《成本管理会计》第三章03 产品成本核算的基本方法——逐步结转分步法ppt课件

1、 第三版第三版第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 一、教学目的及要求一、教学目的及要求1 1掌握分步法的概念和具备特点；了解分步法的适用范围及种类；掌握分步法的概念和具备特点；了解分步法的适用范围及种类；2 2了解逐渐结转分步法的种类和适用范围；熟习其概念和特点；了解逐渐结转分步法的种类和适用范围；熟习其概念和特点；3 3掌握综合逐渐结转法的计算、运用及本钱复原；掌握综合逐渐结转法的计算、运用及本钱复原；4 4掌握分项逐渐结转法的计算及运用。掌握分项逐渐结转法的计算及运用。 二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：1 1综合逐渐结转法的计算、运用及本钱复原；综合逐渐结转法的计

2、算、运用及本钱复原；2 2分项逐渐结转法的计算及运用。分项逐渐结转法的计算及运用。难点：难点：1 1综合逐渐结转法的计算、运用及本钱复原；综合逐渐结转法的计算、运用及本钱复原；2 2分项逐渐结转法的计算及运用。分项逐渐结转法的计算及运用。三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。 四、学时四、学时4 4学时学时五、教学内容五、教学内容第四节第四节 逐渐结转分步法逐渐结转分步法第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 一、分步法的适用范围和根本特点一、分步法的适用范围和根本特点一分步法的定义一分步法的定

3、义分步法是以产品的消费步骤作为本钱对象，归集和分配消分步法是以产品的消费步骤作为本钱对象，归集和分配消费费用，计算产品本钱的一种方法。费费用，计算产品本钱的一种方法。二分步法的适用范围二分步法的适用范围分步法主要适用于大量大批复杂消费的企业，其消费过程分步法主要适用于大量大批复杂消费的企业，其消费过程是由假设干个在技术上可以延续的消费步骤所组成，每个是由假设干个在技术上可以延续的消费步骤所组成，每个消费步骤除了消费出半废品最后步骤为产废品外，还消费步骤除了消费出半废品最后步骤为产废品外，还有一些加工中的在产品。曾经消费出来的半废品既可以用有一些加工中的在产品。曾经消费出来的半废品既可以用于下一

4、消费步骤进展进一步的加工，也可以对外销售。为于下一消费步骤进展进一步的加工，也可以对外销售。为了顺应消费的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的本了顺应消费的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的本钱，还要按产品经过的消费步骤，计算各步骤的本钱。钱，还要按产品经过的消费步骤，计算各步骤的本钱。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 三分步法的根本特点三分步法的根本特点1.1.本钱计算对象。分步法的本钱对象是各种产品的消本钱计算对象。分步法的本钱对象是各种产品的消费步骤。费步骤。2.2.本钱计算期。分步法的本钱计算期是每月固定计算本钱本钱计算期。分步法的本钱计算期是每月固定计算本钱。3

5、.3.消费费用在完工产品与在产品之间分配。消费费用在完工产品与在产品之间分配。四分步法种类四分步法种类根据本钱管理对各消费步骤本钱资料的要求不同即要不根据本钱管理对各消费步骤本钱资料的要求不同即要不要计算半废品的本钱和简化本钱计算任务的需求，以及要计算半废品的本钱和简化本钱计算任务的需求，以及各消费步骤本钱计算和结转方式的不同，分步法可分为逐各消费步骤本钱计算和结转方式的不同，分步法可分为逐渐结转分步法计列半废品本钱分步法和平行结转分步渐结转分步法计列半废品本钱分步法和平行结转分步法不计列半废品本钱分步法。法不计列半废品本钱分步法。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 二、逐渐

6、结转分步法二、逐渐结转分步法一逐渐结转分步法定义一逐渐结转分步法定义逐渐结转分步法，是指按照产品消费加工步骤的先后顺序，各步骤逐逐渐结转分步法，是指按照产品消费加工步骤的先后顺序，各步骤逐渐计算并结转半废品本钱，各步骤半废品本钱由本步骤发生的费用和渐计算并结转半废品本钱，各步骤半废品本钱由本步骤发生的费用和上步骤转入半废品本钱构成，依次直至最后步骤累计计算出产废品本上步骤转入半废品本钱构成，依次直至最后步骤累计计算出产废品本钱的一种本钱计算方法。又称为顺序结转分步法；由于该法逐渐计算钱的一种本钱计算方法。又称为顺序结转分步法；由于该法逐渐计算并结转各步骤半废品本钱，故也称为计列半废品本钱分步法

