7答：（1）注册会计师于2009年1月15日函证，并于2008年1月22日收到函证结果，有可能在2009年1月1日至2009年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情 况进行检查，如果仍未收到

4、，应向客户再次发函，要求其将有关 付款凭单复印件邮寄过来，以便查找。（2）注册会计师于2009年1月15日函证，并于2009年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2008年12月25日至2009年1月19日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注 册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；如果仍未收到, 应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查 找。（3）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应 按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。采取其 他替代审计程序。2. Y公司系股份有限公司，A和

5、B注册会计师负责对其2007年度 会计报表进行审计，并于2008年3月6日完成审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的 部分资料如下：4/7项目金额（万元）项目金额（万元）07年度主营业务收入180007年度净利润361807年度主营业务成本150007年12月31日资产总额135007年度利润总额540007年12月31日股东权益66000A和B注册会计师确定Y公司2007年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重 要性水平分来配给各会计报表项目，其屮部分会计报表项目的重 要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万 元）应收账款50在建工程60存货40固定

6、资产140长期股权投 资45累计折旧30长期债权投资20应付债券10A和B注册会计 师发现如下情况：S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营 业务，其提供的2007年度的会计报表反映，主营业务收入为 108000万元、主营业务成本为900万元、利润总额为3240万元， 均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他 会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。问：（1）试判断A和B注册会计师应发表何种审计意见？（2）请代A和B注册会计师出具审计报告。（注：审计报告中，“一、管理层对财务报表的责任”、“二、注册会计 师的责任”这两段只要出现上述两句话即可，具

7、体内容可删节。） 答：（1）就Y公司存在的情况，A和B注册会计师应当发表拒绝表 不意见。（2）代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下：我们接受委托，对xx公司5/72007年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、 现金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的 S分公司从事，其提供的2007年度会计报表反映，主营业务收 入为108000万元、主营业务成本为900万元、利润总额为3240 万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表 未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此, 我们无法采用适当的审计程序以证实S公司2007年度会计报表 的合

8、法性、公允性和一贯性。三、问答题：本大题3个小题，每小题10分，共30分。1 注册会计师在接受被审计单位委托，应从哪些方面了解被审计 单位及其环境。答：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。2职工薪酬为什么成为年报审计的重点领域？职工薪酬审计的 目标是什么？答：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：6/7职工

9、工资、资金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；养 老保险费；失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; 住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除 与职工劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的 支出。职工薪酬成为年审的重点。因为：首先，职工人数及其变动影响经营业绩。公司职工人数稳定或稳 中有升是公司经营正常；若公司职工人数变动频繁，且呈减少趋 势，公司的自动化程度、工作效率未提高，则公司经营出现问题 或公司经营业绩很难较以前年度有大的改善或提高。因此，关注 公司职工人数及其变动可以初步了解公司经营业绩的基本情况。 其次，职工薪酬及其波动影响经营业绩。正常情况下

10、，公司职工 薪酬会随着社会平均工资、物价变动以及公司经营业绩的波动而 适度波动，因此，公司职工单位薪酬的变动若与社会平均工资、 物价水平等指标的变动趋势一致，则说明公司经营业绩的波动基 本正常，若公司职工单位薪酬与上述指标相反变动，而公司经营 业绩却有较大增长，则公司经营业绩或者职工薪酬可能存在问题。 再次，职工薪酬及其相关费用影响经营业绩。企业为职工缴纳的 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险 费等职工的人员构成以及职工薪酬水平有密切的关系。因此，通 过上述费用的缴纳情况以及金额变动情况或以判断公司职工薪 酬及其波动的合理性，进而对公司经营业绩胜出初步判断。3简述财政部发布的内部会计控制规范一一采购与付款（试行） 屮规定的与付款交易相关的内部控制内容。答：1单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和 内部会计控制规范一一采购与付款（试行）等规定办理采购付 款业务。2单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、 验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严 格审核。7/73 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款 和定金的管理。4.单位应当加强应付账款