第09章销售与收款循环

1、第 09 章 销售与收款循环一、单项选择题1. 以下各项关于销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录中属于外部证据的有 （ ）。A. 顾客订货单 B. 销售单 C. 出库单 D. 商品价目表2. 企业设置严格的批准赊销信用制度，直接降低应收账款（ ）认定的错报风险。A. 存在B. 计价和分摊 C. 完整性 D. 准确性3. 以下关于销售交易的内部控制中存在缺陷的是（ ）。A. 将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立B. 应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准C. 登记应收账款总账的与登记应收账款明细账由同一人执行D. 销售职责与批准赊销需要相分离4. 下列

2、关于销售交易中职责分离的表述错误的是（）。A. 销售合同的谈判和订立相互分离B. 登记主营业务收入账的人员与登记应收账款账的人员需要分离C. 登记主营业务收入总账的人员与登记主营业务收入明细账的需要分离D. 由销售部门批准赊销5在评价X公司销售交易相关内部控制设计的合理性时，A和B注册会计师注意到 X公司利用自动化控制来防范下列与销售相关的重大错报风险。其中，不适当的是（ ）。A. 发出的商品实物可能与发运凭证上的商品种类或数量不符B. 将与某客户发生的销售业务记载在另一客户名下C. 销售发票与发货凭证的商品代码或数量不符D. 向某客户销售的金额可能超过了相应的授信额度6. 针对应收账款记录的

3、收款与银行存款可能不一致， 注册会计师执行的控制测试是 （）。A. 检查打印出来的发票是否经过复核B. 检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名C. 检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名D. 检查在收到款项清单上的签字7. 如果风险评估结果初步显示 X 公司管理层为满足业绩考核要求并保证从银行获得额外的资金而可能在财务报表上对营业收入作虚假报告，则 A 和 B 注册会计师无需针对（）认定实施控制测试。A. 发生B. 完整性 C. 准确性 D. 截止8. 在被审计单位采取电子信息系统的情况下，注册会计师通过对系统程序设置的了解和评 价，可以发现被审计单位存在的下列 （

4、） 重大错报风险。A. 现金销售可能没有在销售时录入计算机系统B. 销售发票的入账期间可能不正确C. 收到客户通过电子货币转账系统支付的款项后没有记录D. 经办人员没有在相关凭证上签字9. W公司2009年12月30日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月 30日，货款已于同日收到， 出库单和发运凭证均在 2010年 1月 25日。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月25日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是()。A. 不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日B. 可以确认收入，无需

5、进行调整C. 应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D. 可以确认收入，按照收款日期作为收入确认时点10. X 公司采用计算机信息系统控制商品发运。在该系统内，只要顾客订购单获得批准，计 算机就自动生成一份核对一致的订购单、 发运凭证和销售发票。 发票内容单独保存在一个临 时文件里， 直到商品发运后才打印。 顾客只有在出具经计算机打印的销售发票后才可能将所 购商品运出厂区。 注册会计师在了解到系统的上述设置情况后， 认为该系统不能有效降低降 低他所关心的下列与发运商品有关的 ( ) 风险。A. 未曾发货，但已开具销售发票B. 发运凭证的数量与销售发票不一致C. 未曾开票，但已发出商品D. 发运

6、凭证上的品种与顾客订购单不一致11. 对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计 单位的 ( ) 方面的工作内容。A. 发生折扣、折让的相关商品的质量是否符合规定B. 所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C. 销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D. 现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离12. 下列程序中， 有助于证实销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有()。A. 检查发运凭证、销售发票是否连续编号B. 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案C. 核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录D. 检查有关凭证上内部复

7、核和查核的标记13. 注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账金额的正确性，下列实质性程序中最有效的审计程序是 () 。A. 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单B. 将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C. 复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D. 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对14. 为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是()。A. 抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单15. 如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾

8、客发货并作为销售业务入账，则应执行最有效的实质性程序是( )。A. 复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B. 将业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对C. 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对D. 将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对16. 注册会计师在审计 2009年的财务报表时，发现Z公司2010年1月16日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销 2009年12月26日记录的一笔大额收入，对此 A注册会计 师采取的以下措施中最不恰当的是()。A. 应检查相关的凭证确认退货的真实性B. 如果认为退货是真实的，应

