成本性态分析

1、内容摘要成本性态分析是将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后 按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。 它联系成本与产量的增减动态进行差量分析，是构成基础性管理会计的一项重要 内容。在管理会计中，研究成本对产量的依存性，亦即从数量上具体掌握成本与产 量之间的规律性的联系，具有重要意义。关键词：成本全部成本固定成本变动成本管理会计目录一、 绪论 . 4（一） .成本性态的含义 4（二） .如何将成本按按性态分类 4（三） .如何进行成本性态分析 5（四） .成本性态分析的特点 6二、 .成本性态分析在生产成本管理中的应用 7（一） .在生产成本控制中的

2、应用 7（二） .成本定额制订在目标考核中的应用 8三、 .案例分析 9（一） .高低点法分析 9（二） .散布图法分析 10（三） .回归直线法分析 11四、 .成本性态分析应用中应注意的问题 13五、 .总结 14参考文献 . 15成本性态分析一、绪论（一）成本性态的含义成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，是反映企业生产经营管理工作质量的一项综合性经济指标，这一指标对于加盟企业经营管理，降低成本,提高经济效益有着重要意义。在实际工作中，为了适应管理的不同需要，可以按不同方法对成本进行分类。 按经济用途分为：生产成本与非生产成本。生产成本包括直接材料、直接人工、 制造费用，非生产成本包

3、括销售费用、管理费用、财务费用。（二）如何将成本按按性态分类 成本按性态分类则又可分为三类：固定成本、变动成本和混合成本。固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量的增减而变动的成本， 如房 屋设备租赁费，管理人员的工资。固定成本的特征有两种：一是固定成本总额的 不变性，即固定成本总额不随业务量的增减而变动；其总成本模型为y=a；二是单位固定成本的反比例变动性，即单位固定成本随业务量的增减而呈反比例变动， 其单位成本模型为y=a/x。变动成本是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变动的那部分成 本，如直接材料、直接人工、包装费等等。变动成本的特征有两种：一是变动成 本总额的正比例

4、变动性，即变动成本总额随业务量的变化而成正比例变化。其成本总额的性态模型为 y=bx。二是单位成本的不变性，即在业务量不为零时，单 位变动成本不受业务量增减的影响而保持不变。其单位变动成本的性态模型为y=b混合成本是介于固定成本和变动成本之间，成本总额虽然受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格比例的成本。 按照混合成本变动趋势 的不同，可进一步分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本 四种：1、半变动成本，通常有一个基数，相当于固定成本，在这个基数之上， 业务量增加了，成本也会相应增加；2、半固定成本，当业务量在一定范围内增 长时，其发生额固定不变，但在业务量

5、增长超过一定限度时， 其成本就会跳跃式 上升，然后在新业务量的一定范围内又保持不变，直到出现新一次的跳跃；3、延期变动成本，是指在正常工作时间范围内其发生额固定不变， 但当工作时间超 过正常时间时，其发生额将随着业务量的变动而变动的成本；4、曲线变动成本， 有一个初始量，相当于固定成本，然后在这个初始量基础上，随业务量增长而逐 渐增加，但其增长幅度呈抛物线上升。在企业里，大多数成本都包含着固定成本与变动成本这两种因素。我们只有 将所有成本分解为固定成本和变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需 要。分解半变动成本，一般有历史成本分析法、工程研究法、账户分类法和合同 认定法等。（三）如何进行

6、成本性态分析进行成本性态分析，首先需要将成本按其与产量之间的依存关系， 划分为固 定成本、变动成本和半变动成本（混合）三大类。固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影 响而能保持固定不变的成本。由于其总额不受产量变动的影响，因而其单位成本 与产量成反比例关系。变动成本是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而变动的成本。 其总额会随产量的增减而成正比例的增减。总成本与产量之间存在着一个稳定的 比例关系。半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，所以也将其称之为混合成本。这类成本的基本特征 是，其发生额虽受产量变动的

7、影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格 的比例关系。在管理会计中，总成本与半变动成本有着相同的性态， 即二者同时都包含着 固定成本与变动成本这两种因素。我们需要将半变动成本分解为固定成本变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需要。 分解半变动成本，一般有历史成 本分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。其中历史成本法是通过对历史成本数据的分析， 依据以前各期实际成本与产 量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值， 并以此来 确定所估算的未来成本。历史成本法的精确程度，取决于用以分析的历史数据的 恰当程度。历史成本法又可具体分为高低点法、 散布图法和回归分析法三

