18种税种缴纳及账务处理方法

1、常见的18种税费账务处理及会计分录、个人所得税 在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个 人所得税。计算应交时 借：应付职工薪酬等科目 贷：应缴税费一一应交个人所得税 实际上交时 借：应缴税费一一应交个人所得税 贷：银行存款 支付的工资一定要走应付职工薪酬科目 借：管理费用等贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬贷：银行存款以下4种避税方式成为重点稽查对象!1、各种发票乱入账 很多企业都有过这样的操作：报销时会计为了省事，不管，各种发票通通计入福利费、差旅费等，长期这样操作，会造成企业费用异常；之前就有爆料过一家互 联网公司的油费超过物流公司了，这个不管谁查都觉得不 正常2、故意不用银行发

2、工资此类现象一般存在于一些工地、小型企业，但往往这些企业老板却不以为然，觉得这没什么，甚至振振有词道：“我以前也是这样操作的，怎么没遭？ ”我只能说，那是你运 气好，但不代表会永远蒙混过去。3、虚设员工代发工资 工资太高，虚设个员工代发工资，这也是很多企业惯用伎 俩。到底这样操作是否靠谱，请回答：是否有考勤？是否 有社保？没有你觉得这样做靠谱吗，万一哪天被稽查了怎 么办?4、法人和公司账户频繁资金往来风险增大 根据税收征管法规定，税务虽然有权查询个人和企业银行账户，但是程序和掌握的信息有限，执法力度往往打折扣。但是从2018年开始，各地金融机构与税务、反洗钱机构 合作势必加大，到时候，老板私人

3、账户与公司对公户之间 频繁的资金交易都将面临监控。二、消费税 为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上， 选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法 采取从价定率和从量定额两种方法。企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理:企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳 的消费税，通过“税金及附加”科目核算;(1) 企业按规定计算出应交的消费税 借：税金及附加 贷：应交税费一一应交消费税(2) 企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长 期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关 的成本。例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应 交的消费税计入在建工程

4、成本。借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科贷：应缴税费一一应交消费税(3) 企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受 托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存 款”等科目，贷记“应交税费一一应交消费税”科目。借：应收账款/银行存款等科目 贷：应缴税费一一应交消费税(4) 委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料斗”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等 科目。委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品， 按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税

5、款， 借记“应交税费一一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。借：应缴税费一一应交消费税贷：应付账款/银行存款等科目(5) 企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费 税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目， 贷记“银行存款”等科目。(6) 交纳当月应交消费税的账务处理 借：应缴税费一一应交消费税 贷：银行存款等“银(7) 企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记 行存款”科目，贷记“税金及附加”科目 借：银行存款等 贷：税金及附加 三、增值税 增值税是以商品(含货物、加工修理修配劳务、服务、无 形资产或不动产，以下统称商品)在流转过程中产生的增 值额作为计税依据

6、而征收的一种流转税。(1) 一般纳税人增值税账务处理 原理：增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计 税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵 扣销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离， 属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部 分，按规定计入进项税额。 一般纳税人应当在“应交税费”科目下设臵“应交増值税”、“未交増值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”等明细科目进行核算。“应交税费一一应交增值税”交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交栏。其中，般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品

7、时应交纳的増值税额在“简 易计税”明细科目核算。 不动产分期抵扣：根据财税（2016）36号等文件规定，适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。 购销业务的会计处理在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应 还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税 作为销项税额。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款收票据”、“银行存款”等科目，按取得的

8、收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算 的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。发生销售 退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反 的会计分录。 差额征税的会计处理般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关 规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款 的，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时， 按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存

9、款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按 照允许抵扣的税额，借记“应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费简易计税”科目，贷记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目 按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法 计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其 进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费 用，不通过“应交税费应交増值税（进项税额）”科 目核算。 因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税 额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应 当将进项税额转出，借记“待处理

10、财产损益”、“应付职 工薪酬”等科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项 税额转出）”科目。般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出， 借记“应交税费一一待抵扣进项税额科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目。原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当 在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目，并按调 整后的账面价值计提折旧或者摊销。 转出多交

