管理会计责任会计管理资料课件

1、管理会计责任会计管理资料课件第七章第七章 责任会计责任会计v学习目标：学习目标：了解责任会计的概念；了解责任会计的概念；掌握责任会计的基本内容和责任中心的分类；掌握责任会计的基本内容和责任中心的分类；了解内部转移价格的类型及优缺点。了解内部转移价格的类型及优缺点。v重点与难点：重点与难点：责任会计的基本内容与责任中心的划分。责任会计的基本内容与责任中心的划分。管理会计责任会计管理资料课件第七章第七章 责任会计责任会计v教学内容：教学内容：第一节第一节 责任会计概述责任会计概述第二节第二节 责任中心责任中心第三节第三节 内部结算价格内部结算价格管理会计责任会计管理资料课件第一节第一节 责任会计概

2、述责任会计概述v讲课内容：讲课内容：一、责任会计的概念一、责任会计的概念二、分权管理与责任会计二、分权管理与责任会计三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容四、责任会计的基本原则四、责任会计的基本原则管理会计责任会计管理资料课件一、责任会计的概述一、责任会计的概述v责任会计是指以企业内部的各个责任中责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。核的一种会计制度。v产生于产生于1919世纪末世纪末2020世纪初。世纪初。管理会计责任会计管理资料课件二、

3、分权管理与责任会计二、分权管理与责任会计v（一）公司组织结构（一）公司组织结构1.1.集权组织结构集权组织结构2.2.分权组织结构分权组织结构管理会计责任会计管理资料课件分权组织结构示意图总公司投资中心华中事业部华东事业部A公司B公司C公司D公司甲工厂子车间工段工人乙工厂销售人员丑车间工段工人工厂销售人员车间工段工人工厂销售人员车间工段工人工厂销售人员车间工段工人利润中心成本中心管理会计责任会计管理资料课件集权组织结构示意图公司总经理财务部副总经理销售部副总经理制造部副总经理投资中心利润中心*销售地区主任乙工厂厂长甲工厂厂长*销售地段主任总会计师子工段会计员销售员成本中心A车间主任B车间主任C

4、车间主任D车间主任工段工段工段工人工人工人工人子工段工人管理会计责任会计管理资料课件二、分权管理与责任会计二、分权管理与责任会计v（二）实施分权管理的主要原因（二）实施分权管理的主要原因1.1.信息的专门化信息的专门化2.2.反映的及时化反映的及时化3.3.下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性管理会计责任会计管理资料课件二、分权管理与责任会计二、分权管理与责任会计v（三）分权管理的主要优点（三）分权管理的主要优点1.1.提高企业的市场竞争力提高企业的市场竞争力2.2.加快决策进度加快决策进度3.3.增加积极性增加积极性4.4.有利于人才培养有利于人才培养管理会计责任会计管理资料课件二、分权

5、管理与责任会计二、分权管理与责任会计v（四）分权管理使企业付出的代价（四）分权管理使企业付出的代价1.1.导致次优决策导致次优决策2.2.经济活动重复进行经济活动重复进行3.3.降低了对整个组织的控制程度降低了对整个组织的控制程度4.4.增加了收集信息的成本增加了收集信息的成本管理会计责任会计管理资料课件三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容v（一）责任会计制度的建立（一）责任会计制度的建立1.1.划分责任中心划分责任中心2.2.确定业绩评价的方法确定业绩评价的方法3.3.制定相应的奖惩制度制定相应的奖惩制度管理会计责任会计管理资料课件三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容v（二）

6、实施责任会计（二）实施责任会计1.1.编制责任预算编制责任预算2.2.核算预算的执行情况核算预算的执行情况3.3.分析、评价和报告业绩分析、评价和报告业绩管理会计责任会计管理资料课件四、责任会计的基本原则四、责任会计的基本原则1.1.责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则2.2.总体优化原则总体优化原则3.3.公平性原则公平性原则4.4.可控性原则可控性原则5.5.反馈性原则反馈性原则6.6.重要性原则重要性原则管理会计责任会计管理资料课件第二节第二节 责任中心责任中心v讲课内容：讲课内容：一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心二、利润中心二、利润中心三、投资中心三、投资中心管理会计责任会