8、种。其 中前两种得到的都是近似值，只有回归直线法所得到的是较为精确的结果。（四）成本性态分析的特点成本性态分析就是要用特定的办法，对成本和业务量之间的关系进行分析， 选择采用高低点法、散布图法和回归直线法等技术，将所有成本都划分为固定成 本与变动成本二大类，但由于相关范围的存在，成本性态分析通常具有相对性、 暂时性和可转化性等特点：1、相对性。是指在同一时期内同一成本项目在不同 企业之间可能具有不同的性态。这种相对性决定了不同企业都有着区别于其它企 业的不同的成本特性；2、暂时性。是指就同一企业而言，同一成本项目在不同 时期可能有不同的性态。将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关

9、范围假定”，然而，从长远看，任何一种成本不可能永久地保持不变，也 不可能与业务量永久地保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理会计目标及 行为短期性的体现。此外，传统成本性态将固定成本简单地作短期的期间化处理， 淹没了大量的长期性和战略性的重要信息， 使企业多项活动的绩效难以真正体现二、成本性态分析在生产成本管理中的应用在市场经济条件下，成本作为一个客观存在的经济范畴，在以提高经济效益 为根本目的的经济管理中发挥着重要的作用。 成本是综合反映企业各项工作质量 的重要指标，成本直接决定着一个企业经济效益的好坏。 而企业总成本当中，不 同成本有着不同的特点，有的成本随着业务量的增多而增大，而有的成

10、本随着业 务量的增多而降低，有的成本与管理者直接相关，而有的成本与管理者没有直接 的关系。因此，要想提高经济效益，就必须区分不同成本的不同性态，分别对待， 最大地降低成本。通过成本性态分析，将成本分为变动成本和固定成本两类， 对 于成本的预测、决策和分析，特别是对于控制成本和寻求降低成本的途径具有重 要作用。也正因为如此，成本性态分析在企业生产成本管理中得到极大地应用。（一）在生产成本控制中的应用所有成本都可区分为变动成本与固定成本两类，变动成本一般是受消耗定额 执行情况的影响，因而控制和降低单位产品的变动成本主要应从控制和降低单位 产品消耗量入手。其主要途径通常有：提高劳动生产率。提高劳动生

11、产率不仅 会使生产过程中的活劳动消耗得到节约， 促使单位成本中的工资降低；同时，也 会使产量增加，从而促进单位产品中的固定费用下降。 要提高劳动生产率就必须 采用新技术、新设备，提高生产的科学技术水平；合理安排生产，改善劳动组织， 建立岗位责任制，提高职工的素质。编制先进合理的劳动定额和编制定员， 制 定出勤率指标，控制非生产性损失，实行合理的工资制度和奖励制度，努力降低 产品成本中的工资费用。降低材料的消耗，不断降低材料的消耗是降低成本的 重要途径。因为在成本中，通常是材料的消耗量较大，因此，降低材料消耗的潜 力很大，在技术上应通过不断改进产品设计， 采用新工艺和代用廉价材料，大搞 材料综合

12、利用，减轻产品重量和缩小产品体积，从而使材料消耗减少；在管理上， 应采用有效的措施，如制定各种消耗定额，实行限额发料制度、材料数量差异分 批核算法等，使材料成本不断降低。努力降低材料采购成本。材料买价控制、 材料采购费用控制、确定最优定购批量。加强现有设备的技术改造，提高生产 设备的利用程度。（二）成本定额制订在目标考核中的应用企业要提高经济效益，降低成本，除了在生产过程中加以控制外，还必须事 前制订出合理的成本责任制，使各责任中心明确任务，采取各种有效途径来实现 成本降低的目标，并且在期末进行考核。成本目标必须既有远瞻性，又有可实现 性；既要综合考虑单位整体目标，又要考虑各部门实际。各种成本

13、中既有固定成本，又有变动成本，而在这些成本当中，很多固定成 本是已成定局的，是各个使用部门所不能改变的，属于不可控成本。不可控成本 是指不能由一个责任单位或个人的行为控制， 不受其工作好坏影响的成本。成本 是否可控并不是固定指什么项目成本而言， 而必须同一个具体责任单位或个人联 系起来。某项成本对某一责任单位来说是不可控的成本，但对另一个责任单位或个人来说是可控成本。另外，是否可控还必须同成本发生的时间相联系进行考察。 此外，成本可控与否还要视不同层次的权限而定， 某些成本从基层领导看是不可 控的，而对于高层领导则是可控的。在制订不同责任部门成本目标时就必须考虑 有哪些变动成本是该部门可以控制