11、増值税和未交增值税的会计处理 为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣 増值税的情况，确保企业及时足额上交増值税，避免出现 企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值 税的情况，企业应在“应交税费”科目下设臵“未交増值 税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费一一应交 增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费一一应交增值税”科目下设臵“转出未交增值 税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的増值税，借记“应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目;当月多交的增值税，借记“应交税费一一未交增值税”科 目

12、，贷记“应交税费一一应交增值税（转出多交増值税 科目。 交纳增值税的会计处理 企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费一一应交增 值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费 应交 増值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目;当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费 未 交增值税”或“应交税费一一简易计税”科目，借记“应未交增值税”或“应交税费一一简易计税”科目，贷记“银行存款”科目。企业预缴増值税，借记“应交税费一一预交増值税”科目， 贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交増值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交未交増值税”科目，贷记“应交税费预交增值税”科目。(

13、2) 小规模纳税人增值税账务处理 小规模纳税企业通过“应交税费一一应交增值税”科目核 算，不允许抵扣进项税额。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“原材料斗”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费一一应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。老项目简易征收账务处理 预售阶段的账务和税务处理按照？国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办

14、法的公告?（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，一般纳税 人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到 预收款时按照 3%的预征率预缴增值税。据此，在预售阶段收到购房款时: 借：银行存款现金贷：预收账款预缴增值税时:借：应交税费一简易计税贷：银行存款在交房后结转收入的账务和税务处理按照？中华人民共和国增值税暂行条例?第十九条规定，发生应税销售行为，增值税纳税义务发生时间为收讫 销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票 的，为开具发票的当天。据此，在交房后结转收入时，应作如下会计处理: 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一一简易计税按照？国家税务总局关于发布房地产开发企

15、业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告?(国家税务总局公告2016年第18号)的规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照？营业税改征增值税试点实施办法?第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申 报纳税。申报并缴纳了上述增值税后，甲公司应作如下分 录:借：应交税费 简易计税贷：银行存款期末，应交税费一一简易计税期末余额为0。4.环保税 ?环保法？中规定凡在中华人民共和国领域和中华人民共 和国管辖的其他海域，直接向环境排放规定的大气污染物、 水污染物、固体废物和噪声的企业事业单位和

16、其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当缴纳环境保护税。(1)计算出环境保护税时，借记“税金及附加”，贷记“应交税费-应交环境保护税”，实际缴纳税款时，借记“应交税费-应交环境保护税”，贷记“银行存款”即:计算应交时 借：税金及附加 贷：应交税费-应交环境保护税 上交时借：应交税费-应交环境保护税 贷：银行存款(2)环境保护税不定期计算申报的会计处理 环境保护税按次申报缴纳时直接借记“税金及附加”，贷 记“银行存款”，即: 借：税金及附加 贷：银行存款 5.资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单 位和个人征收的一种税。我国对绝大多数矿产品实施从价 计征。企业按规定应交的资源税

17、，在“应交税费”科目下 设臵“应交资源税”明细科目核算。计算应交时 借：税金及附加 贷：应缴税费一一应交资源税 上交时 借：应缴税费一一应交资源税 贷：银行存款等 企业如收到返还应交资源税时 借：银行存款等 贷：税金及附加 6.土地増值税土地増值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物 和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税 率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所取得的收入 减除规定扣除项目金额后的余额。在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税费 应交土地增值税”科目核算。(1)兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地

18、増值税: 借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税(2)转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时 应交纳的土地增值税 借：固定资产清理/在建工程贷：应交税费应交土地增值税(3) 企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入， 按税法规定预交的土地増值税 借：应交税费一一应交土地増值税 贷：银行存款等科目(4) 待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务 的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后 进行清算，收到退回多交的土地增值税 借：银行存款等科目贷：应交税费应交土地增值税(5) 待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务 的会

19、计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后 进行清算，补交的土地増值税 借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税 借：应交税费一一应交土地増值税 贷：银行存款等科目 7.房产税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由 产权所有入交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除 10%至30%后的余额计算交纳。 没有房产原值作为依据的， 由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的， 以房产租金收入为房产税的计税依据。企业按规定应交的房产税，在“应交税费”科目下设臵“应 交房产税”明细科目核算。计算应交时 借：税金及附加贷：应交税费应交房产税上交时 借：应交税费一一应交房产税 贷：银