7、。并结转各步骤半废品本钱，故也称为计列半废品本钱分步法。二逐渐结转分类二逐渐结转分类逐渐结转分步法按详细结转半废品本钱方式的不同，又分为综合结转逐渐结转分步法按详细结转半废品本钱方式的不同，又分为综合结转法和分项结转法。法和分项结转法。三逐渐结转分步法的适用范围三逐渐结转分步法的适用范围逐渐结转分步法主要适用于大量、大批多步骤延续式消费的企业，产逐渐结转分步法主要适用于大量、大批多步骤延续式消费的企业，产品制造要经过假设干消费步骤的逐渐加工，前面各步骤消费的都是半品制造要经过假设干消费步骤的逐渐加工，前面各步骤消费的都是半废品，只需最后步骤消费的才是产废品。装配式多步骤消费普通不宜废品，只需最

8、后步骤消费的才是产废品。装配式多步骤消费普通不宜采用逐渐结转分步法计算本钱。采用逐渐结转分步法计算本钱。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 三逐渐结转分步法的特点三逐渐结转分步法的特点1.1.本钱对象是各消费步骤及各步骤完工产品包括半废品本钱对象是各消费步骤及各步骤完工产品包括半废品及最终产废品。及最终产废品。2.2.逐渐计算并结转半废品本钱，故半废品的本钱要随着半逐渐计算并结转半废品本钱，故半废品的本钱要随着半废品的实物转移而结转。在逐渐结转分步法下，当某一步废品的实物转移而结转。在逐渐结转分步法下，当某一步骤半废品完工，实物转入半废品仓库或直接转入下一步骤骤半废品完工，实

9、物转入半废品仓库或直接转入下一步骤加工时，其本钱也随之转入加工时，其本钱也随之转入“自制半废品明细账或下一自制半废品明细账或下一步骤步骤“根本消费明细账。根本消费明细账。3.3.各步骤各步骤“根本消费明细账归集的费用，包括本步骤发根本消费明细账归集的费用，包括本步骤发生的费用和上一步骤完工的半废品本钱。只就某一步骤的生的费用和上一步骤完工的半废品本钱。只就某一步骤的本钱计算方法而言，其实就是种类法，逐渐结转分步法实本钱计算方法而言，其实就是种类法，逐渐结转分步法实践上就是种类法的多次延续运用。践上就是种类法的多次延续运用。4.4.各步骤的消费费用合计是在本步骤完工产品包括半废各步骤的消费费用合

10、计是在本步骤完工产品包括半废品及最终产废品和该步骤狭义在产品之间进展分配。品及最终产废品和该步骤狭义在产品之间进展分配。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 三、综合结转分步法三、综合结转分步法一定义一定义综合结转分步法是指上一消费步骤的半废品本钱转入下一综合结转分步法是指上一消费步骤的半废品本钱转入下一消费步骤时，是以消费步骤时，是以“半废品或半废品或“直接资料综合工程记直接资料综合工程记入下一消费步骤产品本钱明细账的方法。入下一消费步骤产品本钱明细账的方法。采用这种方法，各步骤所耗上一步骤的半废品费用，可以采用这种方法，各步骤所耗上一步骤的半废品费用，可以按实践本钱结转，也

11、可以按方案本钱结转，即综合结转分按实践本钱结转，也可以按方案本钱结转，即综合结转分步法包括实践本钱综合结转和方案本钱综合结转，这里仅步法包括实践本钱综合结转和方案本钱综合结转，这里仅引见实践本钱综合结转法。引见实践本钱综合结转法。实践本钱综合结转法下，各步骤所耗上一步骤的半废品费实践本钱综合结转法下，各步骤所耗上一步骤的半废品费用，应根据所耗半废品的实践数量乘以半废品的实践单位用，应根据所耗半废品的实践数量乘以半废品的实践单位本钱计算。由于各月所产半废品的实践单位本钱不同，因本钱计算。由于各月所产半废品的实践单位本钱不同，因此所耗半废品实践单位本钱的计算，可根据企业的实践情此所耗半废品实践单位

12、本钱的计算，可根据企业的实践情况，选择运用先进先出法、加权平均法等方法。况，选择运用先进先出法、加权平均法等方法。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 二计算程序二计算程序. .根据确定的本钱计算对象，设置根据确定的本钱计算对象，设置“产品本钱明细账产品本钱明细账；. .第一步骤根据本步骤发生的各种消费费用，计算该步第一步骤根据本步骤发生的各种消费费用，计算该步骤完工半废品本钱，直接转入下一步骤或半废品仓库；骤完工半废品本钱，直接转入下一步骤或半废品仓库；. .第二步骤以后的各消费步骤，将从上一步骤或半废品第二步骤以后的各消费步骤，将从上一步骤或半废品库转入的半废品本钱，以库转

