增值税与企业所得税的联动评估模型讲解

1、增值税与企业所得税联动评估模型税收风险预警识别模型的设立是税务机关以纳税遵从最大化为目标 , 科学实 施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评 , 力求最具效率地运用有限征 管资源， 不断降低纳税遵从风险和税收执法与管理风险的探索。 区局在探讨增值 税和企业所得税的联系和区别的基础上， 构建增值税和企业所得税的联动评估模 型，以期推动增值税和企业所得税“一体化”关联管理和纳税评估。第一部分 模型介绍（一）、基本概念 ：“两税联评”是指利用增值税、企业所得税税种间的关联性，综合运用各 类数据信息进行比对分析， 对纳税人一定时期内“两税”的纳税申报情况实施的 综合性评估工作。（二）、应用要点：

2、 “两税”联评通过对增值税与企业所得税（简称“两税”）进行假设并建 立相应的模型，对两税进行联动评估分析研究。对纳税人海量数据分析，以经济 活动的合理性、 法律规章的合规性为基础， 尝试利用风险预警的相关方法构建企 业税务风险预警机制。（三）、设计目的： “两税”联评模型的依据是增值税与企业所得税税基间存在的关联性。在 方法的选择上首先考虑了模型的可操作性和实用性。 通过了解增值税与企业所得 税的联系并进行联动评估分析，找出企业税务中存在的问题，有无偷漏税。四）、联评对象：“两税”联评对象为“两税”均由国税负责征管的纳税人。 “两税”联评 主要是由综合管理部门根据 CTAIS系统、利用SQL语

3、句查询指标等预警信息， 确定 “两税”联评对象，报市局下达任务，交税源管理部门实施纳税评估。 在 已进行的单税种评估中， 如发现问题有可能涉及另一税种的应将其追加为联评对 象。（五）联评方法：“两税”联评主要有三种方法：一是对比分析法。将纳税人“两税”数据进 行逻辑比对，分析判断数据差异 , 主要用于“两税”申报销售收入的对比分析、 “两税”税负率的理论值与实际值的对比分析等。二是趋势分析法。将纳税人连 续若干期的 “两税”数据进行分析计算，分别得出各税种的增减变化方向与幅 度，对两者的变动趋势进行同步对比，评估其变化是否合 理，主要用于进项抵 扣金额与销售成本的变动、 “两税”应纳税额变动等

4、指标的对比分析。三是关联 分析法。该法分别将纳税人“两税”互相关联的项目进行判断是否合理，主要用 于其他业务收入、营业外收入、捐赠支出、 红字发票等项目的评估分析。在运用上述方法实施两税联评时，应在分税种的纳税评估基础上，利用掌 握的各类涉税信息， 考虑企业纵向历史数据与横向同行业数据的分析， 综合应用 各税种的具体评估方法， 采用人机结合的方式， 提高评估分析深度与准确性。 评 估人员应将联评分析的情况，在纳税评估工作底稿中详细记录。第二部份、预警指标和基本模型：、预警指标：指标名称指标数据项计算公式：指标口径解释：指标间预警值：1、增值税 税负与所 得税负担 率配比值：一般情况下，增值 税

5、税负和企业所 得税税负增减基 本平行。如：增值 税税负畸咼、企业 所得税畸低，反过 来增值税偏低，所 得税交得多，都背 离的现状。指标值=增值税税负/企业所得税负担 率增值税与企业所得税的增长正相关， 在其他条件不变的情况下，增值税越 大，那么企业所得税也越大。增值税超高 税负，企业所得税 税负偏低或亏损 异常预警：存在少 缴企业所得税隐 患，可能存在虚假 交易，虚开隐患。配比预警值：大于0.22、税负率：计算并发现一般 纳税人的增值税 税负是否正常。评估所属期税负率=应纳税额十应税 货物销售额合计X 100%将测算的企 业增值税税负率 与本市、本县区冋 行业平均税负率 相比，低于同行业 平均

6、税负为异常。按行业排序 选取低于同 行业平均税 负为异常。3、税负变 动差异：分析一般纳税人 的增值税税负是 否存在异常。税负率差异幅度=（某企业税负率- 某企业上年税负率”某企业上年税 负率）X 100%将测算的企业 增值税税负率与 上年同期税负率 相比。计算出差异 幅度。税负率差 异幅度大于 或低于30%, 则提示税负 变动异常。4、应纳税 额和应税 销售收入 增长差异：分析纳税人的 增值税税负变动 率的差异幅度是 否存在异常超过 设定的，应纳税额 与营业收入增减 不同步，存在少缴 税款可能应纳税额和应税销售收入增长差异率 =应纳税额增长率/应税销售收入增 长率*100%。应纳税额增长率=

