促销赠送礼品三种情形需缴税

1、促销赠送礼品三种情形需缴税 时间：2011-12-14 09:02 来源：中国税务报 作者：raymond 近日，财政部、国家税务总局下发关于企业促销展业赠送礼品有关个人所 得税问题的通知（财税201150号），就企业在营销活动中以折扣折让、赠 品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等涉及的个人所得税问 题进行了明确。根据该文件，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠 送礼品分为两种类型，第一种类型不征收个人所得税，第二种类型则需要征收个 人所得税，本文解析如下。 促销礼品赠送的个人所得税处理 （一）不征收个人所得税的类型 1. 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产

2、品）和提供服务； 2. 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对 个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等 ； 3. 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 这些赠送的共同点是，只有个人购买了企业的商品或提供的劳务才会获得相 应物品或服务的赠送，实质上企业的一种促销行为，相关赠品的成本已经被企业 销售商品或提供劳务取得的收入所吸收。换句话说，个人实际已经为取得这些赠 品变相支付了价款。因此，这些赠品的取得是有偿的，不需要征收个人所得税。 （二）征收个人所得税的类型 1. 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品， 对 个人取得的

3、礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用 20%勺税率缴纳个人所 得税。 2. 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品， 对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%勺税率缴纳个人 所得税。 3. 企业对累积消费达到一定额度的顾客， 给予额外抽奖机会，个人的获奖所 得，按照“偶然所得”项目，全额适用 20%勺税率缴纳个人所得税。 在这些项目中，企业赠送礼品并不是以个人购买企业的商品或提供的服务为 前提。因此，个人是无偿取得这些赠品的。财税201150号文件规定，对于 个人取得的这些赠品应征收个人所得税。其中，对个人取得的因企业在业务宣传、 广告等活动中，

4、随机向本单位以外的个人赠送礼品和企业在年会、座谈会、庆典 以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，按照“其他所得”项目征收个人 所得税。而对于企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人 的获奖所得，是按照“偶然所得”项目征收个人所得税。 对于涉及赠品（包括实物和劳务）的应纳税所得额的确定问题，财税2011 50号文件规定，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场 销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购 置价格确定个人的应税所得。 当然，在第二种需要扣缴个人所得税的类型中， 必须是企业直接向个人发放 赠品，才需要扣缴个人所得税

5、。如果发放的形式有所变化，则未必需要扣缴个人 所得税。比如，某洗发水生产企业推出一款新洗发水，需要进行广告宣传，如果 该洗发水生产企业直接将赠品随机发放（包括现场发放或邮寄发放），都需要按 “其他所得” 项目扣缴个人所得税。如果该企业不是直接发放，而是把赠品无 偿提供给某时尚杂志（当然，一般该洗发水生产企业在该杂志上作了相应的广 告），通过时尚杂志捆绑发放，该洗发水生产企业是把赠品无偿赠送给杂志的， 不涉及个人所得税问题。而杂志在销售时捆绑提供该赠品，则属于财税2011 50号文件第一种不征收个人所得税的类型。企业在向个人销售商品（产品）和提 供服务的同时给予赠品，杂志发行机构不需要扣缴个人所

6、得税。 对于应征收个人所得税的3种赠品发放类型，企业在计算应扣缴的个人所得 税时应注意以下三个方面： 第一，在第三种情况下，企业对累积消费达到一定额度的顾客， 给予额外抽 奖机会，个人的获奖所得，企业可以要求个人先完税后再给予赠送， 而对于第一 种和第二种情况下的赠品，企业很难扣缴个人应纳所得税。 这就意味着，在第一 种和第二种情况下，需要扣缴的个人所得税基本是由企业承担的。 需要注意的是， 虽然这部分个人所得税由企业承担，但是企业不能将承担的这部分个人所得税作 为企业的成本、费用在企业所得税前扣除。 第二，关于个人所得税全员全额明细申报的问题。 目前，各地都在推行个人 所得税全员全额明细申报

