审计学基础第5章内部控制及其评审ppt课件

1、内部控制概述内部控制概述内部控制制度的内容内部控制制度的内容内部控制的描画与评价内部控制的描画与评价案例及分析案例及分析本章小结本章小结在个人的生活中：在个人的生活中：为未来储存为未来储存消费方案、预算消费方案、预算贮藏或锁好本人的贵重物品贮藏或锁好本人的贵重物品比较信誉卡的签帐单和月结单比较信誉卡的签帐单和月结单共同点：共同点：维护个人资产维护个人资产为到达个人的目的为到达个人的目的导言：什么是内控？在企业的运作中：在企业的运作中：每月与客户对账每月与客户对账年度方案、费用预算年度方案、费用预算信息权限设置信息权限设置门禁设置门禁设置共同点：共同点：维护企业资产维护企业资产为到达企业的目的为

2、到达企业的目的小案例21世纪：基于企业风险管理的内部控制整体框架。世纪：基于企业风险管理的内部控制整体框架。第一阶段：内部牵制阶段 内部牵制内部牵制 职务分别职务分别 账目核对账目核对 交叉检查交叉检查 例：双人记账例：双人记账制制记账员记账员A记账员记账员BA的账本的账本B的账本的账本同一笔业务同一笔业务交叉检查交叉检查 内部控制制度内部控制制度 1949，AICPA，内部控制定义；，内部控制定义； 1958，AICPA，制度二分，制度二分 1986，INTOSAI，是完好的财务和，是完好的财务和其他控制体系其他控制体系,包括组织构造、方法包括组织构造、方法程序和内部审计程序和内部审计 例：

3、制度二分例：制度二分第二阶段：内部控制制度阶段 会计控制会计控制 会计控制由组织方案以及与维护资产和保证财务会计控制由组织方案以及与维护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。资料可靠性有关的程序和记录构成。 管理控制管理控制 管理控制包括但不限于组织方案以及与管理部门管理控制包括但不限于组织方案以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。包括对业务运作的效率、对管理政策的坚持录。包括对业务运作的效率、对管理政策的坚持和法律上的遵照。和法律上的遵照。制度二分制度二分 内部控制构造内部控制构造 1988，AICPA 内部控制构造内部

4、控制构造“取代内部取代内部控制控制“ 不再区分会计控制和管理控制不再区分会计控制和管理控制NoImage控制环境控制环境 Control Environment会计系统会计系统 Accounting System控制程序控制程序 Control Procedure第三阶段：内部控制构造 内部控制整体框内部控制整体框架架 动态过程动态过程 系统控制系统控制 例：例：COSO模模型型ControlEnvironmentRiskAssessmentControlsMonitoringInformationCommunication第四阶段：内部控制整体框架 COSO报告是由美国一个专门研讨内部控报告

5、是由美国一个专门研讨内部控制的委员会，在进展研讨后，提出的专制的委员会，在进展研讨后，提出的专题报告，正式称为题报告，正式称为 (Internal Control-Integrated Framework) 被广泛接受为一个被广泛接受为一个“Control Model,让让各界作为一个对业务内控建立和评价的各界作为一个对业务内控建立和评价的规范。规范。WHAT IS COSO? CoCo Report Canada,Cadbury Report UKKing Report South AfricaVienot Report France只需只需COSO、COCO给出了内控的定义、框给出了内控的

6、定义、框架或模型；其他的只是指出了董事会应如何架或模型；其他的只是指出了董事会应如何对企业进展监控，并没有给出内控的定义、对企业进展监控，并没有给出内控的定义、框架或模型。框架或模型。WHY COSO？ 单项选择单项选择1.内部控制定义的演化阅历了假设干个内部控制定义的演化阅历了假设干个阶段，第一个阶段是阶段，第一个阶段是 。 A.内部牵制阶段内部牵制阶段 B.内部控制制度阶段内部控制制度阶段 C.内部控制构造阶段内部控制构造阶段 D.内部控制框架阶段内部控制框架阶段5.1.2 内部控制的概念与特征内部控制的概念与特征 工具、方法？工具、方法？ 制度？制度？ 目的？目的？ 审计？审计？内内控控