13、入的半废品本钱，以“半废品或半废品或“直接资料综合直接资料综合工程计入本步骤产品本钱明细账中，再加上本步骤发生的工程计入本步骤产品本钱明细账中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半废品本钱，再以综合工程转费用，计算出本步骤完工的半废品本钱，再以综合工程转入下一步骤产品本钱明细账中；入下一步骤产品本钱明细账中；. .最后步骤计算出完工产废品的本钱。最后步骤计算出完工产废品的本钱。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 三优缺陷三优缺陷优点是：可以在各消费步骤的根本消费本钱明细账中反映优点是：可以在各消费步骤的根本消费本钱明细账中反映各该步骤完工产品所耗半废品费用的程度和本步

14、骤加工费各该步骤完工产品所耗半废品费用的程度和本步骤加工费用的程度，有利于各个消费步骤的本钱管理。用的程度，有利于各个消费步骤的本钱管理。缺陷是：为了从整个企业的角度反映产品本钱的构成，加缺陷是：为了从整个企业的角度反映产品本钱的构成，加强企业综合本钱管理，必需进展本钱复原，从而添加核算强企业综合本钱管理，必需进展本钱复原，从而添加核算任务量。因此，这种结转方法适宜在半废品具有独立的国任务量。因此，这种结转方法适宜在半废品具有独立的国民经济意义，管理上要求计算各步骤完工产品所耗半废品民经济意义，管理上要求计算各步骤完工产品所耗半废品费用，但不要求进展本钱复原的情况下采用。费用，但不要求进展本钱

15、复原的情况下采用。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 分配直接资料费用分配直接资料费用约当总产量完工产品产量在产品约当产量约当总产量完工产品产量在产品约当产量90090010010010001000半废品单位本钱费用分配率半废品单位本钱费用分配率12000012000010001000120120完工半废品完工半废品900900120120108000108000元元 月末在产品月末在产品1001001201201200012000元元分配直接人工费用分配直接人工费用约

16、当总产量完工产品产量在产品约当产量约当总产量完工产品产量在产品约当产量90090010010050%50%950950半废品单位本钱费用分配率半废品单位本钱费用分配率28500285009509503030完工半废品完工半废品90090030302700027000元元 月末在产品月末在产品10010050%50%303015001500元元分配制造费用分配制造费用约当总产量完工产品产量在产品约当产量约当总产量完工产品产量在产品约当产量90090010010050%50%950950半废品单位本钱费用分配率半废品单位本钱费用分配率42750427509509504545完工半废品完工半废品90

17、090045454050040500元元 月末在产品月末在产品10010050%50%454522502250元元第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 2 2分配计算完工分配计算完工B B半废品和第二车间在产品本钱半废品和第二车间在产品本钱分配直接资料费用分配直接资料费用约当总产量完工产品产量在产品约当产量约当总产量完工产品产量在产品约当产量1000100020020012001200单位本钱费用分配率单位本钱费用分配率19200019200012001200160160

18、完工半废品完工半废品10001000160160160000160000元元 月末在产品月末在产品2002001601604130041300元元分配直接人工费用分配直接人工费用约当总产量完工产品产量在产品约当产量约当总产量完工产品产量在产品约当产量1000100020020050%50%11001100单位本钱费用分配率单位本钱费用分配率4290042900110011003939完工半废品完工半废品1000100039393900039000元元 月末在产品月末在产品20020050%50%393939003900元元分配制造费用分配制造费用约当总产量完工产品产量在产品约当产量约当总产量完

19、工产品产量在产品约当产量1000100020020050%50%11001100单位本钱费用分配率单位本钱费用分配率5940059400110011005454完工半废品完工半废品1000100054545400054000元元 月末在产品月末在产品20020050%50%545454005400元元第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 6.6.第三车间完工甲产品验收入库第三车间完工甲产品验收入库借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 320960 320960贷：消费本钱

20、贷：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱第三车间甲产品第三车间甲产品320960320960第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 四、本钱复原四、本钱复原按综合结转分步法计算的出来的各步骤半废品本钱和最后步骤计算出来的产废按综合结转分步法计算的出来的各步骤半废品本钱和最后步骤计算出来的产废品本钱，不能真正表达产品本钱的实践构成情况。品本钱，不能真正表达产品本钱的实践构成情况。一概念和程序一概念和程序本钱复原，就是把本月产废品本钱中所耗上一步骤半废品的综合本钱，复原成本钱复原，就是把本月产废品本钱中所耗上一步骤半废品的综合本钱，复原成直接资料、直接人工和制造费用等原始本钱工程，从而求

