2019高级会计师考试大纲归纳第三章知识点(3)

1、2019 高级会计师考试大纲归纳第三章知识点 （3） 第三节 预算编制 一、预算编制方法 （ 一 ） 定期预算法 定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间 （ 如日历年度 或财年 ） 作为预算期间的一种编制预算的方法。 滚动预算法就是每过去一个期间（半年、一季或一月），便将这 期的预算删除，即时补充下一个期间的预算，以使预算周期始终保 持个固定的期问 （ 一般为 12 个月 ） 的一种编制预算的方法。 （ 三 ） 增量预算法 增量预算是一种最常用的预算类型。它以上一年度的预算为起点， 根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一 年度预算中的各个项目。 （ 四 ） 零基预算

2、法 零基预算法是指在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目 和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额 的合理性，综合平衡编制费用预算。与增量预算注重于在前期预算的 基础上作出变更不同，零基预算注重于每一个预算项目当期成本的合 理性。 （ 五 ） 固定预算法 固定预算法是指定期地按照固定的业务量而编制预算的一种方法。 它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预 算。 （ 六 ） 弹性预算法 弹性预算法是和固定预算法相对应的一种方法，即基于弹性的业 务量编制预算的一种方法。企业能够假定三种业务量：乐观的业务量、 悲观的业务量、基准 （最可能实现 ）的业务量。

3、弹性预算是为了更准确 地匹配组织的销售预测。 （ 七 ） 项目预算法 在轮船、飞机、公路等从事工程建设以及一些提供长期服务的公 司中，需要编制项目预算。项目预算的时问框架就是项目的期限，跨 年度的项目应按年度分解编制预算。 （ 八 ） 作业基础预算法 与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同，作业基础 预算法注重于作业 （特别是增值作业 ） 并按作业成本来确定预算编制单 位。作业基础预算法更有利于企业增强团队合作、协同作业、提升客 户满意度。 二、预算的编制方式 从形成上看，企业预算的编制方式可分为式预算 （ 自上而下 ） 和参 与式预算 （自下而上 ） ，实务中企业的预算编制方式一般都

4、介于完全式 预算和完全参与式预算这两个极端之问，是混合式 （上下结合 ）的预算 编制方式。 三、预算的编制步骤 企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总” 的“混合式”方式实行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、 审议批准等步骤。 四、运营预算的编制 （ 一 ） 销售预算 编制销售预算的关键是销售预测的准确性。销售预测是企业对下 一期间未来销售额的主观预计。企业在实行销售预测时，不但要考虑 到历史的销售趋势，还需要考虑经济状况、产业结构的变化、竞争者 的行为、技术的更新、投入品的成本上升、产品定价决策和信用政策、 未履行的订单数量以及企业营销策略的改变和潜在客户的增加。 （

5、二 ） 生产预算 在企业的生产和销售业务管理过程中，编制生产预算不但要以销 售预算为基础，还要结合生产水平和仓库容量等条件，同时应考虑成 本费用因素。此外，有些产品的生产或销售客观上存有着季节性或周 期性，需要合理安排生产进度。 （ 三 ） 直接材料预算 直接材料预算是预算期产品生产直接耗用原材料及原材料采购的 预算。 因为预算的编制是建立在一系列的假设之上的，在编制直接材料 预算时一定要考虑技术、工艺革新所带来的材料耗用量的变化。因为 原材料采购需要付出现金，为编制现金预算的需要，直接材料预算还 应预计各期原材料采购的现金流出。 （ 四 ） 直接人工预算 直接人工预算是预算期产品生产直接耗用

6、人工费用的预算。当企 业存有不同的产品和生产车间的情况下，应按照产品品种和生产车间 分别编制直接人工预算，并汇总形成企业总的直接人工预算。 编制直接人工预算时，要考虑编制基础是否发生变化。随着我国 劳动力供应过剩状况的改变以及人口红利的减弱，一般情况下，每小 时的人工费用会相对应提升。 （ 五 ） 制造费用预算 制造费用预算是预算期产品生产所需制造费用的预算。当企业存 有不同的产品和生产车间的情况下，应按照产品品种和生产车间分别 编制制造费用预算，并汇总形成企业总的制造费用预算。 一般将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两类，变动制 造费用以生产预算为基础编制 ; 固定制造费用与本期产量没

7、有相关性， 必须按照实际情况加以预计。 （ 六 ） 产品销售成本预算 产品销售成本预算是预算期产品生产成本的预算，是生产预算、 直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。产品销售成本 的主要内容包括产品的单位成本和总成本。单位产品成本的相关数据， 来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。 （ 七 ） 期间费用预算 （ 销售费用与管理费用预算 ） 销售费用预算是企业预算期相关产品销售费用的预算。企业在编 制销售费用预算时，应按品种、按地区、按用途对往期的销售费用的 效果实行分析，并结合销售预算实行估计。 管理费用预算是企业一般管理费用的预算。在其他因素不变的情 况下，随着企业规模扩大

8、，管理效率提升，管理费用占销售收入的比 例会相对应下降。企业在估计管理费用金额时，需要充分考虑经营战 略的调整和修正，如研发投入的增加、组织架构调整等因素。 （ 八 ） 预计利润表的编制 预计利润表 （ 亦称预算利润表、利润预算表等 ） ，是企业预算期营 业利润、利润总额和税后利润的预算。预计利润表是企业的一种综合 性预算，是在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预 算等基础上汇总编制而成的。 五、财务预算的编制 （ 一 ） 资本预算 资本预算是关于企业资本性支出的预算，包括固定资产投资预算、 无形资产项目开发等。 ( 二 ) 现金预算 现金预算是企业预算期现金流人流出的时间、金额的预算。现金 预算包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量的预算。 ( 三 ) 预计资产负债表 预计资产负债表，亦称资产负债表预算，是企业预算期资产、负 债