7、（本期应纳税额-基 期应纳税额）十基期应纳税额X 100% 应税销售收入增长率=本期应税销售 收入-基期应税销售收入十基期应税 销售收入X 100%分增值税、企 业所得税，应纳税 额变动率与应税 销售额变动率的 差异幅度。配比预警值:低于50%属 于异常。5、销售收 入比对差异：通过分析纳税人 一定时期相关资 金流转状况，评价 纳税人当期申报信息的真实性。以评估所属期申报主表销售额与资产 负债表期末减期初应收和应付。全部 销售额与负债表期末减期初应收或应 付进行比较，如收入小于应 收或应付额，则提 示该企业申报肯 定异常。如应收账款 大于销售收 入，应付账款 大于销售收 入，存在虚假 交易，虚

8、开隐 患。6、销售额 变动率：分析纳税人 有无头现销售未 计销售收入现象。累计应税销售额变动率-（本年累 计应税销售额-上年同期应税销售 额）/上年同期应税销售额X 100%企业收入变 化较大的企业可 能存在收入项目 核算不准的风险 人为调节利润的 问题配比预 警值：收入变 动率=0.5。7、销售毛 利率：以评估所属期申 报主表销售额与 损益表销售成本 进行计算。销售毛利率=（销售收入-销售成本） 十销售收入x 100%通过对企业销 售毛利率进行纵 向比较，结合和同 行业销售毛利率 进行比较，对企业 收入销售毛利率 的真实性和合理 性进行评价。按行业排 序选取低于 同行业平均 毛率若销售 毛利

9、率。8、所得税 申报收入 与流转税 申报收入 差异额：问题指向：所得税 申报收入小于流 转税申报收入，可 能存在收入未申 报等问题计算公式：指标值=流转税申报收入- 所得税申报收入企业所得税全 年收入与增值税 纳税申报表中的 全部销售额进行 比较，如企业所得 税收入小于全部 销售额，则提示该 企业申报异常。所得税收入 大于流转税 申报收入还 需具体分析。9、纳税人 期末存货 与当期累 计收入差 异幅度：问题指向：正常生 产经营的纳税人 期末存货额与当 期累计收入是成 正比。指标值=销售收入与存货的配比率 =本 期存货期末余额+（本期累计销售收 入十期间数）收入与资产 配比如果超过3, 则提示销

10、售额申 报异常，有隐匿销 售额嫌疑。经营的纳税 人期末存货 额与当期累 计收入对比 异常，可能存 在库存商品 不真实，销售 货物后未结 转收入等问 题10、预收账 款与销售 收入占比率：分析预收账款占 销售收入的比例。计算公式：评估期预收账款余额/评估 期全部销售收入如果配比率超过 10,则提示销售额 申报异常，有虚 开、虚增销售额嫌 疑。预收账款占 销售收入 20%以上，可 能存在未及 时确认销售 收入行为。11、进项税额变动率 高于销项 税额变动 率分析纳税人进项税额 变动率与销项税 额变动率，应大慨 相同。计算公式：指标值=（进项税额变动率 -销项税额变动率）/销项税额变动率 进项税额变

11、动率额 =（本期进项-上期 进项）/上期进项销项税额变动率=（本 期销项-上期销项”上期销项。纳税人进项税额 变动率高于销项 税额变动率，纳税 人可能存在少计 收入或虚抵进项 税额。进项与销项 配比预警值：10%。12、企业所 得税贡献 率分析计算并发现纳税 人的所得税贡献 率是否异常计算公式：指标值=应纳所得税额/评 估期全部销售收入企业所得税贡献 率是反映应纳所 得税额占利润的 比重。按行业排序 选取低于同 行业所得税 贡献率为异 常。13、连续三年亏损企业：统计连续三年亏 损企业评估所属期（以前连续三个年度）各 年所得税申报主表利润总额小于等于 零。连续三年纳税调 整后的所得额进 行数据

