项目成本管理7609165282

1、山西建筑工程（集团）总公司罕台川项目部项目成本管理一、项目成本管理的特点 1、项目成本管理的对象具有单一性。工程项目成本管理的对象是单个工程项目，虽然成本管理方法可以通用，但具体实施起来却各有不同，不能套用，只能因项目而宜。 2、项目成本管理的工作具有一次性特点。工程项目从基础施工、主体封顶到装修竣工，循序渐进没有重复，这要求项目成本管理工作要同步前进，不能反复，特别是投入耗资大的工程项目，如果疏于成本管理，代价是巨大的。3、项目成本管理系统具有综合性。项目成本管理包括预测、计划、控制、核算、分析和考核六大环节，另外，工程项目成本管理是在施工现场进行的，它与施工过程的质量、工期等各项管理是同步

2、的，只有依靠各部门配合协作，才能取得良好的效果。 4、项目成本管理范围具有约束性。工程项目成本管理，只是对工程项目的直接成本和间接成本的管理，管理费用、财务费用等不在此范围内。另外，成本范围受到工程价款、施工场所以及管理阶段的约束，因此，必须从工程管理的实际出发，确定成本核算范围。 二、建立、完善项目成本管理组织机构 1、项目部实行项目经理负责制。项目成本管理贯穿工程项目管理的始末，必须要有组织保证。项目部是以项目经理为核心的相对独立的经济实体，成本管理的主体是项目部，项目部成本管理的主体是项目全体管理人员及施工作业队全体施工人员，项目经理是项目成本管理的核心领导，这样形成了一个以项目经理为核

3、心的成本管理体系。对成本管理体系中的每个部门、每个人的工作职责和范围要进行明确的界定；赋予相应的权利，以充分有效地履行职责；在责任支配下完成工作任务后，需要用一定物质奖励去刺激，彻底打破过去那种干好干坏一个样、干多干少一个样的格局。这样层层落实，逐级负责，使项目成本管理工作做到责权利无空白，无重叠，事事有人管，责任有人担，杜绝了推倭扯皮，一切有章可循，有据可查，使项目的成本管理工作形成一个完整的成本管理体系，便于形成责权利相结合的成本管理体制，便于调动职工的积极性和主动性，便于大家共同为项目的成本管理献计献策。 2、选好项目经理，配备好项目班子。选准一个有道德素质、会经营管理、懂生产技术的项目

4、经理，是搞好项目成本管理的可靠保证。同时，作为项目经理副手的其他项目人员，既要有专业知识、各负其责，还要具备其他相关专业知识，具有团结协作、敬业精神。明确项目的管理组织有利于对项目成本的职能分工，保证对项目成本的控制。 3、完善内部的配套管理。必须正确处理好项目和劳务之间的关系，形成公司是利润中心，项目是成本中心的企业管理体制。同时，完善内部劳务、资金、周转材料管理，通过改变资源配置方式，理顺内部关系，有利于加强成本管理，使工程项目成本管理达到规范化、程序化、科学化。 4、建立和完善项目成本核算的管理体制。应建立健全完善的成本核算、监督、稽核等机构，成本核算员进行施工项目成本核算时，必须具有独

5、立性。建立健康有序的施工成本管理与核算工作程序。 三、强化项目成本管理的措施 1、成本预测和成本计划 （1）、制定落实责任成本，搞好施工前的成本预测。工程签约后，首先应开展编制施工预算、成本计划、再结合现行、当地人工、材料、机械的市场价，测算出工程总成本。然后根据实际情况正确合理地界定项目部的责任成本范围，把可控制成本作为项目班子的项目承包基数。项目承包基数的测算是项目成本管理的首要环节，在测算过程中必须慎重合理，考虑影响成本的多种因素，例如工程价款、工程本身的特点、项目班子的管理水平与管理能力，以及主要材料的市场情况和工程合同的有关条款等。公司与项目部在项目承包合同中，应对项目承包基数、质量

6、、工期、安全、文明施工、奖惩等详实约定。通过合同的签订，确保项目部和企业总部责、权、利分明，双方按合同中的责任，自觉地履行各自的职责，以保证项目施工顺利完成，在科学管理的基础上实现成本管理的有效化。 （2）、项目部对成本指标进行合理分解。项目部签订承包合同后，可根据目标成本计划，按照工程项目部、工种及成本内容，对目标成本进行指标分解，将目标成本分解到人，确保目标成本的归口管理。 2、成本控制 施工项目成本控制是成本管理的基础和核心，成本控制应从以下几方面着手： （1）、组织措施。项目经理是项目成本管理的第一责任人，全面组织项目部的成本管理工作，应及时掌握和分析盈亏状况，并迅速采取有效措施；工程