7、是是？内控是.工具、方法?For example：流程的控制点，评审程序，内控自我评价，考核。流程的控制点，评审程序，内控自我评价，考核。有效地和有效率地有效地和有效率地去防止业务运作时去防止业务运作时发生严重的问题。发生严重的问题。用于减缓有能够用于减缓有能够防障组织目的达防障组织目的达成的风险。成的风险。For example:不同类形的组织构造、审计体系、管理规定、流程、指点书不同类形的组织构造、审计体系、管理规定、流程、指点书等。等。组织构造组织构造制度制度程序程序合理地确保管合理地确保管理层的目的和理层的目的和责任得以到达。责任得以到达。等。等。内控是.制度?For example:

8、应收账龄分析应收账龄分析, 其目的并不只是要知道客户欠账多久其目的并不只是要知道客户欠账多久, 而而是保证货款能尽快回收是保证货款能尽快回收.由企业董事会、管理由企业董事会、管理层和各阶层人员一同层和各阶层人员一同推进和执行推进和执行内控是.目的?For example:审计工程，资询效力。审计工程，资询效力。为管理层提供监控为管理层提供监控提供业务部门适当提供业务部门适当的内控建议的内控建议内控是.审计?5.1.2 内部控制的概念与特征内部控制的概念与特征 内部控制的概念：内部控制的概念： 指被审计单位为了保证经济活动的有指被审计单位为了保证经济活动的有序进展，序进展， 财富的平安和完好，确

9、保会计资料财富的平安和完好，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列具有相互的真实可靠而制定和实施的一系列具有相互联络、相互制约、相互协调的方法、措施和联络、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。程序的总称。5.1.2 内部控制的概念与特征内部控制的概念与特征2. 内部控制的特征：内部控制的特征：以一个独立核算的经济单位为主体建立的；以一个独立核算的经济单位为主体建立的；以经济单位的经济活动为控制对象的；以经济单位的经济活动为控制对象的；一种综合性的管理制度。一种综合性的管理制度。3.作用：作用： 单项选择单项选择2.建立和健全内部控制制度是哪个部门的责任建立和健全内部控制制度是哪个部

10、门的责任( )。 A.审计机关审计机关 B.上级主管部门上级主管部门 C.被审计单位管理当局被审计单位管理当局 D.会计部门会计部门 单项选择单项选择3.以下哪一项为内部控制制度要到达的作用以下哪一项为内部控制制度要到达的作用( )。 A.保证会计数据的准确性和可靠性保证会计数据的准确性和可靠性 B.保证会计及其他信息资料的真实可靠保证会计及其他信息资料的真实可靠 C.保证账面资产与实物的定期核对相符保证账面资产与实物的定期核对相符 D.保证对资产和记录的接触、处置据经适当授权保证对资产和记录的接触、处置据经适当授权 多项选择多项选择4.内部控制制度描画的作用在于内部控制制度描画的作用在于(

11、)。 A.全面反映企业内部控制的情况全面反映企业内部控制的情况 B.便于评价和判别企业业务处置过程能否合理、健全便于评价和判别企业业务处置过程能否合理、健全 C.便于审计人员进展本质性测试便于审计人员进展本质性测试 D.便于企业任务人员更好地执行各自任务便于企业任务人员更好地执行各自任务 E.便于企业内部控制制度处于良好情况便于企业内部控制制度处于良好情况 构成要素 涵盖内容1.控制环境 指一个企业担任内部控制制度的人员的态度，它对内部控制的有效性有极大的影响，是其他要素的根底。(1)员工的老实和职业品德(2)员工的胜任才干(3)董事会及审计委员会的参与(4)管理哲学和运营作风(5)组织机构(

12、6)权益和责任的规定(7)人力资源政策与执行2.风险评价 企业为到达目的而对相关风险进展确认和分析，以构成风险管理的根底。企业风险能够来自于：(1)运营环境的变化(2)聘用新员工(3)采用新的或改良的信息系统(4)迅猛的开展速度(5)新技术的采用(6)企业改组(7)新的行业、产品或运营活动的开发(8)海外运营(9)新会计方法的采用 3.控制活动 对所确认的风险采取必要措施，以保证企业目的实现的政策和程序。(1)业绩评价(2)信息处置控制(3)实物控制(4)职务分别(5)授权与同意4.信息与沟通 提供及时和相关的信息与沟通。(1)确认、记录一切有效的经济业务(2)序时详细记录经济业务，以便适当归