20、行存款（一）免租期间根据?安臵残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知?（财税2010121号）第二条，关于出租房产免收租金期间 房产税问题：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定 有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产 原值缴纳房产税。免租期间房产税由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。（二）无租使用根据？房产税城镇土地使用税有关问题的通知?（财税，2009? 128号）第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。根据规定，从价（或从值）计征的，按照房产原值减除30%的余值计算，税率为1.2%。如果无租使用的房产为300万元，即每年应代缴纳房产税=3

21、000000-30）%）X 1.2% =25200 （元）。8.土地使用税 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差 收入，提高土地使用效益， 加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额 计算征收。企业按规定应交的土地使用税，在“应交税费”科目下设 臵“应交土地使用税”明细科目核算。计算应交时 借：税金及附加 贷：应交税费一一应交土地使用税上交时 借：应交税费一一应交土地使用税 贷：银行存款1. 纳税人及测算方式?城镇土地使用税暂行条例（2013修订）？规定， 在城 市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人， 为城镇土地使用税（以下简称土

22、地使用税）的纳税人，土 地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照 规定税额计算征收。土地使用税每平方米年税额如下:（一）大城市 1.5元至30元;（二）中等城市 1.2元至24元;（三）小城市 0.9元至18元;（四）县城、建制镇、工矿区 0.6元至12元。且省、自治区、直辖市人民政府，应当在上述规定的税额 幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。比如，A地的城镇土地使用税的税额为18元/平米，占用的土地面积为10000平米，那么城镇土地使用税的计算为 18* 10000=18 万元。2. 城镇土地使用税纳税义务的开始与终止时间 因为城镇土地使用税按

23、年计算、分期缴纳，那么对于房地 产开发企业而言，城镇土地使用税的纳税义务开始与终止 时间分别是什么？与土地出让是否有关呢?根据？关于房产税、 城镇土地使用税有关政策的通知？（财 税，2006? 186号）关于有偿取得土地使用权城镇土地使 用税纳税义务发生时间问题的规定，以出让或转让方式有 偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时 间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。因此，根据以上规定，若?土地出让合同？中约定了土地交付时间，那么从交付时间的次月开始缴纳；若未约定交 付土地时间，则从? 土地出让合同？ 签订的次月开始缴纳

24、。此处就存在节税的一个小方法，那就是在？土地出让合同?中务必约定交付土地的时间，否则，就会因为约定不明导 致房地产开发企业多缴纳城镇土地使用税。房地产开发企业缴纳城镇土地使用税的计税依据是其实 际占用的土地，那么也就意味着当房地产开发企业不再占 用某块土地时，该块土地相应的纳税义务即终止，不再缴纳土地使用税。?关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知?（财税,2008? 152号）第三条“关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题”规定：纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末

25、。而对于房产、土地的实物或权利状态发生变化的时间，各地操作各异，有的地方按照地上部分可售面积销售完毕后，不再缴纳；有的地方以取得商品房预售许可证为准，有的地方以交付房屋为准。实务操作各不相同，那我们就从政策着手分析，以期找到最合理的标准。?房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知?（国税发200389号）规定，购臵新建商品房，自房屋交付使用之 次月起计城镇土地使用税。对于购买方而言，自房屋交付 使用的次月起开始缴纳城镇土地使用税。因此，从政策规 定而言，以商品房交付时间为城镇土地使用税的截止时间 较为合理。实务中还有一种情况，即开发商在未实际签订土地出让合 同时先占有土地开发，再后期签订合同，可

26、以达到节税的 效果。也即在土地使用权未完全移交的情况下，开发商不 需要缴纳土地使用税，但实际已经用于前期开发了，如正 负零以下的基础开挖工程。3. 地下建筑物是否缴纳城镇土地使用税 此外，地下建筑物是否缴纳城镇土地使用税呢？因为实务 中，地下建筑物部分有产权证，部分没有产权证，那么针对此种不同的情况，是如何处理呢?根据？关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知?（财税【2009】128号）第四条规定：对在城镇土地使用税征 税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地 使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用 权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用 权证或地下土地使用权