7、计管理资料课件第二节第二节 责任中心责任中心v责任中心是指根据管理权限承担一定的责任中心是指根据管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。况的企业内部单位。v划分标准：责任划分标准：责任管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心v（一）成本中心的概念（一）成本中心的概念成本中心是指只发生成本（费用）而不取得成本中心是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。收入的责任中心。成本中心：成本中心： 企业的车间、工段、班组、个人企业的车间、工段、班组、个人管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本

8、（费用）中心v（二）成本中心的特点（二）成本中心的特点1.1.成本中心不考核收益，仅考核成本；成本中心不考核收益，仅考核成本；2.2.成本中心考核的成本是责任成本。成本中心考核的成本是责任成本。F责任成本：是以某一特定的责任中心为对象，责任成本：是以某一特定的责任中心为对象，所归集的属于该责任中心的所有可控成本。所归集的属于该责任中心的所有可控成本。管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心可控成本的判断标准：可控成本的判断标准：责任中心能够通过一定的方式了解将要发生责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；的成本；责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够对成本进

9、行计量；责任中心能够通过自己的行为对成本加以调责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。节和控制。管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心责任成本与产品成本的关系：责任成本与产品成本的关系：F联系：性质上是相同的，同为企业在生产经联系：性质上是相同的，同为企业在生产经营过程中的资源耗费。营过程中的资源耗费。F区别：责任成本是以责任中心为对象归集的区别：责任成本是以责任中心为对象归集的成本，其特征是谁负责，谁承担；而产品成成本，其特征是谁负责，谁承担；而产品成本则是以产品为对象归集的成本，其特征是本则是以产品为对象归集的成本，其特征是谁受益，谁承担。谁受益，谁承

10、担。管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心v（三）成本中心的分类（三）成本中心的分类1.1.按管理范围划分：按管理范围划分：生产车间或分厂生产车间或分厂仓库仓库管理部门管理部门2.2.按管理层次划分按管理层次划分车间车间班组班组个人个人仓库仓库保管人员保管人员管理部门管理部门管理人员管理人员管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心v（四）成本中心的业绩考核（四）成本中心的业绩考核考核指标：考核指标：成本降低额预算成本-实际成本100%成本降低额成本降低率预算成本管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心v例：某

11、成本中心生产甲产品，计划单位成本例：某成本中心生产甲产品，计划单位成本10001000元，计划产量元，计划产量40004000台；实际单位成本台；实际单位成本900900元，实际产量元，实际产量50005000台。台。F要求：计算该成本中心的成本降低额与降低率要求：计算该成本中心的成本降低额与降低率5000*1000成本降低额-5000*900=500000（元）500000100%10%5000*1000成本降低率管理会计责任会计管理资料课件一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心v分析：分析：产量增加对成本额的影响：产量增加对成本额的影响： （5000-40005000-4000）* *1

12、000=10000001000=1000000（元）（元）单位成本降低对成本额的影响：单位成本降低对成本额的影响： （900-1000900-1000）* *5000=-5000005000=-500000（元）（元）两个因素的综合影响：两个因素的综合影响： 1000000+1000000+（-500000-500000）=500000=500000（元）（元）管理会计责任会计管理资料课件二、利润中心二、利润中心v（一）利润中心的概念（一）利润中心的概念利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润的责任中心。还能根据收入与成本计算利

13、润的责任中心。利润中心：分公司利润中心：分公司管理会计责任会计管理资料课件二、利润中心二、利润中心v可控收入：可控收入：对外销售产品而取得的实际收入。对外销售产品而取得的实际收入。按照包含利润的内部结算价格转出本中心的按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的内部销售收入。完工产品而取得的内部销售收入。按照成本型内部结算价格转出本中心的完工按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的收入。产品而取得的收入。管理会计责任会计管理资料课件二、利润中心二、利润中心v（二）利润中心的分类（二）利润中心的分类1.1.自然利润中心自然利润中心 判断：具有产品销售权，如公司内部的事业部判断

