第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

1、本章学习目的和要求：本章学习目的和要求： 1 1、理解并掌握各项要素费用的分配；、理解并掌握各项要素费用的分配； 2 2、掌握辅助生产费用的归集和分配、制造费、掌握辅助生产费用的归集和分配、制造费 用的归集和分配、废品损失和停工损失的用的归集和分配、废品损失和停工损失的 核算核算 3 3、理解待摊费用和预提费用的特点、理解待摊费用和预提费用的特点 本章内容本章内容: : v各项要素费用的分配各项要素费用的分配 v待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配 v辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 v制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 v废品损失和停工损失的核算

2、废品损失和停工损失的核算 v期间费用的核算期间费用的核算 3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述 1 1、各项费用计入产品成本、各项费用计入产品成本明细账明细账的方法的方法 前两条均指前两条均指基本生产车间基本生产车间 （1 1）直接用于）直接用于某种某种产品生产，而且专设成本项目的产品生产，而且专设成本项目的 直接计入费用直接记入直接计入费用直接记入该种该种产品成本明细账的产品成本明细账的 成本项目（总账同时）；成本项目（总账同时）； 直接用于直接用于几种几种产品生产，而且专设成本项目的直接产品生产，而且专设成本项目的直接 计入费用计入费用分配后记入分配后记入各该种产品成本明细

3、账的各该种产品成本明细账的 成本项目。成本项目。 （2 2）直接用于产品生产，但）直接用于产品生产，但没有没有专设成本项目以及专设成本项目以及 间接用于产品生产的各项费用先记入制造费用间接用于产品生产的各项费用先记入制造费用 明细账，转入或分配转入基本生产生产成本明细账明细账，转入或分配转入基本生产生产成本明细账 中的制造费用项目（及总账）。中的制造费用项目（及总账）。 （3 3）辅助生产费用（以后详细学习）辅助生产费用（以后详细学习） 成本项目：成本项目：p18 直接材料、直接人直接材料、直接人 工、制造费用工、制造费用 2 2、间接计入费用的分配、间接计入费用的分配 （1 1）分配方法适当

4、）分配方法适当 分配标准与分配对象关系密切分配标准与分配对象关系密切 分配资料比较容易取得，计算比较简便分配资料比较容易取得，计算比较简便 （2 2）分配标准）分配标准 成果类成果类 消耗类消耗类 定额类定额类 （3 3）分配公式）分配公式 费用分配率（费用分配率（单位标准所应负担的费用额）单位标准所应负担的费用额） = =待分配费用总额待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 = =该对象的分配标准额该对象的分配标准额 费用分配率费用分配率 如工作量如工作量 法法 cpacpa：生产费用分配的基本原则：生产费用分配的基本原则 （1 1）因果原

5、则：按照使用资源的数量在对象间分摊成）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成 本。本。 （2 2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。）受益原则：按受益比例分摊间接成本。 （3 3）公平原则：要公平对待受益各方。）公平原则：要公平对待受益各方。 在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体 尺度。尺度。 （4 4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。 【例题例题单选题单选题】下列分配方法中属于按受益原则分配间接费下列分配方法中属于按受益原则分配间接费 用的有（）用的有（） a.a.按产品耗用

6、的工时分配制造费用按产品耗用的工时分配制造费用 b.b.按车间的面积分配房屋维修成本按车间的面积分配房屋维修成本 c.c.按部门的营业利润分配公司总部的费用按部门的营业利润分配公司总部的费用 d.d.按产品所耗费的材料定额耗用量分配材料成本按产品所耗费的材料定额耗用量分配材料成本 【答案答案】b b。a a为按照使用资源的数量在对象间分摊成本，是因为按照使用资源的数量在对象间分摊成本，是因 果原则的体现，果原则的体现，c c为承受能力原则，为承受能力原则，d d为公平原则。为公平原则。 3、基本帐务处理基本帐务处理 （1 1）根据原始凭证编制各种费用分配表）根据原始凭证编制各种费用分配表 （2

7、 2）根据费用分配表编制会计分录，据以登记有关）根据费用分配表编制会计分录，据以登记有关 总帐和明细账总帐和明细账 借记借记以下项目：以下项目： 直接用于产品生产并专设成本项目的费用直接用于产品生产并专设成本项目的费用-基本生产成本基本生产成本 直接用于辅助生产并专设成本项目的费用直接用于辅助生产并专设成本项目的费用-辅助生产成本辅助生产成本 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用-制制 造费用造费用 用于产品销售的费用用于产品销售的费用-销售费用销售费用 用于组织和管理生产经营的费用用于组织和管理生产经营的费用-管理费用管理费用 用于在建