21、得按原始本钱工程反直接资料、直接人工和制造费用等原始本钱工程，从而求得按原始本钱工程反映的产废品本钱资料的本钱分解过程。本钱复原程序是从最后步骤起，将产废映的产废品本钱资料的本钱分解过程。本钱复原程序是从最后步骤起，将产废品本钱中所耗上一步骤半废品的综合本钱，按照上一步骤本月完工半废品的本品本钱中所耗上一步骤半废品的综合本钱，按照上一步骤本月完工半废品的本钱工程的比例分解复原为原始的本钱工程；如此自后向前逐渐分解复原，直到钱工程的比例分解复原为原始的本钱工程；如此自后向前逐渐分解复原，直到第一步骤为止；然后再将一样本钱工程的金额加以汇总，即可求得按原始本钱第一步骤为止；然后再将一样本钱工程的金

22、额加以汇总，即可求得按原始本钱工程反映的产废品本钱资料。工程反映的产废品本钱资料。二假设前提二假设前提由于各步骤所耗上一步骤半废品既能够有本月消费的、也能够有以前各月份消由于各步骤所耗上一步骤半废品既能够有本月消费的、也能够有以前各月份消费的，而不同月份消费的半废品本钱构成不尽一样，假设完全依实践的本钱构费的，而不同月份消费的半废品本钱构成不尽一样，假设完全依实践的本钱构成进展分解是无法进展本钱复原的。为了实现本钱复原，有必要将复杂问题进成进展分解是无法进展本钱复原的。为了实现本钱复原，有必要将复杂问题进展简单化处置，即假设各步骤所耗上一步骤半废品均为本月所产的半废品，即展简单化处置，即假设各

23、步骤所耗上一步骤半废品均为本月所产的半废品，即本月各步骤所耗上一步骤半废品构成与本月所产半废品本钱构成一样，而本月本月各步骤所耗上一步骤半废品构成与本月所产半废品本钱构成一样，而本月所产半废品本钱构成根据各步骤消费本钱明细账可以计算得出，从而实现本钱所产半废品本钱构成根据各步骤消费本钱明细账可以计算得出，从而实现本钱复原的目的。可以这么说，本月所产半废品本钱构成是本月所耗的相应半废品复原的目的。可以这么说，本月所产半废品本钱构成是本月所耗的相应半废品本钱复原的根据。本钱复原的根据。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章

24、第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 【例【例3-73-7】请参照本节【例】请参照本节【例3-53-5】的表】的表3-313-31、表、表3-333-33和表和表3-343-34。要求：对本节【例要求：对本节【例3-43-4】的计算结果采用本钱复原分配率法进展本钱复原。】的计算结果采用本钱复原分配率法进展本钱复原。解：计算过程及结果，见表解：计算过程及结果，见表3-363-36。表表3-36 3-36 产品本钱复原计算表表产品本钱复原计算表表200200年年6 6月月 金额单位：元金额单位：元项目项目B半成品半成品A半成品半成品直

25、接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计还原前产成还原前产成品成本品成本2185605760044800320960本月所产本月所产B半成品的成本半成品的成本1600003900054000253000B半成品成半成品成本还原本还原-218560138224 33692.146643.9本月所产本月所产A半成品的成本半成品的成本1080002700040500175500A半成品成半成品成本还原本还原821265.231898还原后产成还原后产成品总成本品总成本（+）85060.8112557.3123341.9320960.B B半废品半废品复原率复原

26、率=218560/=218560/253000=0.253000=0.86398639A半废品复原率=224/175500=0.7876第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 工程工程第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 五、分项结转分步法五、分项结转分步法分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半废品本钱分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半废品

27、本钱，不是以，不是以“半废品或半废品或“直接资料本钱工程进展反映的直接资料本钱工程进展反映的，而是分别本钱工程记入下一步骤本钱计算单的相关本钱，而是分别本钱工程记入下一步骤本钱计算单的相关本钱工程中。采用分项结转分步法计算出来的产品本钱，能直工程中。采用分项结转分步法计算出来的产品本钱，能直接提供按原始本钱工程反映的产品本钱构造，不需求进展接提供按原始本钱工程反映的产品本钱构造，不需求进展本钱复原。分项结转分步法包括实践本钱分项结转和方案本钱复原。分项结转分步法包括实践本钱分项结转和方案本钱分项结转，这里仅以实践本钱分项结转为例引见。本钱分项结转，这里仅以实践本钱分项结转为例引见。采用分项结转