14、：具有产品销售权，如公司内部的事业部2.2.人为利润中心人为利润中心 判断：具有独立的经营权判断：具有独立的经营权管理会计责任会计管理资料课件二、利润中心二、利润中心v（三）利润中心的业绩考核（三）利润中心的业绩考核1.1.边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本2.2.可控边际贡献可控边际贡献 可控边际贡献可控边际贡献= =边际贡献边际贡献- -可控专属固定成本可控专属固定成本3.3.部门边际贡献部门边际贡献 部门边际贡献部门边际贡献= =可控边际贡献可控边际贡献- -不可控专属固定成本不可控专属固定成本4.4.部门营业利润部门营业利润 部门营业利润部门

15、营业利润= =部门边际贡献部门边际贡献- -上级分配的共同固定成本上级分配的共同固定成本管理会计责任会计管理资料课件举例：某利润中心的业绩报告举例：某利润中心的业绩报告 项项 目目 预预 算算 数数 实实 际际 数数 差差 异异销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 38 000 38 000 19 000 19 000 5 500 5 500 40 000 40 000 20 000 20 000 5 000 5 0002 0002 000（有利）（有利）1 0001 000（不利）（不利） 500500（有利）（有利）边际

16、贡献边际贡献 减：部门经理可控专属成本减：部门经理可控专属成本 13 500 13 500 4 500 4 500 15 000 15 000 5 000 5 0001 5001 500（有利）（有利） 500500（不利）（不利）可控边际贡献可控边际贡献 减：部门经理不可控专属成本减：部门经理不可控专属成本 9 000 9 000 2 000 2 000 10 000 10 000 2 000 2 0001 0001 000（有利）（有利） 0 0部门边际贡献部门边际贡献 减：上级分配的共同成本减：上级分配的共同成本 7 000 7 000 1 000 1 000 8 000 8 000 1

17、 000 1 0001 0001 000（有利）（有利）0 0部门营业利润部门营业利润 6 000 6 000 7 000 7 0001 0001 000（有利）（有利）管理会计责任会计管理资料课件三、投资中心三、投资中心v（一）投资中心的概念（一）投资中心的概念投资中心是指既要发生成本又能取得收入、投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的一种责任中心。获得利润，还有权进行投资的一种责任中心。投资中心：子公司投资中心：子公司管理会计责任会计管理资料课件三、投资中心三、投资中心v（二）投资中心的业绩考核（二）投资中心的业绩考核1.1.投资报酬率投资报酬率 投资利润率投资利

18、润率= =利润利润/ /投资额投资额* *100%100%2.2.剩余收益剩余收益 剩余收益剩余收益= =利润利润- -投资额投资额* *预期投资报酬率预期投资报酬率管理会计责任会计管理资料课件三、投资中心三、投资中心v例：若某企业有，两个投资中心，今年全年例：若某企业有，两个投资中心，今年全年该企业实际投资的效果，如下表所示：该企业实际投资的效果，如下表所示：F若投资额为若投资额为20002000万元，投资后可获利万元，投资后可获利260260万元，试万元，试分析由哪个投资中心进行投资？分析由哪个投资中心进行投资？投资中心投资中心营业利润营业利润投资额投资额 全企业全企业管理会计责任会计管理

19、资料课件三、投资中心三、投资中心v解：解：投资中心接受新项目后的（投资中心接受新项目后的（）（）（）小于。小于。B B投资中心接受新项目后的（投资中心接受新项目后的（6 6）（）（）1 1大大于。于。所以，所以，B B投资中心接受。投资中心接受。管理会计责任会计管理资料课件三、投资中心三、投资中心v例：假定公司有一个事业部属于投资中心，在例：假定公司有一个事业部属于投资中心，在基期占用的营业资产为基期占用的营业资产为250000250000元，目标营业利元，目标营业利润为润为4375043750元。加权平均投资报酬率为元。加权平均投资报酬率为1010，计，计算有个投资项目可供选择。算有个投资项

20、目可供选择。 A A：投资额为：投资额为125000125000元，营业利润元，营业利润1500015000元元 ：投资额为：投资额为6250062500元，营业利润元，营业利润50005000元元F要求：要求： （）计算投资中心目标剩余收益（）计算投资中心目标剩余收益 （）用剩余收益评价，投资项目是否可接受（）用剩余收益评价，投资项目是否可接受管理会计责任会计管理资料课件剩余收益比较计算表剩余收益比较计算表 摘摘 要要 目目 标标 项项 目目 项项 目目营业利润营业利润营业资产营业资产预期投资报酬率预期投资报酬率机会成本机会成本剩余收益剩余收益 43 750 43 750 250 000 2