12、纵向的比 较，提示企业长期 亏损的不缴税款 风险。可能存在人 为少计收入或虚 增成本费用的问 题无特殊情况 常亏不到连 续亏损企业 异常。14、纳税人 期间费用 变动率与 主营业务 收入变动 率弹性系 数分析问题指向：正常情 况卜两者应基本同步增长，弹性系 数应接近1指标值=纳税人期间费用变动率/主营 业务收入变动率纳税人期间费用变动率 =（本期期间费 用期末值-上期期间费用期末值）/上期 期间费用期末值主营业务收入变动率=（本期主营业务 收入-上期主营业务收入”上期主营业 务收入。收入与费用配比： 根据纳税人的当 期经营费用支出 情况，与同行业经 营费用与应税销 售额配比情况对 比分析，分析

13、其合 理性及有无不计 或少计销售问题。预警值：115、纳税人主营业务 收入变动 率与主营 业务成本 变动率弹 性系数分 析问题指向：正常情 况卜两者应基本同步增长，弹性系 数应接近1。计算公式：指标值=主营业务成本变动 率/主营业务成本变动率。主营业务收入变动率=（本期主营业务 收入期末值-上期主营业务收入期末 值）/上期主营业务收入期末值主营业务成本变动率=（本期主营业务 成本期末值-上期主营业务成本期末 值）/上期主营业务成本期末值收入与成本配比： 根据纳税人的当 期成本支出情况， 与同行业成本与 营业收入配比情 况对比分析，可以 分析其合理性及 有无不计或少计 销售问题。预警值：116、

14、其它应 收（付）账 款增减变 动率分析纳税人其它 应收账款增减变 动情况，判断其销 售实现情况。其它应收账款变动率=（期末应收账款 -期初其它应收账款）硼初其它应收（付）账款X100%。往来帐户余额异 常预警：应收帐款 余额、预付帐款余 额、应付帐款余 额、预收帐款余额 四项。配比预警值：变动率=0.5。17、主营业 务成本变 动异常分 析分析企业主营业 务成本有变动情 况。主营业务成本变动率=（本期主营业务 成本-基期主营业务成本）三基期主营 业务成本X100%。变动率=50%可能存在营业成本 较大虚增或虚减 项目，或人为调节 利润的问题。预警值：=50%18、期间费用变动率以）期间费用变动

15、 率发现纳税人不 合规费用问题。（1）期间费用变动率=（本期主营期 间费用-基期期间费用）十基期期间费 用X 100%。排查偏离行业费 用均值较大的企 业，可能存在核算 不准确的风险。期间费用 变动率预警 值：=50%19、收入与流动资产配比分析以纳税人收入与 流动资产变动情 况，反映了企业的 是否少计收入。计算公式：销售收入与流动资产的配 比率=本期累计销售收入十（本期货币 资金期末余额+本期存货期末余额）。收入与流动资产 配比：该指标如大 于预警值10,视 为不正常。如果配比率 超过10,则提 示销售额申 报异常，有虚 开、虚增销售 额嫌疑。20、营业收 入增长而 利润总额 下降分析2、问

16、题指向：正 常情况下两者应 基本同步增长，弹 性系数应接近1。计算公式：差异率=利润总额降低率+ 营业收入增长率利润总额降低率=（去年利润总额-当 年利润总额）/去年利润总额营业收入增长率=（当年营业收入-去 年营业收入）/去年营业收入。纳税人利润总额 与主营业务收入 变动率弹性系数， 发现纳税人销售 未计收入嫌疑。（预警值：121、年报无 纳税调整（年报）是指企业所得税 年度申报无任何 调整项目年度申报纳税调整为零。年报无纳税调整 预警：年度申报纳 税调整为零异常。年度申报纳 税调整为零， 可能存在申 报不实。22、所得税负担率：所得税负担率=应纳所得税额/利润总 额差异率=（负担率-行业负

17、担率预警值） /行业负担率预警值。所得税负担率偏 低预警：测算的企 业所得税负担率 与本市、本区冋行 业平均负担率相 比，低于同行业平 均负担率为异常。负担率低于 行业预警值 10%以上的。二、基本分析模型：（一）增值税税负率与毛利率对比分析：1数据来源。CTAIS系统中的“两税”申报表企业报送的财务报表和企业所得税年度申报表。利用上述 预警指标（2）和（7），及SQL语句查询。2. 分析目的。评估是否有隐瞒收入、虚抵进项和多摊成本等问题。3. 评估模型。当税负率或毛利率分别超过预警值上下20%时开展纳税评估。4评估原理。 增值税税负率和毛利率与上年同期相比变动趋向应一致税负率同比持平或上升而