8、工程的费用用于在建工程的费用-在建工程在建工程 利息费用利息费用-财务费用财务费用 税金税金-管理费用管理费用 补充：补充：cpa-成本计算制度的类型（注意不同成本计成本计算制度的类型（注意不同成本计 算制度之比较）算制度之比较）-与管理会计交叉部分与管理会计交叉部分 种类种类区别区别 第第 一一 组组 实际实际成本成本 计算制度计算制度 （1 1）计算实际成本；）计算实际成本； （2 2）计算结果是资产负债表）计算结果是资产负债表“存货存货”项目的计价项目的计价 依据和利润表依据和利润表“已销产品成本已销产品成本”的计量依据的计量依据 标准标准成本成本 计算制度计算制度 （1 1）计算标准成

9、本；）计算标准成本； （2 2）通过产品）通过产品标准成本标准成本和和成本差异列入财务报表成本差异列入财务报表 第第 二二 组组 全部全部成本成本 计算制度计算制度 把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、 制造费用制造费用）都计入产品成本。）都计入产品成本。 变动变动成本成本 计算制度计算制度 将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、 变动制造费用变动制造费用）计入产品成本，而将）计入产品成本，而将固定制造固定制造 成本成本列为列为期间费用期间费用的成本计算制度。的成本计算制度。 第第 三

10、三 组组 产量产量 基础基础 成本成本 计算计算 制度制度 以以产量作为分配间接费用的基础产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往，这种成本计算制度往 往会往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成 本本，并导致决策错误。，并导致决策错误。 （1 1）是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造）是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造 费用、辅助生产等），它们通常费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（缺乏同质性（包括间包括间 接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；接人工、折旧及电力等各不相同的项目）； （2 2）间接成本的分配基础是）

11、间接成本的分配基础是产品数量产品数量，或者与产品有密，或者与产品有密 切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配 基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用） 间间缺乏因果联系缺乏因果联系。 （3 3）适用于产量是成本主要驱动因素的）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业传统加工业。 作业作业 基础基础 成本成本 计算计算 制度制度 （1 1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有 “同质性同质性”，即被同一个成本动因所驱动。，即被同一个成本动因所

12、驱动。 （2 2）间接成本的分配应以）间接成本的分配应以成本动因成本动因为基础。为基础。 （3 3）适用于新的）适用于新的高科技领域高科技领域。 【提示提示】在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人 工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而 且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本 分配的基础。分配的基础。 【例题例题cpa 2004cpa 2004年年】某公司的主营业务是软件开发。该企业某公司的主营业务是软件开发。该企业 产品成本构成中，直接成本所占

13、比重很小，而且与间接成产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成 本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算 制度是（制度是（ ）。）。 a.a.产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度 b.b.作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度 c.c.标准成本计算制度标准成本计算制度 d.d.变动成本计算制度变动成本计算制度 【答案答案】b b。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接 费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接 人工成

14、本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且 它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的 基础。基础。 3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配 原材料、燃料、包装物和低值易耗品原材料、燃料、包装物和低值易耗品 科目说明（准则指南）：科目说明（准则指南）： 1 1、14031403原材料：库存的各种材料，包括原料及主要原材料：库存的各种材料，包括原料及主要 材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装 材料、燃料等。材料、燃料等。

15、2 2、14111411周转材料：企业能够周转材料：企业能够多次使用、逐渐转移其多次使用、逐渐转移其 价值但仍保持原有形态不确认为固定资产价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。的材料。 包括包装物、低值易耗品、及企业（建筑）的钢模包括包装物、低值易耗品、及企业（建筑）的钢模 板、木模板、脚手架等。板、木模板、脚手架等。 3 3、包装物和低值易耗品可在需要时单设。、包装物和低值易耗品可在需要时单设。 首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用 途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和

16、各种经营管 理费用。材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发理费用。材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发 料凭证进行。料凭证进行。 复习财务会计中材料发出的核算复习财务会计中材料发出的核算 (1)(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算按实际成本计价进行的材料发出的核算 特点：特点： 收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入 材料的金额，根据收料凭证登记；材料的金额，根据收料凭证登记； 账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、 加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单

17、位成本对发加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发 料凭证进行计价。料凭证进行计价。 设立在途物资、原材料总账科目。设立在途物资、原材料总账科目。 (2)(2)按计划成本计价进行材料发出的核算按计划成本计价进行材料发出的核算 材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账 中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成 本登记。月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本本登记。月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本 调整为实际成本。调整为实际成本。 设立设立“原