28、分步法结转半废品本钱，可以直接、正确地采用分项结转分步法结转半废品本钱，可以直接、正确地提供按原始本钱工程反映的企业产品本钱资料，便于从整提供按原始本钱工程反映的企业产品本钱资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品本钱方案的执行情况，不需个企业的角度考核和分析产品本钱方案的执行情况，不需求进展本钱复原。但是，这一方法的本钱结转任务比较复求进展本钱复原。但是，这一方法的本钱结转任务比较复杂，而且在各步骤完工产品本钱中看不出所耗上一步骤半杂，而且在各步骤完工产品本钱中看不出所耗上一步骤半废品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进展各废品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进展各步骤完工产品

29、的本钱分析。步骤完工产品的本钱分析。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 【例【例3-93-9】某企业大量消费乙产品分两个步骤，分别由两个车间延续】某企业大量消费乙产品分两个步骤，分别由两个车间延续加工制成。第一车间完工的乙半产品，交半废品库验收；第二车间按加工制成。第一车间完工的乙半产品，交半废品库验收；第二车间按照所需半废品数量向半废品库领用继续加工消费出乙废品，第二车间照所需半废品数量向半废品库领用继续加工消费出乙废品，第二车间所耗半废品费用按全月一次加权平均单位本钱计算；第一步骤完工半所耗半废品费用按全月一次加权平均单位本钱计算；第一步骤完工半产品与月末在产品、第二步骤

30、完工产废品与月末在产品的分配采用定产品与月末在产品、第二步骤完工产废品与月末在产品的分配采用定额本钱法。额本钱法。1 1产量资料，第一车间月末完工产量资料，第一车间月末完工500500件，在产品件，在产品100100件；第二车间件；第二车间月末完工月末完工550550件，在产品件，在产品9090件。件。2 2原资料在消费开场时，一次全部投入；两车间在产品的加工程原资料在消费开场时，一次全部投入；两车间在产品的加工程度均为度均为50%50%。3 3本月已根据各种费用分配表，记入第一车间第一步骤乙产本月已根据各种费用分配表，记入第一车间第一步骤乙产品根本消费本钱明细账见表品根本消费本钱明细账见表3

31、-373-37，第二车间第二步骤乙产品，第二车间第二步骤乙产品根本消费本钱明细账见表根本消费本钱明细账见表3-393-39。4 4定额资料：第一车间单位半废品资料费用定额为定额资料：第一车间单位半废品资料费用定额为122.40122.40元，单元，单位半废品工时定额为位半废品工时定额为3 3小时，每小时人工费用小时，每小时人工费用4.84.8元，每小时制造费用元，每小时制造费用9.69.6元；第二车间单位产废品资料费用定额为元；第二车间单位产废品资料费用定额为122.40122.40元，单位产废品元，单位产废品工时定额为工时定额为1010小时，每小时人工费用小时，每小时人工费用4.84.8元，

32、每小时制造费用元，每小时制造费用1010元。元。要求：采用分项结转分步法计算乙半废品和完工乙产品的本钱。要求：采用分项结转分步法计算乙半废品和完工乙产品的本钱。第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 2 2采用定额本钱法分配计算完工乙半废品本钱采用定额本钱法分配计算完工乙半废品本钱分配直接资料费用分配直接资料费用月末在产品直接资料费用月末在产品直接资料费用122.4122.4(100(100100%100%1224012240元元完工半废品直接资料费用完工半废品直接资料费用102001020063240632401224012

33、2406120061200元元 分配人工资料费用分配人工资料费用月末在产品直接人工费用月末在产品直接人工费用3 3(100(10050%50%4.84.8720720元元完工半废品直接人工费用完工半废品直接人工费用6006009120912072072090009000元元 分配制造费用分配制造费用月末在产品制造费用月末在产品制造费用3 3(100(10050%50%9.69.614401440元元完工半废品制造费用完工半废品制造费用120012002004020040144014401980019800元元第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转

34、分步法逐渐结转分步法 第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 2 2采用定额本钱法分配计算完工乙产品本钱采用定额本钱法分配计算完工乙产品本钱分配直接资料费用分配直接资料费用月末在产品直接资料费用月末在产品直接资料费用122.4122.4(90(90100%100%1101611016元元完工产废品直接资料费用完工产废品直接资料费用12 92012 92065 412.665 412.6110161101667316.667316.6元元 分配人工资料费用分配人工资料费用月末在产品直接人工费用月末在产品直接人工费用1010(90(9050%50%4.84.821602160元元完工