18、毛利率下降时，需看企业是否有虚摊成本的现象，实 地核查并重点审核企业的“材料” 、“库存商品”、“低值易耗品”等科目，看企 业是否将未取得发票的外购项目作了税前扣除。当毛利率同比持平或上升而税 负率下降时，需看企业有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额的现象 , 实地核查 并重点审核企业的“往来”科目的贷方余额，看企业是否有挂记销售的情况 ; 审 核科目，看有无外购抵扣项目用于非应税项目的情况；核实企业的库存商品和 现金日记账，看账实是否相符。（二）增值税税负率与工业增加值对比分析1数据来源。 CTAIS 系统中的“两税” 申报表、企业报送的财务报表和企 业所得税年度申报表。利用上述预警指标（3）

19、和（16） （18）,及SQL语句查询 的指标。2分析目的。对比分析增值税税负率的理论值与实际值的差异。3. 评估模型。工业增加值= 工资+折旧+利润+税金；增值税税负率理论值=工业增加值X增值税适用税率+主营业务收入X 100%。4. 评估原理。当增值税税负率理论值与实际值差距超过预警值 （一般为 20%） 时，首先应 实地核查“其他业务收入”和“营业外收入”等科目及期间费用的 红字，看有无少计增值税收入的问题；其次应核实企业成本结转是否属实，是 否任意改变存货计价方式，是否存在人为调节利润情况，重点关注享受企业所 得税优惠的企业；最后应结合对往来 项目的变动分析，核实企业存货项目是否 属实

20、。三）进项抵扣金额与主营业务成本变动同步性对比分析1数据来源。 CTAIS 系统中的“两税”申报表、企业报送的财务报表和企业所得税年度申报表。利用上述预警指标（11）和（17）和SQL语句查询值。2分析目的。评估增值税进项税额抵扣与企业所得税成本扣除是否匹配。3. 评估模型。进项抵扣金额变动率=（本期申报抵扣进项税额合计数-上 年同期申报抵扣进项税额合计数）+上年同期申报抵扣进项税额合计数X 100% ;销售商品成本变动率=（本期销售商品成本数-上年同期商品成本数） 宁上年同期销售商品成本数X 100%评估指标比率=进项抵扣金额变动率/销 售商品成本变动率。4. 评估原理。当评估指标比率在 0

21、.8 1.0之间时，判断进项扣除金额与销售成本变动基本同步，属于正常情况；当比率在0.5 0.8或1.0 2.0之间时，虽然进项扣除金额与销售成本变动方向一致，但变动幅度相差较大，应实 地核查纳税人的存货、固定资产、职工人数和工资水平等的变化与评估指标比 率变化方向是否一致，同时看企业结转成本的计价方法是否发生变化，进而综 合判断两者变动是否同步； 当计算的评估指标比率小于 0，进项扣除金额与销售 成本变动方向相反，可判断两者变动存在异常情况。（四）“两税”应纳税额变动对比分析1 .数据来源。 CTAIS 系统中的“两税”申报表、企业报送的财务报表和企 业所得税年度申报表。利用上述预警指标（1

22、）和（4）和SQL语句查询值。2. 分析目的。评估增值税与企业所得税应纳税额增减变化是否同步。3. 评估模型。增值税应纳税额变动率=（本年增值税应纳税额-上年增值 税应纳税额）宁上年增值税应纳税额x 100%企业所得税应纳税额变动率=（本 年企业所得税应纳税额-上年企业所得税应纳税额）上年企业所得税应纳税 额x 100%； “两税”应纳税额弹性系数=增值税应纳税额变动率宁企业所得税 应纳税额变动率评估指标=“两税”应纳税额弹性系数x增加值利润比。评估 指标在 1 ，1.2 区间时，判断“两税”的应纳税额变动同步，属于正常情况； 在0.5 ，1 或1.2 ，2 区间时，判断“两税”的应纳税额变动

23、方向一致，但变 动幅度相差较大，应进一步分析纳税人存货项目的变化、固定资“两税”应纳 税额变动是否同步；评估指标小于 0 ，“两税”的应纳 税额变动方向相反，判 断“两税”的应纳税额变动存在异常情况。（五）存货周转率分析1 数据来源。 CTAIS 系统中的“两税”申报表、企业报送的财务报表和企 业所得税年度申报表。利用上述预警指标（9）和（19）和SQL语句查询值。2 分析目的。运用该项指标，主要是为了评估企业是否存在隐瞒收入、虚 增成本问题。3. 评估模型。存货周转次数=销售成本（期初存货+期末存货）2 , 标准值参考范围：34次/年。4. 评估原理。存货周转率是衡量和评价企业购入存货、销售