18、材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等总账等总账 科目。科目。 （一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配 成本项目：直接材料成本项目：直接材料 1 1、分配标准、分配标准 （1 1）重量（）重量（2 2）体积）体积 （3 3）定额消耗量）定额消耗量= =材料消耗定额材料消耗定额实际产量实际产量 （4 4）定额费用）定额费用= =材料消耗定额材料消耗定额材料单价材料单价实际产量实际产量 = =定额消耗量定额消耗量材料单价材料单价 2 2、按定额消耗量（两种）和定额费用标准分配原材料、按定额消耗量（两种）和定额费用标准分配原材料 费用的分配程序费用的分配程序 3 3

19、、编制材料费用分配表并据以编制会计分录、编制材料费用分配表并据以编制会计分录 借：基本生产成本借：基本生产成本/ /辅助生产成本辅助生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费管理费 用用/ /销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 （二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 程序和方法与原材料相同。但在燃料费用比重较大，与动程序和方法与原材料相同。但在燃料费用比重较大，与动 力费用一起专门设立力费用一起专门设立“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目的情况成本项目的情况 下，应增设下，应增设“燃料燃料”科目，并将燃料费用单独进行分配。科目，并将燃料费用单独进行分配。 不单独核算时设在原材料下。不

20、单独核算时设在原材料下。 （三）包装物及低值易耗品的核算（三）包装物及低值易耗品的核算 1 1、范围、范围 定义（与原材料和固定资产的区别）。包括工具、管理用具、定义（与原材料和固定资产的区别）。包括工具、管理用具、 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 说明：说明：包装物和低值易耗品可在需要时单设，不单设时在包装物和低值易耗品可在需要时单设，不单设时在 “周转材料周转材料”中核算。中核算。 2、低值易耗品核算、低值易耗品核算 按类别、品种、规格开设明细账。计划成本法下，按类别、品种、规格开设明细账。计划成本法下， 还应设还应设成本差异成

21、本差异二级科目。二级科目。 （1 1）在库阶段）在库阶段 （2 2）在用阶段：摊销（）在用阶段：摊销（方法评价及适用方法评价及适用） 分别进入制造费用、管理费用和销售费用分别进入制造费用、管理费用和销售费用 一次摊销法。一次摊销法。报废时？账外资产报废时？账外资产 分次摊销法。分次摊销法。（准则废除，建筑承包商的钢模板、木模板、（准则废除，建筑承包商的钢模板、木模板、 脚手架和其他周转材料可）脚手架和其他周转材料可） 五五摊销法：在五五摊销法：在“低值易耗品低值易耗品”总账科目下，总账科目下， 分设分设在库在库、在用、在用和和摊销摊销三个二级科目三个二级科目 说明：说明： 领用时领用时 摊销价

22、值的摊销价值的50% 报废时报废时 月末调整材料成本差异（全部计入）月末调整材料成本差异（全部计入） 包装物用途包装物用途借方科目借方科目 生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物基本生产成本基本生产成本 随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物销售费用销售费用 随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物其他业务成本其他业务成本 出租的包装物出租的包装物其他业务成本其他业务成本 出借的包装物出借的包装物销售费用销售费用 其他：包装物的核算（回顾及了解）其他：包装物的核算（回顾及了解） 如商场购如商场购 物

23、袋物袋 3.1.3 3.1.3 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 外购动力可与燃料合设外购动力可与燃料合设“直接燃料与动力成本项目，直接燃料与动力成本项目， 但燃料可在原材料中核算，外购动力因不能储存，但燃料可在原材料中核算，外购动力因不能储存， 所以不可。所以不可。 （可能有增值税）（可能有增值税） 在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力 的数量以及动力的单价计算；的数量以及动力的单价计算； 总电力费用分配率：各部门之间按用电度数总电力费用分配率：各部门之间按用电度数 在没有仪表的情况下，可按在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器生

24、产工时的比例、机器 功率时数的比例，或定额消耗量的比例功率时数的比例，或定额消耗量的比例分配。分配。p34p34 车间内费用分配率车间内费用分配率 例例3-6 3-6 会计分录会计分录 3.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配 职工薪酬：企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。职工薪酬：企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。 工资费用分配表工资费用分配表: :根据工资结算单等有关资料编制。根据工资结算单等有关资料编制。 说明：说明： 1 1、生产工人的计件工资，属于直接计入费用，不需分配。生、生产工人的计件工资，属于直接计入费用，不需分配。生 产工人的计时工资一般属间接费用，