35、产废品直接人工费用完工产废品直接人工费用4 108.54 108.53 9703 9709 624.89 624.82160216015543.315543.3元元 分配制造费用分配制造费用月末在产品制造费用月末在产品制造费用1010(90(9050%50%101045004500元元完工产废品制造费用完工产废品制造费用4 471.54 471.55 9555 95521 157.621 157.64500450027084.127084.1元元第三章第三章-3 -3 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 4.4.第二车间完工产废品验收入库第二车间完工产废品验收入库根据第二车间产废品交库单，编制结转产

36、废品本钱的会计分录如下：根据第二车间产废品交库单，编制结转产废品本钱的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品乙产品乙产品 109944 109944 贷：消费本钱贷：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱第二车间乙产品第二车间乙产品 109944 109944第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 一、适用范围和特点一、适用范围和特点一定义一定义平行结转分步法是指各消费步骤不计算也不结转本步骤完工半废品本钱，只归平行结转分步法是指各消费步骤不计算也不结转本步骤完工半废品本钱，只归集本步骤发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产废品本钱负担的部分集本步骤发生的费用和计算这些费用中应由最终

37、完工产废品本钱负担的部分“份额，最后将这些份额，最后将这些“份额进展平行结转、汇总，从而计算出产品本钱份额进展平行结转、汇总，从而计算出产品本钱的方法。由于该法不计算也不结转各步骤完工半废品本钱，故又称为不计列半的方法。由于该法不计算也不结转各步骤完工半废品本钱，故又称为不计列半废品本钱分步法。废品本钱分步法。二范围二范围从实际上讲，大量大批的延续式、装配式多步骤消费的企业，均可以采用平行从实际上讲，大量大批的延续式、装配式多步骤消费的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其本钱。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半废品本钱结转分步法来计算其本钱。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半废品本钱，比

38、如，当企业有半废品外售的情况，需求外销半废品本钱时，就不宜采用平，比如，当企业有半废品外售的情况，需求外销半废品本钱时，就不宜采用平行结转分步法。平行结转分步法主要适用于在本钱管理上要求分步归集消费费行结转分步法。平行结转分步法主要适用于在本钱管理上要求分步归集消费费用，但不需求提供半废品本钱的大量大批多步骤消费的企业。用，但不需求提供半废品本钱的大量大批多步骤消费的企业。第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 三特点三特点1.1.本钱对象是各消费步骤及最终产废品。本钱对象是各消费步骤及最终产废品。2.2.不计算也不结转半废品本钱，故半废品的本钱不随实物挪动而结转。在平行不计算也

39、不结转半废品本钱，故半废品的本钱不随实物挪动而结转。在平行结转分步法下，当某一步骤半废品完工，其实物转入半废品仓库或直接转入下结转分步法下，当某一步骤半废品完工，其实物转入半废品仓库或直接转入下一步骤加工时，其本钱不随之结转，由于其本钱没有计算金额无从得知。一步骤加工时，其本钱不随之结转，由于其本钱没有计算金额无从得知。3.3.各消费步骤不计算半废品本钱，在各步骤各消费步骤不计算半废品本钱，在各步骤“消费本钱明细账中只归集本步消费本钱明细账中只归集本步骤发生的费用，不归集从上步骤转入的半废品费用。比如，当资料是一次投料骤发生的费用，不归集从上步骤转入的半废品费用。比如，当资料是一次投料时，除第

40、一步骤消费费用中包括所耗用的直接资料、直接人工和制造费用外，时，除第一步骤消费费用中包括所耗用的直接资料、直接人工和制造费用外，其他各步骤只需本步骤发生的直接人工和制造费用。其他各步骤只需本步骤发生的直接人工和制造费用。4.4.各步骤的消费费用合计是在最终产废品和该步骤广义在产品之间进展分配。各步骤的消费费用合计是在最终产废品和该步骤广义在产品之间进展分配。所谓广义在产品，即指尚未完成全部加工的在产品和半废品，包括：尚在本所谓广义在产品，即指尚未完成全部加工的在产品和半废品，包括：尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半废品库的半废品步骤加工中的在产品，即狭义在产品；本步骤已