27、证上未标明土地面积的，按地下建 筑垂直投影面积计算应征税款。根据该规定我们可以了解 到，地下建筑物需要缴纳城镇土地使用税。9.车船税 车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。企业按规定应交的车船税，在“应交税费”科目下设臵“应 交车船税”明细科目核算。计算应交时借：税金及附加 贷：应交税费应交车船税上交时 借：应交税费一一应交车船税 贷：银行存款 10.印花税 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款， 实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴 足印花税票的交纳方法。由于企业交纳的印花税，是由纳 税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花 税票的方法交纳的税款。(1)

28、 按合同自贴花：一般情况下，企业需要预先购买印 花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的 比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘 贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者 划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付 未时税款的情祝，不需要预计应纳税金额，同时也不存在 与税务机关结算或清算的问题。企业交纳的印花税可以不 通过“应交税费”科目: 借：税金及附加 贷：银行存款(2) 汇总缴纳：同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设臵“应 交印花税”明细科目核算。计算应交时 借：税

29、金及附加贷：应交税费应交印花税上交时借：应交税费一一应交印花税 贷：银行存款(3) 企业按照核定征收计算缴纳印花税企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设臵“应 交印花税”明细科目核算。计算应交时 借：税金及附加贷：应交税费应交印花税 上交时 借：应交税费一一应交印花税 贷：银行存款丄、印花税是针对列举出来的凭证征收的一种税，在中华人民共和国境内书立、 领受？中华人民共和国印花税暂行条例?所列举凭证的单位和个人是印花税的纳税义务人。房地产开发企业取得土地阶段，因与政府土地部门签署?国有土地使用权出让合同?而缴纳印花税，按照合同所9.财产保包括财产、责任、保证、按保险费收入1 %0立合单据

30、作为合同使用载金额的0.05%贴花。如，A房地产开发企业以100万的 价格取得某地块，那么印花税为 100万* 0.05%=0.05万元。2018年4月25日，国家总理召开国务院常务会议决定 1、将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合 计金额征收的印花税减半。提醒：也就是从2018年5月1日开始记载资金的账簿，按实收资本和资本公积合计金额由0.5%贴花降为0.25%0。2、对按件征收的其他账簿免征印花税。提醒：也就是从2018年5月1日开始其他账簿由原来每本5元的印花税改为免征。印花税税目税率表包括供应、预购、米购、亠立1.购销合按购销金额0.3 %购销结合及协作、调剂、同同补偿、易货

31、等合同贴花税率范围人合人2.加工承包括加工、定做、修缮、 按加 工或承揽 收立揽合同 修理、印刷、广告、测绘、入0.5 %。贴花测试等合同3.建设工程勘察设包括勘察、设计合同、亠 立 按收取费用 0.5 %同贴花计合同4.建筑安装工程承、亠 立 包括建筑、安装工程承包 按承包金额 0.3 %同合同贴花包合同包括租赁房屋、按租赁金额 1%立5.财产租机、机动车辆、机械、器赁合同贴花。税额不足具、设备等元的按1元贴花包括民用航空、6.货物运输、海上运输、输合同公路运输和联运合同按运输收取的内河运输、用0.5 %0贴花、亠立 费同单据作为合同使用的，按合同贴花合仓单或栈单作为合7.仓储保包括仓储、保

32、管合同按仓储收取的管合同管费用1 %。贴花人同使用的，按合同合口单据作为合同使用人的，按合同贴花拆借）所签订的借款合同5%。贴花贴花银行及其他金融组织和立8.借款合借款人（不包括银行同业 按借款金额0.0险合同信用等保险合同贴花同人的，按合同贴花10.技术合包括技术开发、转让、咨按所载金额、亠立0.3 %合同询、服务等合同贴花同人11.产权转商标专用权、专利权、专按所载金额 0.5 %立移书据有技术使用权等转移书贴花包括财产所有权和版权、记载资金的账簿， 按实收资本和资立12.营业账生产经营用账册本公积合计金额簿0.5 %0贴花。其他账 簿按件贴花5元包括政府部门发给的房13.权利、屋产权证、