7、技术部是整个工程项目施工技术和进度的负责部门，应在保证质量、按期完成任务的前提下尽可能采取先进技术，以降低工程成本；经营部主管合同实施和合同管理工作，负责工程进度款的申报和催款工作，处理施工赔偿问题，经济部应注重加强合同预算管理，增创工程预算收入；财务部主管工程项目的财务工作，应随时分析项目的财务收支情况，合理调度资金；项目经理部的其它部门和班组都应精心组织，为增收节支尽责尽职。 （2）、技术措施。制订先进的、经济合理的施工方案，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的。施工方案包括四大内容：施工方法的确定、施工机具的选择、施工顺序的安排和流水施工的组织。正确选择施工方案是降低成本的关键所在；

8、在施工过程中努力寻求各种降低消耗、提高工效的新工艺、新技术、新材料等降低成本的技术措施；严把质量关，杜绝返工现象，缩短验收时间，节省费用开支。 （3）、经济措施。项目成本具体控制环节包括工程材料控制、机械费用控制、人工费控制、间接费及其它直接费控制。首先，应建立健全材料采购、验收、保管、出库、定期盘存制度，既要确保工程材料质量、又要尽量降低采购成本；其次要加强机械管理，提高机械的使用效率；第三，要合理安排职工和民工的工作，发挥各岗位人员的积极性，同时，应加强劳动工资管理，对职工应按工作态度、工作质量、贡献大小分配工资。与民工结算应严格审查，按施工进度和分包合同及时结算并及时入账；最后，要注意精

9、简管理机构，合理确定管理层次，节约施工管理费。项目成本控制要抓住以施工预算为基础的计划成本，使之贯彻执行，不断地将项目预算成本与实际成本进行比较分析，并控制在预算成本之内。 3、成本核算 施工企业应强化以项目为对象的的成本核算，规范项目成本核算办法。 （1）、必须切实做好各项基础工作。加强定额管理，严格物资计量、验收、收发、领退制度，建立健全原始记录，制定和修订内部计划价格，正确确定成本核算制度等。 （2）、设置成本综合台账和有关费用台账。公司应以单个工程项目为核算单位设置成本账，对于会计核算的全部资料应认真核对，妥善保管，避免出现漏审现象，以确保成本核算和成本分析工作的顺利进行。 （3）、严

10、格遵守项目成本开支范围。要划清成本费用支出与非成本费用支出的界限，划清工程项目成本和期间费用的界限，划清公司工程成本与项目部工程成本的界限，以便合理、准确地考核项目部成本执行情况。 4、成本分析 在工程项目施工前、施工过程中以及施工结束后，应组织财务部门、项目管理人员召开成本分析会，将目标成本与实际成本相比较，分析成本升降的原因，并研究控制的有效措施。成本分析不仅有助于过程控制，也可为未来施工中成本的有效控制提供借鉴。 5、成本考核 成本考核是检验项目成本管理和经济效益的一种好方法。我们可以通过财务上的成本核算及项目承包合同指标来进行考核并制定项目兑现原则： （1）、项目经济效益考核指标 项目

11、成本效益=项目成本承包总额项目成本实际支出总额 应分配效益工资=项目实现效益项目人数项目人员系数 （2）、项目承包兑现原则 项目承包兑现是指公司依据项目承包合同及承包指标的完成情况对项目承包集体实施的奖罚。项目部在承包期间除了正常的工资、劳保和福利外，不能自行发放奖金或以其他名义变相提高个人收入。若还有内债、外债的，暂不能进行承包兑现，若有尚未收回债权和尚未处理的存货，兑现时应从效益总额中先扣除债权和存货价值。承包兑现以后收回的债权及存货价值，视同项目实现的效益另按承包合同兑现。 总之，项目成本管理在施工企业经济管理中占有举足轻重的地位。强化项目成本管理，它可以促进企业改善经营管理，提高企业管