13、类、提供财务报告(3)采用适当的货币价值计量经济业务(4)确定经济业务发生时期，并保证在合理的会计期记录经济业务(5)在财务报告中恰当披露经济业务5.监控 评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制改良、运转及改良活动的评价。(1)内部审计(2) 管理控制方法 5.2 内部控制制度的内容内部控制制度的内容 5.2.1 内部控制的要素内部控制的要素 单项选择5. 是企业对内部控制建立与实施情况进展监视检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，该当及时加以改良。 A.内部环境 B.控制活动 C.信息与沟通 D.内部监视 单项选择6.是企业及时识别、系统分析运营活动中与实现内部控制目的相关的风险，

14、合理确定风险应对战略。 A.内部环境 B.风险评价 C.控制活动 D.内部监视5.2.2 内部控制的种类内部控制的种类 内部控制制度的重点是严厉会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，内部控制制度的重点是严厉会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任清楚的规范化业务处置程序。按其作用范围大体可以分为以下两个方实施岗位责任清楚的规范化业务处置程序。按其作用范围大体可以分为以下两个方面：面： 一内部会计控制一内部会计控制 内部会计控制其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了内部会计控制其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行

15、为的发生，以及维护企业财富的平安所制定的各种会计防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及维护企业财富的平安所制定的各种会计处置程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存处置程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调理表，就是一种内部会计控制，经过这种控制，可提高现金买卖的会计业务、款调理表，就是一种内部会计控制，经过这种控制，可提高现金买卖的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。会计记录和会计报表的可靠性。 二内部管理控制二内部管理控制 内部管理控制范围涉及企业消费、技术、运营、管理的各部门、各层次、各环内部管理控制范围涉及企业消费、技术、

16、运营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理程度，确保企业运营目的和有关方针、政策的贯彻节。其目的是为了提高企业管理程度，确保企业运营目的和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。 单项选择单项选择7. 是由企业董事会、监事会、经理是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目的的过程。层和全体员工实施的、旨在实现控制目的的过程。 A.内部控制内部控制 B.内部管理内部管理 C.内部监视内部监视 D.内部会计控制内部会计控制单项选择单项选择8.内部

17、控制的目的是。内部控制的目的是。 A.绝对保证财务报表是公允的，是合法的绝对保证财务报表是公允的，是合法的 B.合理保证财务报表是公允的，是合法的合理保证财务报表是公允的，是合法的 C.绝对保证运营合规、资产平安、财务报告及相绝对保证运营合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完好、运营有效性，促进企业实现开关信息真实完好、运营有效性，促进企业实现开展展 D.合理保证运营合规、资产平安、财务报告及相合理保证运营合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完好、运营有效性，促进企业实现开关信息真实完好、运营有效性，促进企业实现开展展单项选择单项选择9.以下业务中，不属于不相容职务的是以下业务中，不属于不

18、相容职务的是( )。A.授权业务与执行业务授权业务与执行业务 B.记录业务与审核业务记录业务与审核业务 C.记录资产与保管资产记录资产与保管资产 D.授权业务与审核业务授权业务与审核业务 多项选择多项选择10.内部控制制度按其控制的范围和控制的手段内部控制制度按其控制的范围和控制的手段可以划分为可以划分为( )。 A.内部会计控制内部会计控制 B.外部会计控制外部会计控制 C.内部管理控制内部管理控制 D.外部管理控制外部管理控制 E.方案控制制度方案控制制度 多项选择多项选择11.内部会计控制制度的作用有哪些内部会计控制制度的作用有哪些( )。 A.维护资产的平安和完好维护资产的平安和完好