25、可按产品的产工人的计时工资一般属间接费用，可按产品的实际生产实际生产 工时比率或定额工时比例工时比率或定额工时比例进行分配进行分配 p40p40 2 2、新准则下，福利费的提取与工资的计算账务处理相同，不、新准则下，福利费的提取与工资的计算账务处理相同，不 需局限于需局限于14%14%，属于实报实销。企业负担的各种保险和公，属于实报实销。企业负担的各种保险和公 积金及其他福利，都从应付职工薪酬里支出（借方计算成积金及其他福利，都从应付职工薪酬里支出（借方计算成 本费用时，贷方为使用或支出薪酬福利）本费用时，贷方为使用或支出薪酬福利） 3 3、会计分录、会计分录 借：基本生产成本借：基本生产成本

26、/ /辅助生产成本辅助生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售销售 费用费用/ /在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配 折旧的方法和范围折旧的方法和范围 非工作量法折旧时，交付使用前及已提足折旧的固非工作量法折旧时，交付使用前及已提足折旧的固 定资产及过去已估价单独入账的土地不折旧。其他定资产及过去已估价单独入账的土地不折旧。其他 （包括未使用和不需用）均计提折旧。提前报废固（包括未使用和不需用）均计提折旧。提前报废固 定资产不补提，未提足的净损失进营业外支出。定资产不补提，未提足的净损失

27、进营业外支出。 计提时间计提时间 折旧费用一般应按固定资产使用的车间，部门分别折旧费用一般应按固定资产使用的车间，部门分别 记入记入“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等总账科目和所等总账科目和所 属明细账科目的借方。属明细账科目的借方。 借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.1.6 3.1.6 利息费用利息费用 1 1、短期借款科目中只核算本金，利息单独计算。、短期借款科目中只核算本金，利息单独计算。 长期借款科目下设本金及利息调整两个明细，采长期借款科目下设本金及利息调整两个明细，采 用实际利率法计算。用实际利率法计算。

28、 2 2、新准则变动说明：、新准则变动说明： 因利息按季度结算。如果不跨年，则不需计提直因利息按季度结算。如果不跨年，则不需计提直 接进当期。如计提书上科目为应付利息。接进当期。如计提书上科目为应付利息。 本人理解：指南中应付利息暗指长期负债的利息，不包括本人理解：指南中应付利息暗指长期负债的利息，不包括 短期。短期。“应付利息包括吸收存款、分期付息到期还本的长应付利息包括吸收存款、分期付息到期还本的长 期借款、企业债券等应支付的利息期借款、企业债券等应支付的利息” 3.1.7 3.1.7 税金税金 管理费用中核算：印花税、房产税、车船税和土管理费用中核算：印花税、房产税、车船税和土 地使用税

29、地使用税 3.1.8 3.1.8 其他费用其他费用( (略略) ) 练习题练习题 ( (一一) )单选题单选题 1 1工业企业用于固定资产购置与建造的费用，应记入工业企业用于固定资产购置与建造的费用，应记入_科目，科目， 然后通过一定的账务处理程序转入然后通过一定的账务处理程序转入“固定资产固定资产”科目。科目。 a a生产成本生产成本 b b制造费用制造费用 c c管理费用管理费用 d d在建工程在建工程 2 2为了更好地控制材料的领发，节约材料费用，应尽量采用的为了更好地控制材料的领发，节约材料费用，应尽量采用的 原始凭证是原始凭证是 a a领料单领料单 b b发料汇总表发料汇总表 c c

30、限额领料单限额领料单 d d以上都不是以上都不是 3 3* * *月末车间已领未用的材料，如果下月生产还需要，应办理月末车间已领未用的材料，如果下月生产还需要，应办理 _手续，以免不能计入本月的生产费用由本月产品成本负手续，以免不能计入本月的生产费用由本月产品成本负 担。担。 a a退库退库 b b重新领用重新领用 c c假退料假退料 d d计入成本计入成本 4 4按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于 a a材料品种多，材料的计划成本不稳定的企业材料品种多，材料的计划成本不稳定的企业 b b材料品种多，材料的计划成本比较稳定的企业材料品种多，材料

31、的计划成本比较稳定的企业 c c材料品种少，材料的计划成本不稳定的企业材料品种少，材料的计划成本不稳定的企业 d d材料品种少，材料的计划成本比较稳定的企业材料品种少，材料的计划成本比较稳定的企业 5 5单位价值较高，使用期限较长而且不易破损的低值易耗单位价值较高，使用期限较长而且不易破损的低值易耗 品，其摊销方法宜采用品，其摊销方法宜采用 a a分次摊销法分次摊销法b b一次摊销法一次摊销法 c c五五摊销法五五摊销法d d净值摊销法净值摊销法 6 6* * *外购动力在付款时，如果每月支付动力费用的日期基外购动力在付款时，如果每月支付动力费用的日期基 本固定，且每月付款日到月末的应付动力费