41、完工转入半废品库的半废品；已从半废品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后完成的产品。因此，；已从半废品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后完成的产品。因此，这里的在产品本钱，是指包括这三个部分的广义在产品的本钱。其中后两部分这里的在产品本钱，是指包括这三个部分的广义在产品的本钱。其中后两部分的实物曾经从本步骤转出，但其本钱仍留在本步骤消费本钱明细账中，尚未转的实物曾经从本步骤转出，但其本钱仍留在本步骤消费本钱明细账中，尚未转出。出。第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 二、平行结转分步法的根本计算程序二、平行结转分步法的根本计算程序1.1.按消费步骤和产废品设置消费本钱明细账；

42、按消费步骤和产废品设置消费本钱明细账；2.2.各步骤本钱明细账分别按本钱工程归集本步骤发生的消各步骤本钱明细账分别按本钱工程归集本步骤发生的消费费用但不包括耗用的上一步骤半废品的本钱；费费用但不包括耗用的上一步骤半废品的本钱；3.3.月末将各步骤归集的消费费用在产废品与该步骤广义在月末将各步骤归集的消费费用在产废品与该步骤广义在产品之间进展分配，计算各步骤费用中应计入产废品本钱产品之间进展分配，计算各步骤费用中应计入产废品本钱的份额；的份额；4.4.将各步骤费用中应计入产废品本钱的份额按本钱工程平将各步骤费用中应计入产废品本钱的份额按本钱工程平行结转，汇总计算出产废品的总本钱及单位本钱。行结转

43、，汇总计算出产废品的总本钱及单位本钱。见图见图3-43-4所示：所示：第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 三、各步骤费用中应计入产废品本钱份额确实定三、各步骤费用中应计入产废品本钱份额确实定在平行结转分步法下，通常采用约当产量法、定额比例分配法进展费用的分配在平行结转分步法下，通常采用约当产量法、定额比例分配法进展费用的分配，以确定各步骤费用中应计入产废品本钱的份额。，以确定各步骤费用中应计入产废品本钱的份额。一采用定额比例分配法计算应计入产废品本钱的份额一采用定额比例分配法计算应计入产废品本钱的份额采用定额比例分配法计算

44、应计入产废品本钱的份额，就是将各步骤消费费用合采用定额比例分配法计算应计入产废品本钱的份额，就是将各步骤消费费用合计按照完工产废品与月末广义在产品定额耗费量或定额费用、定额工时的比例计按照完工产废品与月末广义在产品定额耗费量或定额费用、定额工时的比例进展分配，以确定各步骤费用中应计入产废品本钱的份额。其中直接资料费用进展分配，以确定各步骤费用中应计入产废品本钱的份额。其中直接资料费用，按原资料的定额耗费量或定额费用的比例分配；直接人工等加工费用，可以，按原资料的定额耗费量或定额费用的比例分配；直接人工等加工费用，可以按各项定额费用或定额工时比例分配。由于直接人工等加工费用的定额费用普按各项定额

45、费用或定额工时比例分配。由于直接人工等加工费用的定额费用普通是根据定额工时乘以每小时的各该费用定额计算，因此这些费用普通按定额通是根据定额工时乘以每小时的各该费用定额计算，因此这些费用普通按定额工时比例分配，以节省各项费用的计算任务。工时比例分配，以节省各项费用的计算任务。某步骤应计入产废品本钱的份额计算公式为：某步骤应计入产废品本钱的份额计算公式为：1.1.月末广义在产品定额月末广义在产品定额= =月初在产品定额月初在产品定额+ +本月投入定额本月投入定额- -本月完工产废品定额本月完工产废品定额其中，定额包括定额耗费量、定额费用或定额工时其中，定额包括定额耗费量、定额费用或定额工时2.2.

46、分配率分配率= =某项消费费用合计某项消费费用合计/ /月初广义在产品定额月初广义在产品定额+ +本月投入定额本月投入定额. .3.3.计入产废品本钱的份额计入产废品本钱的份额= =完工产废品定额完工产废品定额 分配率分配率第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 四、平行结转分步法的优缺陷四、平行结转分步法的优缺陷 采用平行结转分步法计算产品本钱，由于各步骤不计算所耗上一步骤半废品的采用平行结转分步法计算产品本钱，由于各步骤不计算所耗上一步骤半废品的本钱，只计算本步骤所发生的费用应计入产废品本钱中的份额，将每一步骤应本钱，只计