19、B.保证会计及其他信息的真实可靠保证会计及其他信息的真实可靠 C.保证业务活动按照适当的授权进展保证业务活动按照适当的授权进展 D.提高业务处置的任务效率提高业务处置的任务效率 E.有利于实现国家对企业的宏观控制有利于实现国家对企业的宏观控制 多项选择多项选择12.内部会计控制的方法普通包括内部会计控制的方法普通包括( )。 A.授权控制授权控制 B.职责分工控制职责分工控制 C.会计记录控制会计记录控制 D.内部审计控制内部审计控制 E.资产接触与记录运用的控制资产接触与记录运用的控制 多项选择多项选择13.企业内部控制普通应实现的目的有企业内部控制普通应实现的目的有( )。 A.保证业务活

20、动按照适当的授权进展保证业务活动按照适当的授权进展 B.保证一切的买卖和事项以正确的金额，恰当的保证一切的买卖和事项以正确的金额，恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准那么的相关要求编制符合会计准那么的相关要求 C.保证对资产和记录的接触、处置均经适当的授保证对资产和记录的接触、处置均经适当的授权权 D.保证账面资产与实物资产的定期核对相符保证账面资产与实物资产的定期核对相符 E.保证提高企业业务处置的任务效率保证提高企业业务处置的任务效率 多项选择多项选择14.内部控制制度中，哪些不相容的职责内部控制制度中，哪些不相容的职责必

21、需分别必需分别( )。 A.授权与执行分别授权与执行分别 B.执行清查分别执行清查分别C.保管与审核保管与审核分别分别 D.记录总账的职责与记录明细账、日记记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必需进展分别账的职责必需进展分别 E.执行与审核分别执行与审核分别 多项选择多项选择15.会计记录控制的措施和方法包括会计记录控制的措施和方法包括( )。 A.原始凭证必需经过专人审核原始凭证必需经过专人审核 B.记账凭证的内容必需与原始凭证的内容一致记账凭证的内容必需与原始凭证的内容一致 C.凭证必需延续编号，空白凭证不用需编号凭证必需延续编号，空白凭证不用需编号 D.建立定期的复核制度建立定期的复

22、核制度 E.只需总账和明细账可以不按凭证传送程序办理只需总账和明细账可以不按凭证传送程序办理，其他凭证必需建立完善的传送继续，其他凭证必需建立完善的传送继续5.3 内部控制的描画与评价内部控制的描画与评价 5.3.1 调查了解内部控制制调查了解内部控制制度度 业务循环及其分类；业务循环及其分类； 调查了解内部控制制度。调查了解内部控制制度。5.3 内部控制的描画与评价内部控制的描画与评价 5.3.2 描画内部控制描画内部控制 文字表述法；文字表述法； 调查表法；调查表法； 流程图法。流程图法。 单项选择单项选择15.世界各国审计表述内部控制制度时普世界各国审计表述内部控制制度时普遍采用的方法有

23、遍采用的方法有( )。 A.文字阐明法文字阐明法 B.调查表法调查表法 C.流程图描画法流程图描画法 D.抽样法抽样法 单项选择单项选择16.对描画的结果进展复核的目的的是对描画的结果进展复核的目的的是( )。 A.确定内部控制制度的有效性确定内部控制制度的有效性 B.保证内部控制制度描画的正确性保证内部控制制度描画的正确性 C.确定内部控制制度的合理性确定内部控制制度的合理性 D.确定内部控制制度执行的准确性确定内部控制制度执行的准确性 多项选择多项选择18.内部控制制度的根本描画方法有内部控制制度的根本描画方法有( )。 A.文字阐明法文字阐明法 B.调查表法调查表法 C.流程图描画法流程

24、图描画法 D.抽样法抽样法 E.分析性复核法分析性复核法 多项选择多项选择19.以下选项中，关于文字阐明法表述正确的选以下选项中，关于文字阐明法表述正确的选项是项是( ) A.可以对调查对象做出比较深化和详细的描画可以对调查对象做出比较深化和详细的描画 B.不可以描画内部控制制度中的任何特殊情况不可以描画内部控制制度中的任何特殊情况 C.可以描画内部控制制度中的任何特殊情况可以描画内部控制制度中的任何特殊情况 D.对业务处置流程及其控制反映不够直观对业务处置流程及其控制反映不够直观 E.适宜用于各种企业的内部控制制度适宜用于各种企业的内部控制制度 多项选择多项选择20. 以下选项中，关于流程图