33、工商营业执按件贴花5元 人许可证照照、商标注册证、专利证、土地使用证11.城市维护建设税 为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金 的来源，国家开征了城市维护建设税。在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税借：税金及附加 贷：应交税费一一应交城市维护建设税 实际上交时 借：应交税费一一应交城市维护建设税 贷：银行存款根据？关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知?财税2016)74号的规定，、纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的， 应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预 缴增值税税额为依据，并按预缴增值税所在地的城市维护 建设税适

34、用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市 维护建设税和教育费附加。、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税 时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所 在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就 地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。、本通知自 2016年5月1日起执行。因此，纳税人所在地与缴纳“三税”所在地城建税税率不致的，以城建税实际纳税地的适用税率为准，无需回纳 税人企业所在地办理补税或退税手续。附征的城建税、教育费附加、地方教育附加随缴纳增值税的地点确定纳税地 点。政策实务理解1政策适用范围:提供建筑服务、销售和出租不动产的，在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值

35、税才适用该政策。2.提供建筑服务、销售和出租不动产的，在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，同时需要缴纳以预缴 的增值税为基数的城建税和教育费附加（含地方教育附加，3. 异地预缴增值税缴纳城建税及教育费附加在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预 缴增值税税额为计税依据，以所在地的城建税适用税率和 教育费附加征收率，计算缴纳城建税和教育费附加。应纳城建税和教育费附加=预缴增值税税额X异地的城建税适用税率和教育费附加征收率。4. 机构所在地申报缴纳增值税缴纳城建税及教育费附加在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，以机构所在地的城建税适用税率 和教育费附

36、加征收率，计算缴纳城建税和教育费附加。应纳城建税和教育费附加=申报缴纳增值税税额X机构所在地的城建税适用税率和教育费附加征收率。特别提醒，申报缴纳增值税税额是计算应纳税额抵减预缴增值税税额后的税额。5. 如果异地的城建税适用税率和教育费附加征收率和机 构所在地的城建税适用税率和教育费附加征收率存在差 异，不需要补缴和不能申请退城建税及教育费附加。6. 不存在预缴的城建税及教育费附加在机构所在地抵税 费的问题由于跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在 建筑服务发生地、不动产所在地预缴的增值税，可以在当 期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵 减，则在机构所在地缴纳增值税时，已经

37、将预缴的增值税 抵减了，也就是算的时候也就“抵减了预缴的城建税及教 育费附加”。7. 多预缴的城建税及教育费附加没有退税机制异地经营在建筑服务发生地、不动产所在地预缴的增值 税，如果大于企业实际要缴纳增值税，由于在预缴的增值 税已经同时预缴的城建税及教育费附加，也就是多“预缴 的城建税及教育费附加”，现在没有政策规定可以申请退 回预缴的城建税及教育费附加。8例子【例】北京市丰台区某建筑企业一般纳税人，2016 年 8月发生了如下业务：在陕西榆林地区米脂县提供建筑物服务，合同注明的开工日期为 2016年7月20日，合同总金 额1110000元(含税)，给对方开具了增值税专用发票。A将部分业务分包

38、给建筑企业B，支付分包款 444000元，取得的增值税专用发票，注明税额44000元。除了分包款以外5月A取得2张17%税率的增值税专用发票，注明税 额17000元。除上述外 A当月无其他业务，选择一般计税 方法。(1) 跨区提供建筑服务的，应在建筑服务发生地主管国 税机关预缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳 增值税。(2) 纳税人跨区提供建筑服务，应在建筑服务发生地陕 西榆林地区米脂县机关预缴增值税、城建税及教育费附加。(3) 该项目纳税人选择了一般计税方法，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额666000 兀(1110000-444000),按照2%的预征率计算应预