9、提请Z公司调整2009年度的收入C. 如果认为退货是真实的，可作为 2010年度收入的抵减，无需调整D. 如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入17. 注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是( ) 。A. 从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B. 从销售发票追查到发运凭证C. 从销售发票追查到主营业务收入明细账D. 从主营业务收入明细账追到销售发票18. 在对某工业企业2009年度财务报表中的 “其他业务收入” 项目实施审计时， 发现X公司 “其他业务收入” 中记载了下列各项收入。 其中， 注册会计师应当提请被审计单位进

10、行调整的是 ( )。A. 提供运输劳务所取得的收入B.提供加工装配劳务所取得的收入C.出租无形资产所取得的收入D.销售材料产生的收入19.2009年12月Y公司与 W医院签订合同，销售本公司研发的 X光机给 W医院，全部价款 1000 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10， 12月 31 日再支付价款 的 20， 2010年 1 月 1 日试运行，试用期 4个月，期满后，如果运行良好支付剩余 70款 项，如不满意，则退货， Y公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 100万元的货款。Y公司对此项业务的收入没有在2006年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确

11、的有( )。A. 不用调整 2009 年的财务报表，销售收入不确认B. 建议调整 2009 年的财务报表确认收入 100万元C. 建议调整 2009 年的财务报表确认收入 300 万元D. 建议调整 2009 年的财务报表确认收入 1000万元20. A注册会计师在审计 Y公司2009年财务报表时发现 Y公司应收账款的账龄分析中存在以 下情况，其中正确的是 ()。A. 应收甲公司账款自 2008 年起发生， 2009 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2008年度发生的债权。Y公司将应收甲公司账款账龄确定为12年B. 应收乙公司账款发生于 2008 年度，并于当年贴现， 2009

12、年度到期后，乙公司未能如期偿还。Y公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内C. 应收丙公司账款系 Y 公司 2009 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2008年度。Y公司将该笔应收账款账龄确定为12年D. 应收戊公司账款发生于 2008 年度，于 2009 年度根据债务转移协议转由戌公司承担。 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内21. 注册会计师通过实施函证程序，确认被审计单位的应收账款存在以下各种情况，现正在针对这些情况设计后续审计程序。其中， 注册会计师无法通过库存现金与银行存款日记账借方发生额证实存在或计价是否正确的情况是 ( )。A. 询证函发出时，债务人已付款，而被

13、审计单位尚未收到货款B. 询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物C. 债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货D. 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款22. 在实施函证程序后，对于最终无法收到回函的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的替代审计程序是 ( )。A. 重新测试相关的内部控制B. 审查与应收账款相关的发货凭证C. 实施实质性分析性程序D.审查资产负债表日后的收款情况23. 对于至审计时已经收回的金额较大的应收款项，注册会计师应当执行的审计程序是 ( )。A. 函证应收账款B. 核对收款凭证、银行对账单、销售发票的日期

14、是否合理C. 审查应收账款明细账D. 审查顾客订货单、销售发票及产品发运记二、多项选择题1. 下列与销售的发生密切相关的原始凭证有()。A. 顾客订货单 B. 销售单 C. 商品价目表 D. 发运凭证2. X 公司对与销售业务相关的职务的具体分工如下。其中有缺陷的是( ) 。A. 会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账B. 销售人员乙负责与客户谈判销售价格并签订销售合同C. 货运部门职员丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票D. 销售人员丁负责登记应收账款明细账并向顾客寄发月末对账单3. 注册会计师应特别关注被审计单位以下有关收款业务相关内部控制的内容有()。A. 单位应当按客户设置应收

15、账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额 度使用情况， 对长期往来客户应当建立起完善的客户资料， 并对客户资料实行动态管理， 时更新B. 单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确 认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出 会计处理C. 单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款 项。如有不符，应查明原因，及时处理D. 单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收 账款的催收， 财会部门应当督促销售部门加紧催收。 对催收无效的逾期应收账款可通