24、收入等环节管 理状况的综合指标。一般情况下，如果企业存货周转率加快，而应纳税额却减 少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。但该指标并不绝对，使用时应结合 销售收入变动率和销售利润率进行分析。六）往来账款监控分析：1数据来源： CTAIS 系统中的“两税”申报表、企业报送的财务报表和企 业所得税年度申报表。利用上述预警指标（10）和（16）和SQL语句查询值。2分析目的。通过分析纳税人一定时期相关资金流转状况，评价纳税人当 期申报信息的真实性。3 评估模型。当期资产类 （ 应收账款应收票据银行存款现金对外 投资视同销售类）借方发生额w当期收入（销售收入+其他业务收入+营业外收 入） 贷方发生额（

25、1 ）如果资产类小于收入类，可能存在纳税人前期预收账款在本期发出货 物实现收入，也可能存在纳税人发出货物后，购买方用货物抵顶欠款，纳税人 基本上不会存在偷税问题；如果资产类大于收入类，则企业存在偷税的可能性 较大。（ 2）对资产类各科目摘要栏内容进行分析，对不属于增值税应税收入的部 分予以剔除，如“应收账款”或“应收票据”科目中的转让不动产、无形资产 收入及代垫包装费、代垫运杂费等， “银行存款”或“现金”科目中的预收货款、 收回应收账款等。（ 3）对企业的“预收账款” 、 “应付账款”、“在建工程”、“应付福利费”、 “营业外支出”等会计科目的内容进行分析，看是否存在发出商品不作销售处 理而

26、直接冲减原材料、产成品（库存商品）成本，或有用原材料、产成品（库 存商品）抵顶债务不作销售收入处理而直接冲减应付 账款，或有视同销售行为 而故意不计、少计销项税额等问题。七）、两税申报表数据的分析：、数据来源：增值税纳税申报表附报资料“损益表”、企业所得税预缴纳税申报表， 财务报表。 利用上述预警指标八项所得税申报收入与流转税申报收 入差异额和SQL语句查询值。、分析目的：查询企业所得税全年收入与增值税纳税申报表中的全 部销售额的真实性，评估所得税季度预申报数据的真实性。、分析方法：一是将企业所得税年度申报表全年收入减年度 12月份增 值税纳税申报表全部收入，二是将季末增值税申报附报资料“损益

27、表”第 15 行 本年累计数（或财务报表“利润总额”）与企业所得税预缴纳税申报表第 1 行 金额进行比对，判断所得税季度预申报数据是否真实及全年申报收入的真实性。（八）、捐赠支出的结构分析。、数据来源：企业所得税年度纳税申报表附表八、财务报表。利用上述 预警指标（21）和SQL语句查询值。、分析目的：评估实物捐赠是否申报缴纳增值税。、分析方法：根据非货币性捐赠支出的发生额，判断纳税人是否以自产或购进货物等对外捐赠，是否缴纳增值税。（九）进项税额转出项目的分析。、数据来源：增值税纳税申报表附表二第15栏“非应税 项目用”和第 16 栏“非正常损失”数据。、分析目的：评估进项税额转出有关项目的所得

28、税处理是否正确。、分析方法：分析企业用于固定资产建设（改良）支出、集体福利、个人消费的购进货物，是否挤占了生产、经营成本； 分析发生非正常损失的货物、 在产品、产成品等，是否按规定履 行了财产损失报批手续。（十）对外投资与利润分配分析。、数据来源：企业所得税年度纳税申报表附表三与附表五、财务报表。、分析目的：评估以非货币形式对外投资或利润分配的增值税缴纳情况。、分析方法： 非货币形式对外投资额=企业所得税年度纳税申报表附表 三第 7 栏合计数（本年上年）现金流量表“投资所支付现金”项目金额 非货币形式利润分配额=利润分配表“应付普通股股利”本年数-资产负债表“应付股利”（期末数期初数）（现金流 量表“分配股利、利润和偿付利 息支付的现金” 项目金额企 业所得税年度纳税申报表附表四第 5 行本期发 生数） 对非货币形式对外投资、利润分配的金额大于 0 情况，应进 一步分析 投资或分配形式是否为货物、原材料、其他实物资产等，是否申报缴纳增值税。第三部份、风险排序。、“两税”模型各评估指标计分（1）、增值税税负率与毛利率对比分析 12 分（2）、增值税税负率与工业增加值对比分析 12 分（3）、进项抵扣金额与主营 业务成本变