21、50 000 10% 10% 25 000 25 000 18 750 18 750 58 750 58 750 375 000 375 000 10% 10% 37 500 37 500 21 250 21 250 48 750 48 750 312 500 312 500 10% 10% 31 250 31 250 17 500 17 500、投资中心目标剩余收益、投资中心目标剩余收益18750元元 、投资项目有利。、投资项目有利。、投资项目不利。、投资项目不利。管理会计责任会计管理资料课件第三节第三节 内部结算价格内部结算价格v讲课内容：讲课内容：一、内部结算价格的含义一、内部结算价格的

22、含义二、内部结算价格的作用和制定原则二、内部结算价格的作用和制定原则三、内部结算价格类型三、内部结算价格类型四、案例四、案例管理会计责任会计管理资料课件一、内部结算价格的含义一、内部结算价格的含义v内部结算价格，是指企业各责任中心相互提供内部结算价格，是指企业各责任中心相互提供产品或劳务，或相互结转责任成本时，所使用产品或劳务，或相互结转责任成本时，所使用的一种价格。的一种价格。合理的内部结算价格，必须满足三个条件：合理的内部结算价格，必须满足三个条件：能明确划分各责任中心的经济责任。能明确划分各责任中心的经济责任。最大限度地起到激励作用。最大限度地起到激励作用。有利于企业总目标的实现。有利于

23、企业总目标的实现。管理会计责任会计管理资料课件二、内部结算价格的作用和制定原则二、内部结算价格的作用和制定原则v（一）内部结算价格作用（一）内部结算价格作用（1 1）是分清各责任中心经济责任的重要依据。）是分清各责任中心经济责任的重要依据。（2 2）是测定各责任中心资金流量的重要依据。）是测定各责任中心资金流量的重要依据。（3 3）是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。）是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。v（二）制定内部结算价格时应遵循的原则（二）制定内部结算价格时应遵循的原则（1 1）公平性原则。）公平性原则。（2 2）目标一致性原则。）目标一致性原则。（3 3）激励性原则。）激励性

24、原则。管理会计责任会计管理资料课件三、内部结算价格的类型三、内部结算价格的类型v（一）计划制造成本型内部结算价格（一）计划制造成本型内部结算价格是以产品的计划制造成本为依据制定的。是以产品的计划制造成本为依据制定的。适用范围：适用范围： 采用制造成本法计算产品成本的成本中心采用制造成本法计算产品成本的成本中心优缺点：优缺点：优点：优点：没有虚增成本；没有虚增成本；便于资金预算的分解落实；便于资金预算的分解落实；可以反映责任中心的成本节约或超支。可以反映责任中心的成本节约或超支。缺点：没有考虑各责任中心的利润。缺点：没有考虑各责任中心的利润。管理会计责任会计管理资料课件三、内部结算价格的类型三、

25、内部结算价格的类型v（二）计划变动成本型内部结算价格（二）计划变动成本型内部结算价格是以产品的计划变动成本为依据制定的。是以产品的计划变动成本为依据制定的。适用范围：适用范围： 采用变动成本法计算产品成本的成本中心采用变动成本法计算产品成本的成本中心优缺点：优缺点：优点：优点：符合成本性态；符合成本性态；便于考核各责任中心的工作业绩；便于考核各责任中心的工作业绩；有利于进行生产经营决策。有利于进行生产经营决策。缺点：没有固定成本的影响。缺点：没有固定成本的影响。管理会计责任会计管理资料课件三、内部结算价格的类型三、内部结算价格的类型v（三）计划变动成本加固定总成本型内部结算（三）计划变动成本加