32、用相差不大时，本固定，且每月付款日到月末的应付动力费用相差不大时， 应借记有关成本，费用科目，贷记应借记有关成本，费用科目，贷记 a a“应付账款应付账款”b b“银行存款银行存款” c c“预付账款预付账款” d d“应收账款应收账款” 7 7某工业企业汽车一辆，原值为某工业企业汽车一辆，原值为300000300000元，规定的预计净元，规定的预计净 残值率为残值率为5%5%，预计行驶，预计行驶6060万公里，某月行驶万公里，某月行驶50005000公里，该公里，该 辆汽车该月的折旧额为辆汽车该月的折旧额为 a a25002500元元b b125125元元c c34203420元元d d23

33、752375元元 （二）多选题（二）多选题 1 1分配间接计入费用的标准主要有分配间接计入费用的标准主要有 a a生产工时生产工时 b b定额费用定额费用 c c产值产值 d d重量重量e e产品质量产品质量 2 2会计部门应该根据下列发料凭证进行核算会计部门应该根据下列发料凭证进行核算 a a领料单领料单b b收料单收料单 c c领料登记表领料登记表 d d材料明细账材料明细账 e e费用分配表费用分配表 3 3* * *计算材料成本差异率，需使用下列项目计算材料成本差异率，需使用下列项目 a a月末结存材料实际成本月末结存材料实际成本 b b月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本 c c

34、月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异 d d本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异 e e本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本 4 4* * *按计划成本进行材料发出核算的优点是按计划成本进行材料发出核算的优点是 a a可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况 b b有利于考核和分析各车间、部门的成本有利于考核和分析各车间、部门的成本 c c可简化和加速材料核算工作可简化和加速材料核算工作 d d可简化产品成本核算工作可简化产品成本核算工作 e e核算工作具有较强准确性核算工作具有较强准确性 5 5* * *采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价

35、值时，应在采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值时，应在 “包装物包装物”总账科目下，设置下列总账科目下，设置下列_二级科目二级科目 a a库存未用包装物库存未用包装物 b b库存已用包装物库存已用包装物 c c包装物摊销包装物摊销d d出借包装物出借包装物 e e出租包装物出租包装物 6 6属于分配间接计入费用的标准的项目有属于分配间接计入费用的标准的项目有 a a重量重量b b体积体积 c c生产工时生产工时 d d生产工资生产工资 e e定额消耗量定额消耗量 7 7为了核算材料采购的实际成本，计划成本和成本差异，调为了核算材料采购的实际成本，计划成本和成本差异，调 整发出材料的成本差异，

36、应设立整发出材料的成本差异，应设立_总账科目总账科目 a a在途材料在途材料 b b材料采购材料采购 c c在建工程在建工程 d d材料成本差异材料成本差异 e e制造费用制造费用 8 8关于按材料定额消耗量直接分配材料费用，下列说法正关于按材料定额消耗量直接分配材料费用，下列说法正 确的是确的是 a. a. 可以考核材料消耗定额执行情况可以考核材料消耗定额执行情况 b b分配计算工作量小分配计算工作量小 c c分配计算工作量大分配计算工作量大 d. d. 不利于加强材料消耗的实物管理不利于加强材料消耗的实物管理 e. e. 有利于进行材料消耗的实物管理有利于进行材料消耗的实物管理 9 9*

37、* *出借、出租的包装物报废时，其残料计价入库时进行出借、出租的包装物报废时，其残料计价入库时进行 的会计处理所涉及的借方账户有的会计处理所涉及的借方账户有 a a营业外支出营业外支出b b包装物包装物 c c原材料原材料 d d销售费用销售费用 e e其他业务支出其他业务支出 1010计提固定资产折旧的主要依据是计提固定资产折旧的主要依据是 a a固定资产的无形损耗固定资产的无形损耗b b固定资产的残值收入固定资产的残值收入 c c固定资产的清理费用固定资产的清理费用d d固定资产的折旧年限固定资产的折旧年限 （三）判断题（三）判断题 1 1对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，应

38、直对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，应直 接计入接计入“固定资产固定资产”科目。科目。( )( ) 2 2不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同 3 3* * *对于车间已领用未用，下月需要继续耗用的材料，为了避对于车间已领用未用，下月需要继续耗用的材料，为了避 免本月交库，下月初又领用手续，可以采用免本月交库，下月初又领用手续，可以采用“假退料假退料”的方的方 法法 4 4* * *材料成本差异率的计算方法应在每个月末调整一次。材料成本差异率的计算方法应在每个月末调整一次。 ( )( ) 5 5* * *按计划成