12、理水平，促进企业不断挖潜，降低成本，提高效益，提升企业整体竞争力。四、工程项目成本管理与控制的原则 施工项目成本控制原则是成本管理的基础和核心。施工项目部在对项目施工过程进行成本控制时，必须遵循以下的基本原则。 项目成本最低化原则 施工项目成本控制的目的需要通过成本管理的各种手段降低施工成本达到可能实现最低的目标成本的要求。目标值的确定是成本核算体系中非常重要的环节，但在实行成本最低化原则时应注意降低成本的可能性和合理的成本最低化，决不能片面追求低成本从而降低施工现场的设施和工程质量标准。 项目全面成本控制原则 全面成本管理是全项目部、全员和全过程的管理。亦称三全管理。三全一个也不能少，才能使

13、施工项目成本自始至终置于有效的控制之下。 项目动态控制原则 施工项目是一次性的。成本控制应强调项目的中间控制，在施工阶段中落实，施工准备阶段是构想和预计，而竣工阶段则已基本定局。 项目目标管理原则 目标管理的内容应包括：目标的设定和分解；目标的责任到位和执行：检查目标的执行结果；评价目标和修正目标。以此形成目标管理的计划、实施、检查、处理循环。即循环。 责、权、利相结合的原则 项目工程成本目标明确，奖惩分配明确，使降低成本与职工切身利益直接挂钩，可以极大地调动职工的积极性，增强降低成本的意识，使成本控制人人从自我做起，从而达到提高企业经济效益的目标。 五、项目成本管理与控制的有效途径建立规范的

14、、统一的、标准的责权利相结合的成本管理模式责权利相结合的成本管理模式，应在民主集中制的原则和规范化、统一化、标准化的原则指导下得以建立。施工项目是以项目经理部为核心的独立的经济实体，施工企业成本管理的主体和核心是项目经理部。因此，需要对每个部门、每个人的工作职责和范围进行明确的界定，赋予相应的权利。使其充分有效地履行职责；需要有一定的物质奖励去刺激。彻底打破干好干坏一个样干多干少一个样的局面。要在层层抓落实逐级负责的基础上形成一个完整的责权利相结合的项目成本管理体系。以便调动职工的积极性和主动性促使员工共同为项目的成本管理献计献策。 从质量成本管理上要效益 对项目部而言，施工质量并非是越高越好

15、。超过了合理水平，属于质量过剩或浪费。无论是质量不高或过剩，都会造成质量成本的增加。都需要通过质量成本管理加以调整。因此，应正确处理质量成本中几个方面的相互关系，即质量损失（内、外部故障损失）、预防费用和检验费用间的相互关系：应采用科学合理、先进适用的技术措施，在确保施工质量达到设计要求水平的前提下，尽可能降低工程成本。项目经理部也不能为了提高企业信誉和市场竞争力而使工程全面出现质量过剩现象，导致完成工程量不少而经济效益低下的被动局面。 从工期成本控制上要效益 如何处理工期与成本的关系，是施工项目成本管理工作中的一个重要课题。工期成本的管理与控制对项目部来说，并不是工期越短越好，而是需要通过对

16、工期的合理调整达到最佳工期成本，把工期成本控制在最低点。工期成本管理的目标是正确处理工期与成本的关系，使工期成本的总和达到最低值。工期成本表现在两个方面：一方面是项目部为了保证工期而采取的措施费用：另一方面是因为工期拖延而导致的业主索赔成本，亦可称其为工期损失。由于内外部环境条件及合同条件的制约，保证合同工期和降低工程成本是一个十分艰巨的任务。因此，必须正确处理工期措施成本和工期损失之间的相互关系。在确保工期达到合同要求的前提下，尽可能降低工期成本，切不可为了提高企业信誉和市场竞争力而盲目抢工期赶进度，造成增大项目成本，导致项目亏损。 树立全员经济意识 项目部必须加大宣传力度，树立全员经济意识

17、。首先要统一思想认识，从项目管理人员到普通施工人员，都要进行经济教育，灌输经济意识，把一切为了效益的意识深深地印在每个职工的脑海里。对施工作业队除组织大规模的教育外，还要大力进行宣传，诸如节约光荣，浪费可耻，建名牌工程，创最佳效益 等。使每一位职工都能把工程成本管理工作放在主要位置；再就是组织培训，提高专业人员的素质，这是实现成本目标的重要保证。 完善成本管理办法 调查表明，大约有的项目部成本管理办法不完善。 只有简单的规章制度，至于由谁做、何时做、做到什么程度都没有提及。只是一些空洞的理论性东西，许多规章制度实际运作起来要么难度大。要么无法执行，成为无效用的摆设，对实际的成本管理与控制起不到