25、的描画正确的有以下选项中，关于流程图的描画正确的有( ) A.流程图绘制有直式流程图和横式流程图两种根本方式流程图绘制有直式流程图和横式流程图两种根本方式 B.直式流程图图式易于了解，但较难反映各部门的相互关直式流程图图式易于了解，但较难反映各部门的相互关系系 C.横式流程图图式完好反映各部门联络，尤其在业务内容横式流程图图式完好反映各部门联络，尤其在业务内容较为复杂情况下，更显现出它的优势较为复杂情况下，更显现出它的优势 D.横式流程图中，凭证、单据等文件只出现一次，画面简横式流程图中，凭证、单据等文件只出现一次，画面简约约 E.流程图描画法不是国际审计界描画内部控制制度普遍采流程图描画法不

26、是国际审计界描画内部控制制度普遍采用的方法用的方法 多项选择多项选择21.以下选项中，关于描画内部控制制度的表述以下选项中，关于描画内部控制制度的表述正确的选项是正确的选项是( )。 A.描画内部控制制度可以按照各个业务既可以单独运用，描画内部控制制度可以按照各个业务既可以单独运用，又可相互结合运用又可相互结合运用 B.三种描画方法既可以单独运用，又可相互结合运用三种描画方法既可以单独运用，又可相互结合运用 C.描画时可以舍去内部控制制度中的次要环节描画时可以舍去内部控制制度中的次要环节 D.要正确描画内部控制制度，必需先了解企业内部控制要正确描画内部控制制度，必需先了解企业内部控制 E.对个

27、性特征差别较大的业务，也可以合并一同加以描画对个性特征差别较大的业务，也可以合并一同加以描画 多项选择多项选择22. 以下选项中，关于调查表法表述正确的选项以下选项中，关于调查表法表述正确的选项是是( ) A.利用内部控制调查表对内部控制进展记录和描画的方法利用内部控制调查表对内部控制进展记录和描画的方法 B.调查表法普通用于内部控制程序比较简单，比较容易描调查表法普通用于内部控制程序比较简单，比较容易描画的小企业画的小企业 C.调查表法无法反映出内部控制制度中的任何特殊情况调查表法无法反映出内部控制制度中的任何特殊情况 D.调查表法无法反映出内部控制的详细情况和存在的问题调查表法无法反映出内

28、部控制的详细情况和存在的问题的轻重程度的轻重程度 E.编制调查表省时省力编制调查表省时省力 文字阐明法文字阐明法 文字阐明法是指完全用文字阐明方式来调查、记录文字阐明法是指完全用文字阐明方式来调查、记录被审单位内部控制系统情况的方法。这种方法的特点是被审单位内部控制系统情况的方法。这种方法的特点是完全用书面文字方式，一面调查讯问一面逐笔记录，尔完全用书面文字方式，一面调查讯问一面逐笔记录，尔后再用简明扼要的文字在书面上综合阐明。后再用简明扼要的文字在书面上综合阐明。 优点是简便、灵敏，可以进展全面系统的描画。优点是简便、灵敏，可以进展全面系统的描画。 缺陷是费时费力，对复杂的业务，容易记述不清

29、缺陷是费时费力，对复杂的业务，容易记述不清楚。假设审计人员的书面言语才干不强，那么容易发生楚。假设审计人员的书面言语才干不强，那么容易发生曲解。所以，这种方法适用于经济业务比较简单、内部曲解。所以，这种方法适用于经济业务比较简单、内部控制程序不太复杂的中小型企业。控制程序不太复杂的中小型企业。5.3 内部控制的描画与评价内部控制的描画与评价 5.3.2 描画内部控制描画内部控制 调查表法调查表法 调查表法是运用调查表了解和描画内部控制制度的调查表法是运用调查表了解和描画内部控制制度的方法。审计人员将需求调查了解的内部控制系统的问题和方法。审计人员将需求调查了解的内部控制系统的问题和控制点，采用