39、本进行核算，可以简化核算工作量，并提高核算按计划成本进行核算，可以简化核算工作量，并提高核算 工作的准确性。工作的准确性。( )( ) 6 6燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配的程序和方法燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配的程序和方法 基本相同。基本相同。( )( ) 7 7包装物从总的方面来说，属于材料的一个组成部分，而且性包装物从总的方面来说，属于材料的一个组成部分，而且性 质和用途与材料中的原材料也相同。质和用途与材料中的原材料也相同。( )( ) ( (四）计算分析题：四）计算分析题： 1 1某工业企业的基本生产车间生产工人的计时工资共计某工业企业的基本生产车间生产工人的计

40、时工资共计 1662016620元，规定按定额工时比例在元，规定按定额工时比例在a a、b b两种产品之间进行两种产品之间进行 分配。这两种产品的工时定额为：分配。这两种产品的工时定额为：a a产品产品3030分钟，分钟，b b产品产品 1515分钟；投产的产品数量为：分钟；投产的产品数量为：a a产品产品95009500件，件，b b产品产品87008700 件，辅助生产车间（只提供一种劳务）生产工人工资件，辅助生产车间（只提供一种劳务）生产工人工资 48904890元；基本生产车间管理人员工资元；基本生产车间管理人员工资27902790元，辅助生产元，辅助生产 车间管理人员工资车间管理人员

41、工资13401340元；行政管理部门人员工资元；行政管理部门人员工资31203120 元，生活福利部门人员工资元，生活福利部门人员工资970970元。应付职工薪酬元。应付职工薪酬- -工资工资 总额总额2973029730元。元。 要求：根据以上资料，编制分配工资费用的会计分录。要求：根据以上资料，编制分配工资费用的会计分录。 （基本生产车间生产工人工资要列示产品成本项目，辅（基本生产车间生产工人工资要列示产品成本项目，辅 助生产车间生产工人工资要列示成本项目，辅助生产车助生产车间生产工人工资要列示成本项目，辅助生产车 间的制造费用通过间的制造费用通过“制造费用制造费用”科目核算，制造费用要科

42、目核算，制造费用要 按车间列示。）按车间列示。） 2 2某企业某企业4 4月份发出低值易耗品一批，价值共计月份发出低值易耗品一批，价值共计1200012000元，元， 其中：基本生产车间领用其中：基本生产车间领用80008000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用24002400 元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用16001600元。采用五五摊销法元。采用五五摊销法. . 要求：编制领用和摊销低值易耗品的会计分录。要求：编制领用和摊销低值易耗品的会计分录。 3 3某工厂生产甲、乙两种产品，某工厂生产甲、乙两种产品，20052005年年1212月份这两种产品月份这两种产品 共同

43、耗用某种原材料共同耗用某种原材料58505850公斤，单价公斤，单价5 5元，原材料费用合元，原材料费用合 计计2925029250元，产品的投产量分别为：甲产品元，产品的投产量分别为：甲产品520520件，乙产品件，乙产品 884884件。甲产品消耗定额为件。甲产品消耗定额为4 4公斤，乙产品消耗定额为公斤，乙产品消耗定额为5 5公公 斤。斤。 要求：按定额消耗量标准分配原材料费用。要求：按定额消耗量标准分配原材料费用。 4 4某工厂某工厂20052005年年1010月基本生产车间共耗用电月基本生产车间共耗用电1200012000度，单价度，单价 0.250.25元，共计元，共计300030

44、00元。其中生产用电元。其中生产用电1000010000度，车间管理度，车间管理 用电用电20002000度。本车间生产甲、乙两种产品，甲产品生产工度。本车间生产甲、乙两种产品，甲产品生产工 时时20002000工时，乙产品工时，乙产品30003000工时。厂部行政管理部门用电工时。厂部行政管理部门用电 40004000度。度。 要求：分配动力费用。要求：分配动力费用。 v(一)单选题 v1 d 2 c 3 c 4 b 5 c （分次摊销法取消了）6 b 7 d （二）多选题 1abcd 2 ac 3bcde 4 abc 5. abcde 6abcde 7 bd 8 bd 9cde 10bcd

45、 （三）判断题 1() 2() 3() 4() 5()6() 7() 会计分录如下：会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本a a产品（直接工人）产品（直接工人） 1140011400 b b产品（直接工人）产品（直接工人） 52205220 辅助生产成本辅助生产成本直接人工直接人工 48904890 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 27902790 辅助生产车间辅助生产车间 13401340 管理费用管理费用 31203120 应付职工薪酬应付职工薪酬- -福利费福利费 970970 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 2973029730 第一节练习题第一节练

46、习题 2(1)领用时：领用时： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 12000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库低值易耗品在库低值易耗品12000 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 4000 -辅助生产车间辅助生产车间 1200 管理费用管理费用 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 6000 (2)报废时：报废时： 先重复上一笔先重复上一笔 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 12000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品12000 3分配过程和结果如下：分配过程和结果如下：