16、过法律 程序予以解决4. 了解到 X 公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制 ( )。A. 由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款B. 实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款C. 如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10 %D. 发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续5. 为防止定价或产品摘要不正确， 以及订购单或发运凭证或销售发票代码输入错误， 可能使 销售价格不正确，被审计单位在计算机信息系统中设置的下列针对性程序中，有效地是( ) 。A. 通过逻辑准入系统控制定价主文档的更改B. 只有得

17、到授权的员工，才能进行更改输入代码C. 通过检查和使用主文档版本序号，确定正确的定价的主文档版本已经上传D. 系统检查录入的产品代码的合理性6. 注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全、 各项规定是否得到有效执行进行测试时，其测试的重要环节包括 () 。A. 检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B. 检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C. 检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D. 检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库7. 以下属于对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试的程序的有()。A. 检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷

18、项通知单B. 检查所退回的商品是否及时入库C. 获取或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符D. 销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况8. 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。A. 检查发运凭证连续编号的完整性 B. 检查赊销业务是否经过授权批准C.观察已经寄出的对账单的完整性D.检查销售发票连编号的完整性9. 为评价X公司的现销业务中是否存在收到现金后不存入银行的截留销售现金情况，注册会计师通过实施以下控制测试程序所获取的审计证据中，无法单独证明事实真相的是( )。A. 要求每个收款台都

19、打印每日现金销售汇总表B. 检查调节现金与销售汇总表的员工是否在结算记录上签名C. 检查存款单与销售汇总表上复核人员的签名D. 重新检查已存入金额与销售汇总表金额是否一致10. 在对特定会计期间业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收 入确认有密切关系的日期包括（）。A. 销售截止测试实施日期B.发票开具日期或者收款日期C记账日期D发货日期或提供劳务日期11. 在执行上市公司 2009 年度财务报表审计业务时， 对于被审计单位的销货业务， 师一般应将 （ ） 做为重要的实质性程序。A. 从营业明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证B. 从发货部门的档案中选取部

20、分发运凭证，追查至有关的销售发票副本C. 将销售发票副本上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对D. 将所选取的发运凭证的日期与营业收入明细账的日期进行比较12. 注册会计师执行的下列审计程序，与验证销售交易真实性相关的实质性程序有（A. 从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查有无发运凭证及其他佐证B. 注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号C. 追查应收账款明细账的贷方发生额的记录D注册会计师从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主 营业务收入明细账13. 下列各项审计程序中属于主营业务收入的分析程序有（）。A. 比较本期各月各种主营业

21、务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审 计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因B. 计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化C .根据增值税申报表估算全年营业收入D. 将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的公允性14. 关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（）。A. 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认 提供劳务收入B. 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外C. 企业应当在资

22、产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已 确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入D. 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提 供劳务部分是否能够区分，均应当作为销售商品处理15. 为了证实XYZ公司业务收入是否真实，执行的下列审计程序中有效的是（A. 对销售毛利率进行分析比较B. 检查收入的确认计量是否符合会计准则C. 以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证D. 以发票为起点追查发运凭证和业务收入明细账16. 有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（）。注册会计）。）。A. 对于分期收款销售，企业应当按照应收的合同或协

23、议价款的公允价值确定收入金额B. 转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C. 含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其分期确认收入D. 资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、 成本、税金等相关项目17. 注册会计师审计应收账款的目标，包括（）。A. 确定应收账款的存在 B. 确定应收账款记录的完整性C. 确定应收账款是否可收回D.确定应收账款的列报是否恰当18. 在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A. 在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工

24、作底稿B. 询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C .收回询证函后，将重要的回函复制给 J 公司以帮助催收货款D. 对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所19. 为加强对函证的控制，审计人员采取了下列具体措施。其中，你不认可的是（）。A. 由被审计单位财务人员代为填制询证函，但由注册会计师与账簿中记载的金额核对、B. 由注册会计师粘贴信封后填写地址，由被审计单位财务人员送往当地邮局C. 被审计单位财务人员填写证函后，被审计单位和注册会计师盖章，以防被审计单位篡改D. 由注册会计师填写地址后，由被审计单位财务人员将信封地址与账簿记录的地址核对20.