26、固定总成本型内部结算价格价格内部结算价格：计划变动成本内部结算价格：计划变动成本+ +计划固定成本。计划固定成本。优缺点：优缺点： 优点：便于各责任中心正确计算产品成本。优点：便于各责任中心正确计算产品成本。 缺点：计划固定成本难以确定。缺点：计划固定成本难以确定。管理会计责任会计管理资料课件三、内部结算价格的类型三、内部结算价格的类型v（四）计划制造成本加利润型内部结算价格（四）计划制造成本加利润型内部结算价格内部结算价格：计划变动成本内部结算价格：计划变动成本+ +利润。利润。优缺点：优缺点： 优点：可以使各责任中心增加产量。优点：可以使各责任中心增加产量。 缺点：缺点：产品成本核算不够真

27、实。产品成本核算不够真实。成本核算工作量大。成本核算工作量大。管理会计责任会计管理资料课件三、内部结算价格的类型三、内部结算价格的类型v（五）市场价格型内部结算价格（五）市场价格型内部结算价格内部结算价格：单位产品的市场价格。内部结算价格：单位产品的市场价格。使用范围：自然利润中心使用范围：自然利润中心优缺点：优缺点： 优点：优点：体现公平性原则。体现公平性原则。有利于各责任中心参与市场竞争。有利于各责任中心参与市场竞争。 缺点：导致各责任中心结算价格不一致。缺点：导致各责任中心结算价格不一致。管理会计责任会计管理资料课件三、内部结算价格的类型三、内部结算价格的类型v（六）双重内部结算价格（六

28、）双重内部结算价格内部结算价格：不同的结算价格。内部结算价格：不同的结算价格。使用范围：人为利润中心使用范围：人为利润中心优缺点：优缺点： 优点：优点：有利于各责任中心的的业绩考核。有利于各责任中心的的业绩考核。 缺点：双重价格会导致核算混乱。缺点：双重价格会导致核算混乱。管理会计责任会计管理资料课件四、案例四、案例4资料：资料：土豆甲虫是危害土豆的一种主要的害虫，生物科学公司花了土豆甲虫是危害土豆的一种主要的害虫，生物科学公司花了5 5年花年花费了费了500500万元的研究与开发费，开发出一种杀虫剂万元的研究与开发费，开发出一种杀虫剂MK23MK23。该公司。该公司建立起一家每月生产建立起一

29、家每月生产1000010000磅磅MK23MK23的工厂，建厂成本的工厂，建厂成本120120万美元，万美元，工厂使用寿命工厂使用寿命1010年，生产年，生产MK23MK23的变动成本为每磅的变动成本为每磅3 3美元，其他固美元，其他固定成本每月定成本每月5 5万美元。万美元。 MK23MK23的售价为每磅的售价为每磅3030美元，每月向生产美元，每月向生产土豆的农场出售土豆的农场出售80008000磅。磅。该公司的子公司家居生活公司，希望每月购入该公司的子公司家居生活公司，希望每月购入10001000磅磅MK23MK23进一进一步加工成土豆安全保护剂，支付每磅步加工成土豆安全保护剂，支付每磅

30、5 5美元的内部结算价格。在进美元的内部结算价格。在进一步加工还需发生每磅一步加工还需发生每磅4 4美元的加工成本。含有美元的加工成本。含有1 1磅磅MK23MK23的土豆的土豆安全保护剂的售价为安全保护剂的售价为2020美元。美元。管理会计责任会计管理资料课件四、案例四、案例4考虑以下问题：考虑以下问题：（1 1）是否应该同意该项内部结算价格？）是否应该同意该项内部结算价格？（2 2）如果结算价格为每磅）如果结算价格为每磅1818美元，情况将会如何？如美元，情况将会如何？如果结算价格为每磅果结算价格为每磅3 3美元，情况又会如何？美元，情况又会如何？（3 3）在运用了每磅）在运用了每磅3 3美元的内部结算价格以后，又收到美元的内部结算价格以后，又收到以每磅以每磅3030美元的价格购入美元的价格购入MK23MK23的订单的订单20002000磅，试对磅，试对生物科学公司面对的各种选择进行分析。生物科学公司面对的各种选择进行分析。管理会计责任会计管理资料课件责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用4西方国家：西方国家：1.1.美国人首创美国人首创2. 202. 20世纪世纪2020年代在杜邦和通用两家公司中形成的、年代在杜