47、算本步骤所发生的费用应计入产废品本钱中的份额，将每一步骤应计入产废品本钱的份额平行汇总即可计算出产废品本钱。因此，各消费步骤月计入产废品本钱的份额平行汇总即可计算出产废品本钱。因此，各消费步骤月末可以同时进展本钱计算，不用等待上一步骤半废品本钱的结转，从而加快了末可以同时进展本钱计算，不用等待上一步骤半废品本钱的结转，从而加快了本钱计算任务的速度，缩短了本钱计算的时间；同时，采用平行结转分步法，本钱计算任务的速度，缩短了本钱计算的时间；同时，采用平行结转分步法，能直接、准确提供按原始本钱工程反映的产品本钱的资料，有助于进展本钱分能直接、准确提供按原始本钱工程反映的产品本钱的资料，有助于进展本钱

48、分析和本钱考核。析和本钱考核。半废品本钱的结转同其实物结转相脱节，各步骤月末在产品本钱不仅包括本步半废品本钱的结转同其实物结转相脱节，各步骤月末在产品本钱不仅包括本步骤正在加工中的在产品，而且也包括转入下一步骤、但尚末最后制成为产废品骤正在加工中的在产品，而且也包括转入下一步骤、但尚末最后制成为产废品的那些半废品在本步骤中发生的费用，这样，各步骤本钱计算单上的月末在产的那些半废品在本步骤中发生的费用，这样，各步骤本钱计算单上的月末在产品本钱与实践结存在该步骤的在产品本钱就不一致，因此，不利于加强对消费品本钱与实践结存在该步骤的在产品本钱就不一致，因此，不利于加强对消费资金的管理。资金的管理。所

49、以，平行结转分步法普通适用于不需提供各步骤半废品本钱资料的企业所以，平行结转分步法普通适用于不需提供各步骤半废品本钱资料的企业第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 五、逐渐结转分步法和平行结转分步法的比较五、逐渐结转分步法和平行结转分步法的比较一本钱管理的要求不同一本钱管理的要求不同逐渐结转分步法是计算半废品本钱的分步法，平行结转分步法是逐渐结转分步法是计算半废品本钱的分步法，平行结转分步法是不计算半废品本钱的分步法。要不要计算半废品的本钱取决于本不计算半废品本钱的分步法。要不要计算半废品的本钱取决于本钱管理的要求。这两种计算方法的区别，首先表如今它们表达了钱管理的要求。这两种

50、计算方法的区别，首先表如今它们表达了不同的本钱管理要求。不同的本钱管理要求。假设企业自制半废品对外销售、或半废品的本钱是进展同行业本假设企业自制半废品对外销售、或半废品的本钱是进展同行业本钱评选的重要目的、或某种半废品为企业多种产品共同耗用时，钱评选的重要目的、或某种半废品为企业多种产品共同耗用时，在本钱管理上就会要求计算半废品的本钱，这样本钱的计算就应在本钱管理上就会要求计算半废品的本钱，这样本钱的计算就应采用逐渐结转分步法。逐渐结转分步法可以为分析和考核各消费采用逐渐结转分步法。逐渐结转分步法可以为分析和考核各消费步骤半废品本钱方案的完成情况、为正确地计算半废品的销售本步骤半废品本钱方案的

51、完成情况、为正确地计算半废品的销售本钱提供资料。钱提供资料。假设企业半废品的种类较多，且不对外销售时，在本钱管理上可假设企业半废品的种类较多，且不对外销售时，在本钱管理上可以不要求计算半废品的本钱。这样，采用平行结转分步法，各消以不要求计算半废品的本钱。这样，采用平行结转分步法，各消费步骤可以同时计算应计入产废品本钱的份额，无须逐渐计算和费步骤可以同时计算应计入产废品本钱的份额，无须逐渐计算和结转半废品的本钱。结转半废品的本钱。第三章第三章-3 -3 平行结转分步法平行结转分步法 二本钱的计算方式不同二本钱的计算方式不同逐渐结转分步法是按照消费步骤，逐渐计算和结转半废品逐渐结转分步法是按照消费步骤，逐渐计算和结转半废品本钱，直到最后步骤计算出完工产品的本钱。各消费步骤本钱，直到最后步骤计算出完工产品的本钱。各消费步骤的本钱核算需求等待上一步骤的本钱核算结果。假设半废的本钱核算需求等待上一步骤的本钱核算结果。假设半废品采用综合结转时，为了全面反映企业产品本钱的构成，品采用综合结转时，为了全面反映企业产品本钱的构成，还必需进展本钱复原，添加了本钱核算的任务量。而采用还必需进展本钱复原，添加了本钱核算的任务量。而采用分项结转半废品本钱，虽然可以直接提供按原始本钱工程分项结转半废品本钱，虽然可以直接提供按原始本钱工程反映的本钱构成，不需求进展本钱复原，但各步骤本钱结