25、注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的是（）。A. 欠款金额占全部应收账款的 20% B. 欠款时间已达两年以上C. 持有被审计单位 30%的股权D.与被审计单位同一董事长21. 下列审计程序中，属于应收账款分析程序的有（）。A. 复核应收账款借方累计发生额与营业业务收入是否配比，如不匹配应查明原因B. 在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析 是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性C. 计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标，同行业同 期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常D. 计算坏账准备的

26、余额占应收账款余额的比例，与被审计单位的计提比例进行比较，看是 否存在异常22. 在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。A. 函证很可能无效的应收账款B. 交易频繁但期末余额较小的应收账款C执行其他审计程序已确认的应收账款D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目23. 注册会计师在执行 X公司2009年度财务报表审计业务时， 需要确定针对应收账款的函证时间。在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的是 （ ）。A. 因X公司应收账款的重大错报风险低，在2009年底实施预审时发出询证函B. 在 2009 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证C. 在审计项目小组于 2010

27、 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函D. 为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证三、简答题1. A注册会计师接受其所在的U会计师事务所的指派，担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目经理。在对 X公司销售业务的内部控制进行了解后，A注册会计师决定对与 G公司销售业务相关的以下内部控制进行测试。请结合销售业务，指出在通常情况下可供 A注册会计师实施的控制测试程序。(1) 职责分离；授权审批；(3) 凭证的预先编号；(4) 按月寄送顾客对账单；(5) 内部核查。2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目 标设计审计程序。下表给出了营业收入

28、的相关认定：营业收入的认定审计目标审计程序发生完整性准确性分类截止要求：请根据表中给出的营业收入的相关认定确定审计目标，并针对每一目标简要设计一项审计程序。请将答案直接填入给定的表格内。3、实施对往来账项的替代审计程序时，CPA应该做的主要程序有哪些？(可以对应收账款的审计为例)四、综合题1、A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的 增值税税率为17%。Q会计师事务所的注册会计师 W正在对该单位的销售业务进行审查， 发现以下事项及其会计处理：(1) 2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为 600万

29、元(不含增值税)，商品销售成本为 480万元，商品已经发出， 货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给 B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。(2) 2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为 40万元，至2008年底已经预收款项 24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本 12 万元。2008年度，A公司在财务报表中将 24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。（3） 2008年12月1日，A公司向C公司

30、销售商品一批，价值 100万元，成本为60万元， 商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。（4）2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定， A公司向D公司销售生 产线一条，总价款为 250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销 售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；1

31、2月8日，D公司收到生 产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术 人员，进行生产线的安装调试；至 12月 31 日，该生产线尚未安装完工。A公司2008年确认了销售收入。（5）2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向 E公司销售一台大型设备，总价款为1500 万元。但是， A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往 E

32、公司；E公司根据协议已向 A公司支付有关货款。 但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 1300万元。A公司于2008年确认了收入。（6）2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为 150万 元，开出的增值税发票上注明：售价 200万元，增值税 34万元。该批商品已经发出，并已F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，15015034向银行办妥托收手续。此时得知 已经拖欠其他公司的货款。A 公司的会计处理如下： 借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 F 公司贷：应交税费应交增值税（销项税额）

33、34（7）A公司于2008年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由A公司承担。A公司在2008年一次确认收入20 万元。2、公开发行 A 股的 X 股份有限公司（以下简称 X 公司）系 ABC 会计师事务所的常年审计 客户。 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2006 年度财务报表进行审计， 并确定财务报表层次 的重要性水平为 1 200 000 元。 X 公司 2006 年度财务报告于 2007 年 2 月 25 日获董事会批准， 并于同日报送证券交易所。 X 公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下：在对X公司的