39、缴税款。贝y：在米脂县应预缴税款=(1110000-444000) + (1+11%) X2%=12000 元。在米脂县缴纳城建税 =12000 X 5%=600元 在米脂县缴纳教育费附加 =12000 X 3%=360元在米脂县缴纳地方教育费附加=12000 X 2%=240元(4) 在丰台不扣除分包款，分包款按进项税额抵扣，以 不含税销售额 1000000元全额按11%税率申报纳税。台区申报销项税额=1110000 + (1+11%) X11%=110000 兀，应纳税额=销项税额-进项税额=110000-44000-17000=49000元，由于已预缴12000元，本期在丰台区还应缴纳的

40、税额=49000-12000=37000 兀。在丰台区缴纳城建税 =37000 X 7%=2590元在丰台区缴纳教育费附加=37000 X 3%=1110元在丰台区缴纳地方教育费附加=37000 X 2%=74元特别提醒:(1)在丰台区缴纳城建税及教育费附加不是“49000 元”,1 %。是抵减预缴增值税税款后的“37000元”。(2) 在丰台地区不需要补缴因在米脂县与丰台区城建税征收率差的城建税，即不需要补缴12000 X( 7%-5% )城建税。三、附加知识1.城建税税率纳税人所在地在市区的，税率为纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为其中：撤县建市

41、后，纳税人所在地在市区的，城建税适 用税率为 7%;纳税人所在地在市区以外其他镇的，城建 税适用税率仍为 5%。(税总函，2016? 280号)12.企业所得税 企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税法及 其细则的规定需要交纳所得税。企业应交纳的所得税，在“应交税费”科目下设臵“应交 所得税”明细科目核算；当期应计入损益的所得税，作为项费用，在净收益前扣除。缴纳企业所得税的企业，在“应交税费”科目下设臵“应交企业所得税”明细科目进 行会计核算。该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴 纳的企业所得税和预缴的企业所得税；贷方发生额，反映 按规定应缴纳的企业所得税；期末贷方余额，反映尚未缴

42、纳的企业所得税；期末借方余额，反映多缴或预缴的企业 所得税。(1) 企业按照税法规定计算应缴或预缴的所得税账务处借：所得税费用 贷：应缴税费一一应交所得税 其中符合条件小型微利企业、高新技术企业、西部大开发 企业等优惠税率类型企业，按照优惠税率计算应缴的所得 税额。(2) 交纳当期应交企业所得税的账务处理 借：应缴税费一一应交所得税贷：银行存款等(3) 递延所得税资产 递延所得税资产，就是未来预计可以用来抵税的资产，递 延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计 法下才会产生递延税款。是根据可抵扣暂时性差异及适用 税率计算、影响(减少)未来期间应交所得税的金额。说通俗点就是，因会计与企

43、业所得税的差异，当期多交企业所得税税，未来可税前扣除的金额增加，即未来少交企业所得税。资产负债表日确定或者增加递延所得税资产时账务处理借：递延所得税资产贷：所得税费用一递延所得税费用/资本公积其他资本公积般情况下，递延所得税资产的对应科目是“所得税费用”但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得 税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积一一其 他资本公积” 以后年度做纳税调减或者未来期间无法获得足够的应税 所得抵扣时账务处理 借：所得税费用一递延所得税费用 贷：递延所得税资产企业季度预缴所得税时，可以弥补以前年度亏损吗?根据？发布？中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2

44、015年版）等报表？的公告？（总局公告2015年 第31号）填报说明规定：五、（一）7.第8行“弥补以前年度 亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前 年度尚未弥补的亏损额。房地产开发企业所得税与土地增值税税前扣除项目企业所得税是以利润总额为依据计征的，征收上一般都采取先分期预缴后进行年度汇清算缴的征收办法（次年 31日之前完成），采用比例税率。土地增值税是指按照企 业所有土地净收入进行征收的，征收上一般都采取先按销 售额（不含税）预征，达到清算条件时再汇算清缴的征收 办法，采用超率累进税率。企业所得税和土地增值税都需 要按照相关的收入额扣除支出额之后的增值余额，作为计 税基数计征税