47、甲产品定额消耗量甲产品定额消耗量=5204=2080（公斤）（公斤） 乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量=8845=4420（公斤）（公斤） 甲产品应分配材料数量甲产品应分配材料数量=20800.9=1872（公斤）（公斤） 乙产品应分配材料数量乙产品应分配材料数量=44200.9=3978（公斤）（公斤） 甲产品应分配材料费用甲产品应分配材料费用=18725=9360（元）（元） 乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=39785=19890（元）（元） 在实际工作中，为了简化计算，也可按定额消耗量的比例直接分配费用：在实际工作中，为了简化计算，也可按定额消耗量的比例直接分配费用： 甲产品应

48、分配材料费用甲产品应分配材料费用=52044.5=9360（元）（元） 乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=88454.5=19890（元）（元） 4. 车间生产用电力费车间生产用电力费=100000.25=2500（元）（元） 车间管理用电力费车间管理用电力费=20000.25=500（元）（元） 厂部行政管理部门应分配电力费厂部行政管理部门应分配电力费=40000.25=1000（元）（元） 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 说明：因准则删除该两科目，所以内容做了解 由于支付时间与费用发生时间不一致造成 权责发生制 待摊费用：prepaid expense先支付后受益 预提费用

49、：accrual expense先受益后支付 记账方向及会计分录、余额 原有核算的变化：原有核算的变化： 不跨年项目直接进当期，跨年的预付费用进长期不跨年项目直接进当期，跨年的预付费用进长期 待摊费用待摊费用 低值易耗品摊销取消分次摊销，不涉及待摊低值易耗品摊销取消分次摊销，不涉及待摊 利息费用不跨年者进当期，跨年可考虑借用应付利息费用不跨年者进当期，跨年可考虑借用应付 利息科目利息科目 3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 ( (服务部分费用的分配）服务部分费用的分配） 一、辅助生产费用归集的核算 辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。 1、单设“制

50、造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制 造费用较多，或对外提供产品和劳务） 2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发 生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务） 职工薪酬职工薪酬 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 辅助生产成本辅助生产成本 原材料原材料/低值易耗品低值易耗品 提供产品提供产品 部门领用，部门领用， 进入有关成本费用进入有关成本费用 基本生产成本基本生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用 归集归集 提供劳务作业提供劳务作业 辅助生产费用分配的特点： 如何处理辅助车间之间的费用分配问题 直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 1 1、辅助生产费用分配方

51、法、辅助生产费用分配方法 交互分配法交互分配法 代数分配法代数分配法 计划成本分配法计划成本分配法 2 2、各种方法优、缺点，适用条件。、各种方法优、缺点，适用条件。 例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发 生的费用及提供劳务情况如图表所示：生的费用及提供劳务情况如图表所示： 假设供电车间每度电的计划成本为假设供电车间每度电的计划成本为0.200.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽元，蒸汽车间每立方米蒸汽 的单位成本为的单位成本为5.505.50元。要求：采用元。要求：采用直接分配法直接分配法、顺序分配法顺序分配法、交互交互 分配法分

52、配法、代数分配法代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账 务处理。务处理。 （一）直接分配法 1、特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务 （或产品）的情况，而是将各项辅助生产费用直 接分配给辅助生产以外的各受益单位。 2、分配过程 单位成本（分配率）单位成本（分配率）= = 辅助车间以外的受益单位应负担的费用辅助车间以外的受益单位应负担的费用 = =单位成本单位成本该受益单位接受劳务量该受益单位接受劳务量 辅助车间辅助车间对外对外提供劳务的数量提供劳务的数量 待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用 单位成本比实际要高单位成本比实际要高 辅助车

53、间享受部分由辅助车间享受部分由 其余车间承担其余车间承担 供电车间费用分配如下：供电车间费用分配如下：看题看题 单位成本单位成本=3300/（220002000）=0.165元元 甲产品应负担费用甲产品应负担费用=150000.165=2475元元 车间一般耗用车间一般耗用=40000.165=660元元 管理部门应负担费用管理部门应负担费用=10000.165=165元元 蒸汽车间费用分配如下：蒸汽车间费用分配如下： 单位成本单位成本=2700/（54040）=5.4元元 甲产品应负担费用甲产品应负担费用=4005.4=2160元元 车间一般耗用车间一般耗用=605.4=324元元 管理部门