18、太大作用。 不同的工程项目都有其自身的特点。要根据工程项目自身的特点，制定有针对性的项目成本管理办法，如项目质量成本管理办法、工期成本管理办法、项目招投标管理办法、合同评审管理办法、材料使用控制办法等。这些管理办法应是责任到人的、切实可行的、具有较强操作性的办法。使项目的成本控制有法可依，有章可循，有据可查。 完善合同文本，避免法律损失 施工项目的各种经济活动，都是以合同或协议的形式出现，如果合同条款不严谨，容易让对方钻空子，造成自己蒙受损失时应有的索赔条款不能成立，产生不必要的损失。所以必须细致周密的订立严谨的合同条款。 首先，要有相对固定的经济合同管理人员，并且精通经济合同法规有关知识，必

19、要时应持证上岗；其次是要加强经济合同管理人员的工作责任心；三是要制定相应固定的合同标准格式。施工项目合同基本上有以下几类：委托加工合同、购货合同、分包合同、劳务合同、技术服务合同、租赁合同、其它协议等。各种合同条款在形成之前应由工程、技术、合同、财务、成本等业务部门参与定稿，使各项条款的内涵清楚，严谨不漏。 六、结束语 工程项目成本管理可以促进改善经营管理，提高项目管理水平；合理补偿施工耗费，保证再生产的顺利进行；促进项目部加强经济核算，不断挖掘潜力，降低成本，提高经济效益。此外，它对促进项目管理成本控制职能的实现和项目经理对成本指标的实现以及强化成本管理的基础工作具有特定意义。 袃节荿蒂聿膈

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26、蒇蝿袀芈蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇膅莃袈羂膁莂薈袅肇莁蚀肀羃莀螂袃节荿蒂聿膈莈薄袁肄蒈蚇肇羀蒇蝿袀芈蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇膅莃袈羂膁莂薈袅肇莁蚀肀羃莀螂袃节荿蒂聿膈莈薄袁肄蒈蚇肇羀蒇蝿袀芈蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄

27、薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇膅莃袈羂膁莂薈袅肇莁蚀肀羃莀螂袃节荿蒂聿膈莈薄袁肄蒈蚇肇羀蒇蝿袀芈蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇膅莃袈羂膁莂薈袅肇莁蚀肀羃莀螂袃节荿蒂聿膈莈薄袁肄蒈蚇肇羀蒇蝿袀芈蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅

28、芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇膅莃袈羂膁莂薈袅肇莁蚀肀羃莀螂袃节荿蒂聿膈莈薄袁肄蒈蚇肇羀蒇蝿袀芈蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇膅莃袈羂膁莂薈袅肇莁蚀肀羃莀螂袃节荿蒂聿膈莈薄袁肄蒈蚇肇羀蒇蝿袀芈蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇膅莃袈羂膁莂薈袅肇莁蚀肀羃莀螂袃节荿蒂聿膈莈薄袁肄蒈蚇肇羀蒇蝿袀芈

29、蒆蒈蚃芄蒅蚁羈膀蒄螃螁肆蒃蒃羆羂蒂薅蝿芁蒂蚇羅膇薁螀螇肃薀葿羃罿蕿蚂螆莈薈螄肁芄薇袆袄膀薆薆聿肅膃蚈袂羁膂螁肈芀芁蒀袁膆芀薂肆肂芀螅衿肈艿袇螂莇芈薇羇芃芇虿螀腿芆螁羅肅芅蒁螈羁莄薃羄艿莄蚆螇蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂

30、罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃

31、螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇

32、袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈

33、薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂

34、螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃

35、袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄

36、蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈

37、螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿

38、袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃

39、蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄

40、螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅

41、袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿

42、蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀

43、螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄

44、羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃螇羆莆蚂螆肈腿蚈螅芁莅薄螅羀芇蒀螄肃蒃莆螃膅芆蚄螂袅蒁薀袁羇芄蒆袀聿蒀莂衿膁节螁衿羁肅蚇袈肃莁薃袇膆膃葿袆袅荿莅袅羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆莂羂肄膈螀羁膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒀蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅蚂膇节蒁蚁芀膄蝿蚀罿莀蚅蚀肂膃薁虿膄莈蒇螈袄膁莃