第12讲增值税的税率和征收率

1、本章考点精讲三、增值税的税率和征收率（一）税率税率16%注：2019 年4月1 日后为 13%销售或进口的大部分货物、劳务以及提供有形动产租赁服务10%注：2019 年4月1 日后为9%特殊货物粮食、食用植物油、食用盐、花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、 葡萄籽油和牡丹籽油【提示】环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香矛油、淀粉适用16%自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜各种植物、动物的初级农产品、干姜、姜黄、巴氏杀菌乳、灭菌 乳、动物骨粒【提示1】人工合成的牛胚胎免征增值税【提示2】调制乳、麦芽、复合胶、人发

2、适用16%音像制品（指录有内容的）电子出版物二甲醚密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品?国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际 标准书号编序的境外图书?食用盐不动产不动产销售、不动产租赁、转让土地使用权服务交通运输、邮政、基础电信、建筑6%增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务无形资产转让土地使用权以外的其他无形资产纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地 指标零税率出口特 定货物出口特 定服务国际运输服务航天运输服务出口特 定服务向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务： 第一、研发

3、服务 第二、合同能源管理服务 第三、设计服务第四、广播影视节目（作品）的制作和发行服务 【提示】不包括播映服务第五、软件服务 第六、电路设计及测试服务 第七、信息系统服务 第八、业务流程管理服务第九、离岸服务外包业务第十、转让技术 境内的单位或个人提供程租服务,如果租赁的交通工具用于国际 运输服务和港澳台运输服务，出租方可申请适用零税率 境内的单位或个人向境内单位和个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，承租方适用零税率境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用零税率【例题1 多选题】根据增值税的有关规定，增值

4、税一般纳税人销售的下列货物中，不适用10%低税率的有）A. 空白录像带B. 麦芽C. 橄榄油D. 密集型烤房设备【答案】AB【解析】选项AB属于适用16%曽值税税率的货物。【例题2 多选题】增值税一般纳税人销售的下列货物中，适用10%曽值税税率的有（）A. 调制乳B. 干姜C. 食用植物油D. 图书、报纸、杂志【答案】BCD【解析】调制乳适用税率为 16%【例题3 多选题】根据营改增的规定，下列应税服务适用6%曽值税税率的有（）A. 研发服务B. 装卸搬运服务C. 运输服务D. 有形动产租赁服务【答案】AB【解析】选项 C适用10%勺增值税税率；选项 D适用16%勺增值税税率。【例题4 多选题

5、】根据营改增的规定，下列应税服务适用10%曽值税税率的有（）A. 建筑服务B. 销售不动产C. 金融服务D. 转让商标权【答案】AB【解析】选项 CD适用6%勺增值税税率。（二）征收率征收率5%不动产和土 地使用权 不动产销售（旧房） 不动产租赁（旧房）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，适用简易计税方法的 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权， 选择适用简 易计税方法的【提示】个人出租住房，应按5%勺征收率减按1.5%计算应纳税额劳务派遣和 人力资源服 务一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差

6、额纳税的【提示】选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务 派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不 得开具增值税专用发票，可以开具普通发票一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的通行费一般纳税人收取试点前开工的一级公路、一级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的征收率3%其他 除适用5%正收率以外的可以选择简易计税方法发生的应税销售行为 提供物业管理服务的纳税人 ，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税【提示】该条仅适用于提供物业管理服务的纳税人，不适用于其他 纳税人

7、。如在不动产租赁过程中收取的自来水水费，全额按照适用 的税率缴纳增值税 非企业单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择按简易计税方法，按照 3%十算缴纳增值税 一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择按简易计税方法，按照3%十算缴纳增值税 自2018年5月1日起，一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌 药品 自2019年3月1日起，一般纳税人生产销售和批发、零售罕见 药品征收率3%减按2% 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固 定资产 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 一般纳税人和小规模纳税人销售旧货【提示】纳税

8、人销售自己使用过的固定资产（动产），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。【例题1 多选题】下列各项中适用5%收率的有（）。A. 小规模纳税人销售自建或取得的不动产B般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的C. 一般纳税人以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的D. 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的【答案】ABCD【例题2 单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年3月销售2012年购进的小汽车1辆，取得含税收入

9、5.2万元（小汽车原值为 10万元）（未放弃减税权）。该企业上述业务应缴纳增值税（）元。A. 1009.71B. 1514C. 7172D. 4727【答案】A【解析】小汽车购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，并且纳税人未放弃减税权，因此依照3%勺征收率减按2%征攵增值税。应纳增值税=52000/ （1+3% X 2%=1009.71 （元）。【例题3 单选题】某工厂系增值税小规模纳税人，2018年12月份销售自己使用过的设备一台，取得含税销售额8.24万元（未放弃减税权），已知该设备于2012年1月购入时的不含税价款为 9万元，已计提折旧2.8 万元；另销售自己使用过的包装物，取得含税销售额1.

10、2万元。则该工厂应缴纳的增值税为（）万元。A. 0B. 0.19C. 0.18D. 0.27【答案】B【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，未放弃减税权的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/ （1+3% ,应纳税额=销售额X 2%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品， 应按3%勺征收率征收增值税。该工厂应纳增值税=8.24/ （ 1+3% X 2%+1.2/ （1+3% X 3%=0.19 （万元）。【例题4 单选题】某劳务派遣公司（一般纳税人），每个月向用工单位收1000万元的员工工资等支出转付，同时收60万元的手续费（含增值税），共计 1060万元，如果该公司选择按照简易计税方法计税，则该公 司每月应纳的增值税是（）万元。A. 3B. 2.86C. 31.8D. 60【答案】B【解析】选择简易计税方法计税，含税销售额=1060-1000=60 （万元），每月应缴纳的增值税=60/ （1+5%X 5%=2.86 （万元）。不属于混合销售行