14、的，又有哪些变动成本与固定成本是既定的， 该部门所不能控制的，针对不同情况区别对待，使目标对公司与部门双方都有现 实性，即都可接受。鄂东饲料公司在 1994年改制时，决定将各车间都按责任制 形式下放，压丸车间、碎料车间等都很好地实施了方案，可遇到锅炉车间时，双 方争执较大，公司认为锅炉车间费用只能与生产颗粒饲料的产量挂钩，而锅炉车间主任认为锅炉费用除了生产颗粒外，如果生产粉料，也必须保持锅炉不熄火， 封炉也得有费用，最后决定将锅炉车间成本根据近两年的实际及产量等历史数据 和锅炉有关指标等进行分析，将锅炉费用划分公司费用与车间费用两部分， 并且 进一步将车间费用又划分为封炉费用与生产费用两大块，

15、在封炉费用的基础上加上生产费用即为车间总费用，其中生产费用直接与生产颗粒料的产量挂钩， 车间 费用由锅炉车间负责，公司费用直接由公司负责。、案例分析（一）高低点法分析某厂1-6月份机器维修费的有关资料如表1所示1-6月份机器维修费用资料表1月份业务量（机器小时）维修费（元）1月40005402月30005003月60008004月43005705月45005656月4800578上表可知，该公司业务量的最高点 6000机器小时，业务量的最低点为 3000 机器小时，最高点业务量成本为 800元，最低点业务量的成本为500元，J则 b=y 高-y 低/x 高-x 低=800-500/6000-3

16、000=0.1 元a=500-0.1*3000=200 元 所以 y=200+0.1x计算表明，该项混合成本的固定部分为200元，变动部分为0.1元优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具代表性，容易导致较大计算误差（二）散步图法分析光明厂7-12月份的机器维修费的有关资料如下：表2 7-12月份机器维修费用资料表月份业务量（千机器小时）维修费（元）7月6.51208月8.51309月511010月813011月1014012月6125b=y-a/x=140-90/10=5根据计算所得的a和b的值，维修费的成本模型为：y=90+5x 优点：准确度高，代表性强 缺点：客观性差

17、、结果不唯（三）回归直线法分析y=a+bx式中y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，x代表业务量 利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条件下的增减变动趋势，公式为：X甘=陀也+6 y? Ja,b的公式为：_仇工四一为辽第另外，求出b后，a还可以这样求解亿=亘世一 I）乙 = y-bnn例如表3的资料来举例说明回归直线法的具体运用c表3回归直线法计算表月份业务量x维修费yxyx276.512078042.2588.5130110572.2595120600251081301040641110140140010012612575036n=6Xx -44Xy=765Xxy=6275X

18、x2=339.5a = -b = y-b因为所以a=765/6-5.25*44/6=89b _仇工列一工辽3因为 几龙以一 (En?)-所以 b=6*6275-44*765/6*339.5- 442=39.5 元根据上述计算结果，采用回归直线法计算出的设备维修费混合成本的直线方程为:y=89+39.5x优点：计算精度高缺点：公式复杂、数据量大。四、成本性态分析应用中应注意的问题成本习性分析将所有成本通过一定方法划分为固定成本与变动成本两大类， 在企业成本管理中具有重大的意义， 得到了广泛的应用，但由于它与我国传统的 财务会计的全部成本法有着较大的区别，在实际应用中也会不可避免地存在着一 些问题

19、：1会计人员素质低与管理者意识不强。它直接影响到成本划分的正确 与否，最终影响到成本的控制管理；2、原始资料不足。有些成本资料难以全面 获得，因此成本的正确划分与分析也就存在隐患；3、办公自动化条件不够。成本性态分析工作量大，数据分析复杂，很多数据都要求有电脑作工具来处理， 致 使成本性态分析的应用范围受到限制；4、假设的局限性。一方面，“成本与业 务量之间的完全线性关系”的假定不可能完全切合实际。另一方面，如前所述， 固定成本与变动成本的成本性态，只要在一段有限的期间和一个有限的产量范围 内，才是正确的，如果超过了一定时期或者一定的业务量范围，成本性态的特点就有可能发生变化，使得成本性态分析及其结果的应用必须保持在一定的相关服 务内。也正是因为相关范围的多变性，使得成本性态分析只能用于短期分析， 而 不能用于企业的长期分析。总之，成本性态的分析在企业管理中的应用是相当普遍的，应用得好是相当有效的，但也应该注意一些问题，使成本性态的分析在企业生产成本管理中发挥 更大的应有的作用。五、总结变动成本与固定成本具有不同的成本性态。 在一般情况下，变动成本 的高低，可反映出生产部门