45、款。两个税种的征收管理，分别适用?地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知？（国税发200931号，以下简称“ 31号文”）和？国家税务总局关于印发 的通知?（国税发200991号，以下简称“ 91号文”）两个基本文件 及其它相关文件。、税前共同扣除项目1、企业所得税税前扣除项目根据31号文的相关规定，我 国的房地产开发企业所发生的期间费用、税金及附加、已 销开发产品计税成本、土地增值税可以在当期按照规定予 以扣除。其中开发产品计税成本支出有以下六点内容:(1) 土地征用费和拆迁补偿费用，是指房地产开发企业 为了取得土地开发权而产生的各种费用，主要包括：土地 出让金(土地买价)、耕地占用税、

46、拆迁补偿支出、回迁房 建造支出、安臵及动迁支出、农作物补偿费、契税、大市 政配套费、土地使用费、超面积补交地价和土地变更用途 及相关税费、土地闲臵费、危房补偿费等。(2) 前期工程费，主要是指房地产开发企业的房地产开发项目前期发生的各种水文地质勘察、规划、可行性研究、测绘、设计、筹建、场地通平等一系列的前期费用。(3) 基础设施建设费，是指房地产企业的开发项目在开 发过程中所产生的各种基础设施建设费用的支出，主要包 括房地产开发项目内的供电、供水、供气、道路、通讯、 照明、排污、排洪等社区管网工程费用和园林绿化、环境 卫生等园林环境方面的工程费用。(4) 公共配套设施费， 是指房地产开发项目内

47、，独立的、 发生的、非营利性的，并且属于全体业主的，或者是无偿捐赠给政府公用事业单位和地方政府的公共性配套设施 的支出。(5) 建筑安装工程费用，是指房地产在开发房地产项目 的过程中，所发生的各项建筑安装费用，主要包括开发项 目的建筑和安装工程费用等。(6) 开发间接费用，主要是指房地产开发企业为了管理 或者直接组织开发项目而发生的，且不可以将其归属于特 定的成本对象的成本性费用支出。主要包括：项目管理人 员工资、项目职工福利费、劳动保护费、工程管理费、水电费、办公费、修理费、折旧费、周转房摊销，以及项目的销售设施建造费用等等。2、上地增值税税前扣除项目(1) 房地产开发企业取得土地的成本，即

48、房地产开发企 业为了取得土地使用权，而为之支付的地价款和按照国家 统一规定的需要缴纳的各种与取得土地开发权相关的费 用。(2) 房地产企业的房地产开发成本，即房地产企业为了 开发土地和新建房屋，以及房屋的配套设臵而产生的成本， 包括房地产开发企业在开发房地产项目过程中实际发生 的：土地征用及拆迁补偿费用、前期工程费用、基础设施 费用、公共配套设施费用、建筑安装工程费用和开发间接 费用。(3) 房地产企业的房地产开费用，即房地产企业为了开 发土地和新建房屋，以及房屋的配套设臵而产生的费用， 其中包括房地产开发企业在开发房地产项目过程中时间 发生的与开发项目相关的管理费用、销售费用和财务费用。实际

49、清算时，则由地价以及房地产开发成本决定。至于如 何扣除，则要看利息费用的脸色。(4) 房地产企业转让房地产而产生的相关税金，包括房地产企业在转让房产时发生的税金及附加(不含增值税)、两税税前加计扣除项目加计扣除作为一种税收优惠措 施，在房地产发开企业的企业所得税和土地增值税中都有存在，但是对于房地产开发企业的适用却各不相同。1、企业所得税税前加计扣除项目根据我国?企业所得税法？的相关规定，房地产企业的创新支出和安臵残疾人支 出可以加计扣除。(1)创新支出，我国？企业所得税法？规定，房地产开发企 业为了开发新工艺、新产品、新技术而发生的研发费用支出，在没有形成无形资产计入企业当期损益之前，可以在