34、审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1） A和B注册会计师在审计 X公司2005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售 业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件， 但在当月未做任何会计处理， 而在2006年1月做了如下会计处理：借记 银行存款” 11 700 000元，贷记 主营业务收入”10000 000元、应交税金一应交增值税（销项税额）” 1 700 00（元;同时结转相应的主营业务 成本，借记 主营业务成本” 8 700 000元，贷记 库存商品一甲产品” 8 700 00

35、0元。在对2005 年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X公司调整了 2005年度财务报表，但未调整 2006年度相关账户 和财务报表。（2）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的 80%计提。X公司2006年12月31日 未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准

36、备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：1年以内12年23年3年以上应收账款-a公司35 150 000500 000932 000应收账款-b公司2 000 00015 100 00054 000应收账款-c公司600 00025 000应收账款-d公司9 500 000-12 000 000应收账款-e公司68 000小计47 250 0003 600 0001 011 00068 000（3） A和B注册会计师注意到 2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合

37、同约定该产品的销售价格 2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该 产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。（4） 销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收 C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入 1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需

38、提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。参考答案及解析单项选择题 1【答案】 A【解析】销售单、出库单和商品价目表都属于内部证据。2【答案】 B【解析】 设计信用审批制度的目的是为了降低坏账风险， 因此， 可以这些控制与应收账款的 计价和分摊认定相关。3【答案】 C【解析】登记应收账款总账的人员与登记应收账款明细账的人员需要分离。4. 【答案】 D【解析】应当由信用管理部门批准赊销。5【答案】 A【解析】 装运的商品实物是否与发运凭证相符， 需要将实物与发货凭证核对。 这种涉及实物 的控制应当由人工执

39、行，自动化控制一般是“鞭长莫及”的。6. 【答案】 B【解析】选项 A,是针对商品发运而可能未开具销售发票的风险；选项C,是针对收到的现金可能没有存入银行的风险；选项D,是针对客户使用支票支付货款，收取后可能未被存入银行。7. 【答案】 B【解析】虚报 （发生）、多报 （准确性 ）、早报（截止）都可能是高估营业收入的手段。8. 【答案】 B【解析】A C D中的错误都没有进入电子信息统，与系统无关，是系统无法察觉的。9. 【答案】 C【解析】应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在 2009 年确认收入。10. 【答案】 A【解析】 很明显， 发货凭证与销售发

40、票在实际发货之前就已经生成， 如果商品发运指令的输 入控制不严， 很可能导致未曾发货就已开具 （打印 ）发票。 因为有“计算机就自动生成一份核 对一致的订购单、发运凭证和销售发票”的规定，可以有效防止B、D中的风险；因为有“顾 客只有在出具经计算机打印的销售发票后才可能将所购商品运出厂区”的规定， 可以有效地防止C中风险。11. 【答案】 A【解析】A错，注册会计师可能关心产品是否经过质量检验，也可能在监盘是关注产品的品质，但不可能在控制测试中直接检查已销售产品的质量。B对于保护所退回商品的安全完整是必要的，C、D所述均属于职责分离控制，这是内部控制的重要内容。12. 【答案】 D【解析】检查

41、发运凭证、销售发票是否连续编号（A）有助于证实销货业务的真实性和完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（B）有助于证实登记入账销货业务确系已经发给真实的顾客 （存在或发生） ；核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录 （C） 有助于证 实所有销货业务均已经入账（完整性）；检查有关凭证上内部复核和查核的标记（D）有助于证实销货业务分类正确。13. 【答案】 A【解析】选项 B证明登记入账营业收入的完整性；选项C和选项D证明营业收入发生认定。14. 【答案】 A【解析】 从基本原理来分析， 完整性认定要解决的问题是财务报表组成要素的低估问题， 即 已发生的账目未入账或被漏记的问题。很显然注册

42、会计师不能从明细账（或日记账 ）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本小题四个选项中只有A 选项的“出库单”是原始凭证。 审查某一事项的漏记 （完整性认定 ）一般是从原始凭证查到明细账， 即顺查。 相反， 审查某一事项的多记“存在”或“发生”认定，则是从明细账追查到原始凭证， 即逆查。15. 【答案】 B【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这 类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。16. 【答案】 C【解析】应作为资产

