合并报表技巧

1、精品文档你我共享 合并日或购买日当天的处理原则及调 整： 内容 个别报表 合并报表 应当在合并日按照被合并方所有者权益 最终控制方合并财务报表中的账面价值的 对于同一控制下的控股合并，在合并日编 份额作为长期股权投资的初始投资成本。 制的调整抵消分录： 长期股权投资初 始投资成本与支付 借：股本 的现金、转让的非现 资本公积 金资产以及所承担 盈余公积 债务账面价值或所 未分配利润 发行股份面值总额 之间的差额， 应当调 商誉 （ 确认的原先就存在的商 誉，相当于在最终控制方购买时产生的商 1）同一控制下的 整资本公积；资本公 誉在合并报表中就一直存在的 企业合并（ 积不足冲减的，调整 贷：长

2、期股权投资 留存收益。 少数股东权益 AAAAAA 合并资产负债表的期初数进行调整： 借：资本公积【合并方的X母公司 % 贷：盈余公积【被合并方的X母公司 % 未分配利润【被合并方的X母公 司 %】 合并利润表、合并现金流量表均反映的 是由母子公司构成的报告主体 自合并当期 期初至合并日实现的损益及现金流量 情 况。 权益法转成本法 金融资产转成本法 在合并日，应当按照被合并方所有者权益 合并日原所持股权采用权益法核算、按被 账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 投资单位实现净利润和原持股比例计算确 资成本 , 即应以被合并方的资产、负债（包 认的损益、其他综合收益，以及净资产变 括最终控制

3、方收购被合并方而形成的商誉） 动部分，在合并报表中予以冲回，即 冲回 在最终控制方财务报表中的账面价值为基 原权益法下确认的损益、其他综合收益， 础，进行相关会计处理。 并转入资本公积（股本溢价） 2）通过多次交易 合并日长期股权投资初始投资成本与达到 分步实现同一控制 合并前的股权投资账面价值 加上合并日取得 下企业合并 进一步股份 新支付对价的账面价值 之和的差 借：投资收益 额，调整资本公积 （资本溢价或股本溢价） 资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 借：长期股权投资 【初始投资成本】 贷：资本公积 贷：长期股权投资【账面价值】 注意 教材表述有矛盾 资本公积股本溢价 【或借】 合并日之

4、前持有的被合并方的股权涉及其 他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。 借：资本公积其他资本公积 贷：资本公积股本溢价 初始投资成本= 支付的现金或非现 购买方一般应于购买日编制合并资产负债 金资产的含税公允 表。 关注：购买方、购买日、企业合并中 价值发行的权益 取得无形资产的确认、或有负债的确认 性证券的公允价值 确认资产处置损 合并商誉=企业合并成本-合并中取得 被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所 3）一般情况下的 非同一控制下企业 递延所得税资产 得税后）的份额 购买日当天的调整分录（将子公司的账 面价值调整为公允价值） 借：存货等【评估增值】 合并 贷：应收账款等【评

5、估减值】 递延所得税负债 资本公积 【差额】 购买日当天的抵消分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 购买方对于购买日之前持有的被购买方 的股权，按照该股权 在购买日的公允价值 进行重新计量，公允价值与其账面价值的 权益法转成本法 金融资产转成本法 差额计入当期投资收益。 合并财务报表中的合并成本=购买日之 前所持被购买方的股权于购买日的公允价 4）通过多次交易 值购买日新购入股权所支付对价的公允 分步实现的非同一 价值 控制下企业合并 长期股权投资在购买日的初始投资成本= 原购买日的合并商誉=按上述计算的合并 持有股权投资的账面价值购买日新增投

6、成本-应享有被购买方可辨认净资产公允 资成本 价值的份额 购买日之前采用权 购买日之前采用金融资 益法核算而确认的 产核算的，原计入其他 购买日之前持有的被购买方的股权涉及 其他综合收益，应当 综合收益的累计公允价 权益法核算下的其他综合收益等的，与其 在处置时 转入损益 值变动应当在 改按成本 相关的其他综合收益等应当转为 购买日所 法核算时 转入当期损 属当期 收益。 益。 借：资本公积 - 其他资本 公积 贷：投资收益 成本法转权益法 成本法转金融资产 5）企业因处置部 对于剩余股权，应当按照其在丧失控制 权日的 公允价值进行重新计量 。 分股权投资 丧失 了 对原有子公司的控 对该剩余

7、股权 视同 在丧失控制之日的 合并报表当期的处置投资收益=（处置 制权( 80%-20%) 自取得时即采用权 公允 股权取得的对价剩余股权公允价值）- 价值与账面价值间的差 原有子公司自购买日开始持续计算的可辨 益法核算进行调整 额计入当期损益 。 认净资产X原持股比例-商誉+其他综 合收益税后净额X原持股比例 从母公司个别报表 6）不丧失控制权 处置子公司的处理 角度，应作为处置长 期股权投资， 确认处 合并资产负债表确认资本公积=处置价款 -处置长期股权投资相对应享有子公司自 置损益 购买日持续计算可辨认净资产的份额 母公司个别财务报 表中对于自子公司 少数股东处新取得 的长期股权投资，应

8、 7）购买子公司少 当按照企业会计准 数股权的处理 则第 2 号长期股 合并资产负债表确认资本公积=支付价款 80%-88%) 权投资的规定，确 定长期股权投资的 -新增长期股权投资相对应享有子公司自 购买日持续计算可辨认净资产份额 入账价值。即 按照实 际支付价款或公允 价值确认长期股权 投资。 统一母子公司的会计政策和会计期间，对子公司境外经营要进行报表折算； 编制 合并工作底稿 ，将母子公司的报表数据导入； 按公允价值 调整 子公司的报表 （同一控制下不需调整） ；（按投资时的备查簿调整） 按权益法 调整 母公司的报表 ；（入账价值、确认收益、 宣告股利、其他权益四个环 节） 抵销集团 内部交易（按报表项目抵销不是抵销会计科目） 对子公司全额抵销， 对合营企业和联营企业按持股比例抵销；连续编制多期合并报表时，将以前年度的 内部交易余额可以合并编制，视同为年初，再结合本年数据，分两步处理即可） 计算合并金额，填列合并报表；（合并金额=母公司金额+子公司金额+或一调整 和抵销金额） 沁园春雪 北国风光，千里冰封, 里雪飘。