50、据实进行扣除的基础之上，按照研发费用的50%进行加计扣除，已经形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150% 进行摊销。(这里需明确的是研发费用“加计扣除”非国 高企业的专利)(2)安臵残疾人支出，我国?企业所得税法 ？规定，房地产开发企业为安臵残疾人，以及其他国家照顾就业的人员的 工资支出，可以在计算企业应纳税所得额是，进行加计扣 除。房地产企业安臵残疾人员的，对残疾人职工工资据实 进行扣除的基础上，可以按照支付给残疾人职工工资的100%进行加计扣除。2、土增值税所税前加计扣除项目根据我国?土地增值税实施细则 ？中的规定，在我国从事房地产开发的企业，可 以按照为取得土地使用权而支付的出让金(

51、这里所指范围太窄，应该是土地成本，不仅仅是土地出让金，还有大市政配套金、基础设施金)与开发成本之和，加计20%进行扣除。、两税税前限额扣除项目税前限额扣除是指企业按照税 务规定的标准扣除企业成本、费用和损失额。房地产开发 企业的企业所得税和土地增值税限额都存在扣除项目，但是扣除项目之间存在较大的差距。1、企业所得税税前限额扣除项目根据我国?企业所得税法？中的规定，以下五种情况房地产开发企业需要进行限额扣除。(1)房地产开发企业的职工教育经费、工会经费和工福利费的企业所得税的税前扣除是有相应的标准的，扣除标准分 别是 2.5%、2%和 14%。(2)房地产企业在生产经营中发生的与生产经营活动有关

52、的业务招待费的支出，应该按照发生额的60%进行扣除，但是最高不得超过企业当年营业(销售)收入的5%。(3) 房地产开发企业的业务宣传费和广告费的税前扣除范 围规定：除了国务院税收主管部门和财政部分另有规定的 除外，企业的业务宣传费和广告费支出不超过企业当年营 业(销售)收入15%的部分，准予据实扣除，而超过的部分则应当在以后的年度结转扣除。房地产企业公益性支出税前扣除规定:企业公益性的捐赠支出，在企业年度利润总额的12%以内的部分，可以在计算企业纳税所得额是给予扣除。另据财税2018年15号文的规定，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后 二年内在计算应纳税所得额时扣除。(5) 补充养老保

53、险、补充医疗保险税前扣除规定：不超 过工资薪金的 5%部分允许税前扣除。(6) “五险一金”税前扣除规定：按照政府范围规定的范围和标准缴纳部分，允许税前扣除。房地产企业支付的境外机构的销售费用中规定:企业委托境外机构开发销售的产品，在其支付境外机构销售费用(含手续费和佣金)时，不超过委托销售收入10%的部分，可以据实扣除。(具体参照国税发2009年31号文)2、土地增值税税前限额扣除项目根据我国?土地增值税实施细则 ？中的规定，房地产开发企业在房地产开发项目 中的利息支出，凡是可以提供金融机构证明和房地产项目 计算分摊的，可以据实扣除，但是最咼扣除额不得咼于商 业银行同期同类贷款利率计算出的金

54、额。其他的房地产开发费用则应该按照规定，对房地产企业的房地产开发成本和土地成本金额之和的5%计算进行扣除。但是不能够提供金融机构证明或者按照转让房地产项目计算分摊利息 支出的，房地产开发费用则应该按照土地价款和房地产开 发成本金额之和的 10%以内进行计算扣除。除此之外，国 家税务总局和财政部还对土地增值税扣除项目中的利息 支出的计算进行了两点规定: 第一，利息的上浮幅度必须按照国家的规定执行，超过国 家规定的上浮幅度的部分不得进行税前扣除;第二，加罚的利息和超过贷款期限的利息不得扣除。四、两税税前扣除方法的差异1、企业所得税税前扣除方法企业所得税是以一个会计年度为周期的，清算的时间是相对固定的。按照31号文的有关规定，房地产开发企业开发或建造的开发产品，应当 按照制造成本核算法进行核算与计量。其中，应该计入开 发产品成本的直接成本和可以分清楚成本对象的间接成 本，可以直接计入成本对象；共同成本和不能够分清成本对象的间接成本，应该按照配比原则和收益原则分配进入各个成本对象之中。 具体的分配方法主要有：占地面积法、 预算造价法、直接成本法和建筑面积法四种。同时，还对 共同成本的分配方式