54、应负担费用管理部门应负担费用=405.4=216元元 账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 46354635 制造费用制造费用 984984 管理费用管理费用 381381 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间33003300 蒸汽车间蒸汽车间27002700 例例3-23 p53 3-23 p53 找出主要信息找出主要信息 4、优点：、优点：采用直接分配法，各辅助生产车间采用直接分配法，各辅助生产车间 的待分配费用只对其以外的单位分配一次，的待分配费用只对其以外的单位分配一次， 计算工作简便。计算工作简便。 5、缺点：、缺点：由于各辅助生产车间包括的费用不由于各

55、辅助生产车间包括的费用不 全，因而分配结果不够正确。全，因而分配结果不够正确。 6、适用条件：、适用条件：一般适宜在辅助生产内部相互一般适宜在辅助生产内部相互 提供劳务不多，不进行费用的交互分配对提供劳务不多，不进行费用的交互分配对 辅助生产成本和企业产品成本影响不大的辅助生产成本和企业产品成本影响不大的 情况下采用。情况下采用。 （二）顺序分配法 考虑辅助生产车间收益情况，先分配的车间？ 假设一种极端情况，其中一辅助车间没有享受产品或劳务 1、特点： 各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少 的顺序依次排列，受益少的先分配，受益多的后 分配。 （少 多） 先分配车间的辅助生产费用在所有受益

56、单位之 间分配，后分配车间的辅助生产费用在除已分配 过的辅助车间以外的受益单位之间分配。 顺序分配程序图顺序分配程序图 辅助生产车间辅助生产车间 a b c 分配前辅助分配前辅助 车间发生车间发生 a0 b0 c0 的费用的费用 辅助生产车间之外的部门辅助生产车间之外的部门 甲甲 乙乙 丙丙 a1 a2 a3 a4 a5 b1 b2 b3 b4 c1 c2 c3 最终：最终：a0 b0+a1 co+a2+b1 2、分配过程：看题 （1）确定受益顺序试算 单位成本（分配率）=待分配费用劳务总量 供电车间单位成本=330022000=0.15元 蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元) 蒸

57、汽车间单位成本=2700540=5元 供电车间分配蒸汽费=405=200(元) 结论：供电车间受益少，先分配费用 （2）供电车间费用分配如下：看题 先分配单位成本=待分配费用劳务总量 单位成本=330022000=0.15元 蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元) 甲产品应负担费用=150000.15=2250元 车间一般耗用=40000.15=600元 管理部门应负担费用=10000.15=150元 （3）蒸汽车间费用分配如下： 后分配单位成本 = 待分配费用 + 分配转入费用 劳务总量 - 先分配车间受益数量 单位成本=（2700+300）（540-40）=6元 甲产品应负担费用

58、=4006=2400元 车间一般耗用=606=360元 管理部门应负担费用=406=240元 3 3、账务处理、账务处理 借：辅助生产成本借：辅助生产成本蒸汽车间蒸汽车间 300300 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 46504650 制造费用制造费用 960960 管理费用管理费用 390390 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间33003300 蒸汽车间蒸汽车间30003000 例例3-24 p54说明说明 分配金额合计分配金额合计 第第1步、步、 36960/7360 0 第第2 步步 第第3步步 4 4、优点、优点 （1 1）各项费用只分配一次，简化了费用的分配工作

59、）各项费用只分配一次，简化了费用的分配工作 （2 2）分配结果的正确性比直接分配法有所提高。）分配结果的正确性比直接分配法有所提高。 5 5、缺点、缺点 分配结果的正确性受影响，且分配工作量比直接分分配结果的正确性受影响，且分配工作量比直接分 配法大。（排列在前的服务部门费用归集不完整，配法大。（排列在前的服务部门费用归集不完整， 服务部门之间交互服务的关系反映不全面）服务部门之间交互服务的关系反映不全面） 6 6、适用条件、适用条件 各辅助生产车间相互提供劳务受益程度有明显顺序。各辅助生产车间相互提供劳务受益程度有明显顺序。 （三）交互分配法 1、特点 进行两次分配： 第一次：第一次：交互分

60、配（交互分配（对内对内） 辅助生产车间之间就相互提供的劳务分配辅助生产车间之间就相互提供的劳务分配 根据：待分配费用、劳务总量根据：待分配费用、劳务总量 第二次：对外第二次：对外分配分配 待分配费用经交互分配调整后在辅助车间外分配待分配费用经交互分配调整后在辅助车间外分配 根据：根据： 待分配费用待分配费用+交互分配转入的费用交互分配转入的费用-交互分配转出的费用交互分配转出的费用 劳务总量劳务总量 - 辅助车间耗用数量辅助车间耗用数量 2、分配过程、分配过程看题 （1）交互分配）交互分配 交互分配单位成本（分配率）交互分配单位成本（分配率）=待分配费用待分配费用劳务总量劳务总量 供电车间单位