7、，企业在扣缴个人所得税时，需要提供个人身份证等相 关信息。除了第三种情况关于个人抽奖所得的可以操作外，在第一种和第二种情 况下，企业即使自行承担了个人所得税，也很难获取这些取得赠品个人的相关身 份信息。如果当地税务机关要求企业就这部分项目进行明细申报，企业可能会面 临现实操作中的难题。 第三，如果是企业在业务宣传、广告等活动中或在年会、座谈会、庆典以及 其他活动中向本单位个人发放赠品的， 应按工资、薪金所得扣缴个人所得税，计 税依据的确定可以根据财税201150号文件的规定执行。 促销礼品赠送的流转税处理 企业促销礼品赠送面临的首要问题是流转税的处理，货物赠送的涉及增值 税，劳务赠送的涉及营业

8、税。 对于企业在促销活动赠品的增值税问题，在国家层面并无明确的文件规定， 实务中通常是将企业的赠品赠送行为作为无偿赠与行为，视同销售缴纳增值税。 近年来，部分地方税务机关在这个问题的处理上有所变动，主要针对财税2011 50号文件第一条提到的不征收个人所得税的促销礼品赠送行为。比如，安徽省 国税局关于若干增值税政策和管理问题的通知（皖国税函200810号）规 定，商业企业在顾客购买一定金额的商品后， 给予顾客一定数额的代金券，允许 顾客在指定时间和指定商品范围内，使用代金券购买商品的行为，不属于无偿赠 送商品的行为，不应按视同销售征收增值税。四川省国税局关于印发增值税 若干政策问题解答之一的通

9、知中对于对商业企业采取“购物返券”、“买 一赠一”等方式赠送给消费者的货物和购物券，应如何确定增值税应税销售额的 问题规定，商业企业的“购物返券”行为不是无偿赠送，不能视同销售计算增值 税；购物返券与商业折扣的销售方式相似，因此购物返券应该比照商业折扣，按 实际取得的现金（或银行存款）收入计算增值税。商场从顾客手中收回的购物券， 其收入已在购物返券时体现，不应征收增值税。买一赠一是目前商业零售企业普 遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入 计算缴纳增值税。而对于财税201150号文件第二条提到的需要征收个人所 得税的赠送类型中，企业发放赠品在增值税上需要视同销售

10、缴纳增值税。 如果企业赠送的是服务，就涉及营业税问题。需要注意的是，根据营业税 暂行条例实施细则第五条的规定，只有单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或个人的行为和单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的 自建行为，属于视同发生营业税应税行为，需要征收营业税外，单位或个人无偿 提供其他营业税应税行为，并无视同发生应税行为的规定，不需要征收营业税。 对于财税201150号文件第一条中不征收个人所得税的类型，如果涉及 赠送劳务的，对单位只按其实际取得的营业额征收营业税。比如，某餐饮企业实 行消费积分，积累一定的积分可以兑换一定的餐饮消费金额， 或者企业采取充值 100元按120元计

11、算可消费金额，这里都是按企业实际取得的收入额征税。而对 于财税201150号文件第二条提到的需要征收个人所得税的赠送中，企业无 偿提供服务的，也不需要缴纳营业税。比如，某餐饮企业开业第一天，对随机对 象实行免费试吃，此时企业虽然提供了营业税应税劳务，但未取得营业额，不属 于营业税暂行条例实施细则第五条列举的视同提供应税劳务的行为，则应纳 税所得额为零，应纳税额为零。 礼品赠送的企业所得税处理 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函 2008875号）的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属 于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售

12、收 入。 而对于企业在业务宣传、广告等活动中，在年会、座谈会、庆典以及其他活 动中以及对累积消费达到一定额度的顾客给予的额外抽奖奖励支出，在性质上如 何界定？如果界定为捐赠，则这些捐赠则不属于公益、救济行捐赠，不能在企业 所得税前扣除。这在实务中还有待探讨。本文认为，对于企业在业务宣传和广告 中的对随机对象发放的相关赠品支出，可以作为业务宣传费在企业所得税税前按 限额扣除。对于企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动向非本单位人员发放的 赠品支出如何处理，可能有很大争议，实务中要视具体情况而定。如果发放的是 一些印有企业宣传标志的小额礼品，可以作为业务宣传费扣除。如果属于大额的 礼品赠送，比如某企业开年会，参会者每人发一台苹果手机或笔记本电脑， 也作 为企业的业务宣传费很难得到认同。对于企业对累积消费达到一定额度的顾客， 给予额外抽奖，这部分奖励支出应该作为企业的合理费用在企业所得税前据实扣 除，因为企业在产品或服务定价时应该考虑了这部分支出，对应的收入也已经在 销售收入中体现。 最后，企业促销赠送行为中