43、负债表日后调整事项调整2009 年的报表。17. 【答案】 A【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C可以查出收入未入账但没有选项A的审计证据更有效；选项 D能证实的是主营业务收入的发生认定。18. 【答案】 B【解析】“提供运输劳务所取得收入” 、“出租无形资产所取的收入”和“销售材料所产生的 收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容； “提供加工装配劳务”所取得收入属于营 业收入核算的内容。19. 【答案】 A【解析】由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2006年度的收入。20. 【答案】 C 【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，注册会计师首先要确认应收账款

44、的账龄长短。在选项A中，2010年Y公司是否全部收回甲公司 2009年发生的应收账款不能确定， 如果2009 年债权全部收回，则Y公司对丙公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果Y公司只收回甲公司2009年发生的部分应收账款， 则账龄就是12年。在选项B中，应收账款发生在2009 年，虽然当年贴现，但不能说明 2009年债权最终收回，当 2010年债权人不能如期偿还时， Y公司应将其账龄确认为 12年。在选项C中，Y公司应收丙公司账款要以发生时的时间来 算，账龄确认为12年。在选项D中，应收戊公司账款进行协议转移由戌公司承担，但是 其发生的时间为 2009年，故账龄确认为12年。综上所述，C选项

45、的账龄分析是正确的。21. 【答案】 C【解析】既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户中记录。22. 【答案】 B【解析】控制测试（A）与实质性分析程序（C）均不宜用来证实一项具体的业务。程序 B D都 可以证实应收账款， 但B更侧重于“存在或发生”认定，D更侧重于“完整性”认定，对“应 收账款”这样的资产类账户而言，应选 B。23. 【答案】 B【解析】 在实务中， 注册会计师应当在应收账款明细表上标出至审计时已经收回的应收款项 金额，并对已经收回的金额较大的应收款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、 销售发票等，注意凭证发生日期的合理性。二、多项选择

46、题1. 【答案】 ABD 【解析】商品价目表是表示商品价格的信息，与销售的准确性相关，与发生认定不相关。2. 【答案】 ABCD【解析】A中的两账不应由同一人登记；B:谈判人员不得签署销售合同；C中发货与开票的职能应当分离；D:记账人员不得担任核查本人所及账簿的职务。3. 【答案】 ABCD 【解析】销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。4. 【答案】 AB【解析】A中工作应由销售部门进行，B中工作应由财务部门执行，被审计单位的的规定存在严重缺陷，注册会计师无法依赖相关的内部控制。C看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D

47、是防止漏记销售退回的有效措施。5. 【答案】 ABCD【解析】记忆性命题。6. 【答案】 ABCD【解析】销售与收款业务内部会计控制规范中监督检查的要求。7. 【答案】 AB【解析】选项CD是属于实质性程序非控制测试。8. 【答案】 AD【解析】测试要点是销货业务控制测试与测试目标。A、 D 在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票 不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此C无助于入账的完整性目标的测试。9. 【答案】 AB【解析】 A、 B

48、也许能证明实际收款金额，但无法证明存款金额，更不能证明这两个金额是 否一致。C D中的每个程序都同时涉及到收款与存款，又可能单独证明事实真相。10. 【答案】 BCD【解析】测试要点是业务收入截止性测试的日期。在对特定会计期间业务收入进行审计时， 注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收入确认有密切关系的日期包括： 一是发票开具 日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期或提供劳务日期。 检查这三者是否归属于 同一适当会计期间是业务收入截止性测试的关键。11. 【答案】 ACD【解析】 B 是针对“完整性”目标的程序，而在审计销货业务时，注册会计师一般不将“完 整性”作为测试的重点目标。

49、12.【答案】 ABC【解析】 针对完整性的审计程序注册会计师通常从发运部门的档案中选取部分发运凭证， 并 追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账是测试完整性目标。13. 【答案】 ABCD【解析】营业收入的实质性分析程序包括：（ 1）将本期与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格的变动是否正常， 并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收 入与成本是否配比，并查清重