30、提问的方式设计成表格，由审计人员讯问填控制点，采用提问的方式设计成表格，由审计人员讯问填写或交被审单位有关人员按规定内容填写，从而掌握被审写或交被审单位有关人员按规定内容填写，从而掌握被审单位内部控制制度的根本情况。单位内部控制制度的根本情况。 调查表分为封锁式调查表和开放式调查表。调查表分为封锁式调查表和开放式调查表。 封锁式调查表：就是对所提的问题要回答人在规定封锁式调查表：就是对所提的问题要回答人在规定的答案中进展选择，不允许自在回答。的答案中进展选择，不允许自在回答。 开放式调查表：就允许回答者对所提的问题自在回开放式调查表：就允许回答者对所提的问题自在回答。答。 5.3 内部控制的描

31、画与评价内部控制的描画与评价 5.3.2 描画内部控制描画内部控制 流程图法流程图法 流程图法是指审计人员用绘制的图形来表示有关经流程图法是指审计人员用绘制的图形来表示有关经济业务的处置程序及其内部控制情况的一种方法。济业务的处置程序及其内部控制情况的一种方法。 这种方法的特点是：运用一定的符号或图形，直这种方法的特点是：运用一定的符号或图形，直接表示有关的职责分工、经济业务流程和有关的控制点或接表示有关的职责分工、经济业务流程和有关的控制点或关键控制点等。关键控制点等。 流程图法运用的符号没有一致的规定，普通要求流程图法运用的符号没有一致的规定，普通要求明确、清楚即行。这种方法直观、明晰，可

32、以非常明显的明确、清楚即行。这种方法直观、明晰，可以非常明显的显示被审计主体内部控制的流程以及优缺陷，是审计实务显示被审计主体内部控制的流程以及优缺陷，是审计实务中最常用的方法。中最常用的方法。 5.3 内部控制的描画与评价内部控制的描画与评价 5.3.2 描画内部控制描画内部控制5.3 内部控制的描画与评价内部控制的描画与评价 5.3.3 评价内部控制制度评价内部控制制度 对内部控制制度进展初步评价；对内部控制制度进展初步评价； 对内部控制制度进展符合性测试；对内部控制制度进展符合性测试； 评审内部控制制度的可信任程度。评审内部控制制度的可信任程度。 单项选择单项选择23.符合性测试普通采用

33、的方法是符合性测试普通采用的方法是( )。A.追踪法追踪法 B.抽样法抽样法 C.实验法实验法 D.察看法察看法 单项选择单项选择24.以下方法不运用于符合性测试的是以下方法不运用于符合性测试的是( )。A.追踪法追踪法 B.计算法计算法 C.实验法实验法 D.察看法察看法单项选择单项选择25.符合性测试的范围和数量取决于符合性测试的范围和数量取决于( )。A.被审单位内控系统健全被审单位内控系统健全B.内部控制的初步评价结果内部控制的初步评价结果 C.审计人员的阅历判别审计人员的阅历判别D.审计证据的数量和质量审计证据的数量和质量多项选择多项选择26.审计人员评审内部控制的最终目审计人员评审

34、内部控制的最终目的，在于确定被审计单位内部控制的的，在于确定被审计单位内部控制的( )。A.科学性科学性 B.健全性健全性 C.有效性有效性 D.先进性先进性多项选择多项选择27.内部控制的固有限制，包括内部控制的固有限制，包括( )。A.内部控制的设计和运转受制于本钱与效益的原那内部控制的设计和运转受制于本钱与效益的原那么么 B.内部控制普通仅针对非常规业务进展控制内部控制普通仅针对非常规业务进展控制 C.内部控制能够因执行人员的大意大意、精神分散、内部控制能够因执行人员的大意大意、精神分散、判别失误以及对指令的误解而失败判别失误以及对指令的误解而失败 D.内部控制能够由于审计人员的评价而改动或失败内部控制能够由于审计人员的评价而改动或失败 E.内部控制能够由于运营环境，业务性质的改动而内部控制能够由于运营环境，业务性质的改动而减弱或失效减弱或失效多项选择多项选择28.内部控制制度评审的目的