50、大波动和异常情况的原因；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；（5）将上述的分析情况与同行业企业本期相关资料进行对比，检查是否存在异常；（6）根据增值税申报表估算全年营业收入；（7）将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的公允性。14. 【答案】 ABC【解析】 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时， 销售商品部分和提 供劳务部分能够区分且能够单独计量的， 应当将销售商品的部分作为销售商品处理， 将提供 劳务的部分作为提供劳务处理。15. 【答案】 AC【解析】D以发票为起点追查发运凭证和业务收入明细账与证实收入是

51、否完整有关；B与估价有关。16. 【答案】 ACD【解析】分期收款销售，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额, 因此A选项正确，B选项因为不再提供后续服务已符合收入确认条件，不需要分期确认收入；C情况下由于含有五年的服务费一次收到，应通过递延收益分期确认；D情况属于期后事项的正确处理，故 ACD表述适当。17. 【答案】 ABCD【解析】ABC%是应收账款审计的目的。18. 【答案】 AD【解析】B错误。由于询证函是被审计单位盖章，而不是会计师事务所盖章。C错误。由于询证函回函不能提供给被审计单位作为催收货款来使用。19. 【答案】 BCD【解析】A:注册会计师核对被审计单位

52、财务人员的填制形成了制约；B:被审计单位人员在送信途中可能丢弃含有不实内容的信函；C:注册会计师盖章不符合审计准则的规定，况且无法防止对信中金额的篡改；D:被审计单位人员在核对地址的过程中可能有意将地址改错。20. 【答案】 ABCD【解析】 注册会计师应选择以下项目作为函证对象:大额或账龄较长的项目， 与债务人发生纠纷的项目，关联方项目，主要客户项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目， 非正常的项目。21. 【答案】 ABCD【解析】应收账款实施实质性分析程序包括:（1）复核应收账款借方累计发生额与营业业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因；（2）在明细表上标注重要客户，并编

53、制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分 析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性；（ 3）计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标，同行业 同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（4）计算坏账准备的余额占应收账款余额的比例，与被审计单位的计提比例进行比较，看 是否存在异常22. 【答案】 BD【解析】 注册会计师应当选择下列项目实施函证； 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠 纷的项目； 关联方项目； 主要客户 （ 包括关系密切的客户 ） 项目； 交易频繁但期末余额较小甚 至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。23. 【答案

54、】 ABC【解析】 一般情况下， 函证的截止日期通常为资产负债表日， 说明函证时间通常在资产负债表日之后，不能太早；同时，应充分考虑对方复函时间，说明函证时间不应太晚。B和C均不违反这些要求； 如果重大错报风险被评估为低水平， 可选择资产负债表日前适当日期为截 止日实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性程序，说明A是可以选取的方案。D本末倒置了。事实上，在审计应收账款时，应首先实施函证程序。在函证无 效时才选择其他审计程序，更何况其他审计程序也无助于减少函证的回函差异。三、简答题1. 【答案】针对上述内部控制， A注册会计师通常情况下应当分别实施下列程序：（1）观察X公司与

55、销售有关的人员的活动，以及与这些人员进行讨论；（2）检查与销售相关的凭证在以下四个关键点上是否经过审批:在销售发生之前，赊销已经 正确审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批， 没有超越审批权限。（3）清点与销售相关的各种凭证，检查每类凭证是否存在重号、缺号。（4）观察制定人员寄送对账单，并检查顾客富含档案。（5）检查内部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。2.【答案】营业收入相 关的认定审计目标审计程序发生收入的真实性主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查有无 发运凭证及销售发票完整性发生的销售交易都进行 了记录发运凭证和销售发票追查至销售收入明细账，看是否进行了登记准确性收入按照正确的金额反 映复算销售发票上的数据， 追查销售发票上的详细资 料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单分类交易进行了适当的分类检查证明销售交易分类正确的销售发票等原始凭 证截止交易记录于恰当的期间将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比 较核对3、（ 1）检查应收账款明细账户及相关会计凭证。顺序抽查该应收账款账户记载的业务发生 情况，检查所抽查样本的会计凭证及相