集团准则讲解-武清荣ppt课件

1、对集团财务报表审计的特殊思索准那么讲解主讲人：武清荣 主讲人：董迎新主讲人：董迎新内容概要内容概要 概述概述 本准那么的主要特点本准那么的主要特点概概 述述 本准那么的框架和内容本准那么的框架和内容 适用范围适用范围 本准那么与其他准那么的关系本准那么与其他准那么的关系 概概 述续述续本准那么的框架和内容本准那么的框架和内容 概概 述续述续适用范围适用范围规范注册会计师执行集团审计规范注册会计师执行集团审计时的特殊思索，特别是涉及组时的特殊思索，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊思索成部分注册会计师的特殊思索第一条第一条 概概 述续述续适用范围适用范围在执行非集团审计时，在执行非集团审计时，可

2、，可以根据详细情况遵守本准那么的以根据详细情况遵守本准那么的相关规定相关规定第三条第三条假设结合注册会计师执行集团审假设结合注册会计师执行集团审计计第十五条第十五条 概概 述续述续本准那么与其他准那么的关系本准那么与其他准那么的关系 本准那么规范集团审计的特定方面本准那么规范集团审计的特定方面 其他审计准那么同样适用于集团审计其他审计准那么同样适用于集团审计 第二条第二条本准那么的主要特点本准那么的主要特点风险评价和质量控制准那么的运用风险评价和质量控制准那么的运用集团审计业务的承接与坚持集团审计业务的承接与坚持了解集团及其环境、集团组成部分及其环了解集团及其环境、集团组成部分及其环境境集团、

3、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续对组成部分执行的任务对组成部分执行的任务组成部分注册会计师组成部分注册会计师重要性重要性期后事项期后事项沟通沟通风险评价和质量控制准那么的运用风险评价和质量控制准那么的运用l风险评价为确定集团审计任务的性质、范风险评价为确定集团审计任务的性质、范围提供根底围提供根底l经过了解集团及其环境、集团组成部分及经过了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，识别和评价风险其环境，识别和评价风险本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续风险评价和质量控制准那么的运用风险评价和质量控制准那么的运用集团工程合伙人该当按照职业

4、准那么和适用集团工程合伙人该当按照职业准那么和适用的法律法规的规定，担任指点、监视和执行的法律法规的规定，担任指点、监视和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告能否集团审计业务，并确定出具的审计报告能否适宜详细情况。适宜详细情况。 对集团财务报表出具的审计报告不应提及组对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师成部分注册会计师提及并不减轻集团工程合伙人及其所在的会提及并不减轻集团工程合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承当的责任。计师事务所对集团审计意见承当的责任。第二十四条第二十四条本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续集团审计业务的承接与坚持集团审计业务的承接与坚持新准

5、那么新准那么旧准那旧准那么么能否可以合理预期获取与合并过程和组成能否可以合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为构成集团审计意见的根底。据，以作为构成集团审计意见的根底。假设组成部分注册会计师对重要组成部分假设组成部分注册会计师对重要组成部分执行相关任务，还应评价集团工程组参与执行相关任务，还应评价集团工程组参与组成部分注册会计师任务的程度能否足以组成部分注册会计师任务的程度能否足以获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据对审计任对审计任务的参与务的参与程度能否程度能否足以担任足以担任主审注册主审注册会计师会计师本准

6、那么的主要特点续本准那么的主要特点续集团审计业务的承接与坚持集团审计业务的承接与坚持对集团审计业务的承接与坚持对集团审计业务的承接与坚持的思索是本准那么的一项重要的思索是本准那么的一项重要内容内容注册会计师的目的之一，确定注册会计师的目的之一，确定能否担任集团审计的注册会计能否担任集团审计的注册会计师师本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境新准那么新准那么旧准那么旧准那么了解集团层面控制了解集团层面控制未有明确规定未有明确规定了解合并过程，包括了解合并过程，包括集团管理层向组成部集团管理层向组成部分下达的指令分下达的

7、指令未有明确规定未有明确规定本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续 集团层面控制集团层面控制集团管理层设计、执行和维护的与集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制集团财务报告相关的控制 第十二条第十二条了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续 测试集团层面控制运转的有效性测试集团层面控制运转的有效性 预期集团层面控制运转有效预期集团层面控制运转有效 仅实施本质性程序不能提招认定层次仅实施本质

8、性程序不能提招认定层次的充分、适当的审计证据的充分、适当的审计证据 沟通集团层面控制缺陷沟通集团层面控制缺陷合并过程合并过程要求对合并过程执行特定任务要求对合并过程执行特定任务合并过程能够会导致艰苦错报合并过程能够会导致艰苦错报本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 了解集团管理层向组成部分下达的指令了解集团管理层向组成部分下达的指令 对合并过程执行特定程序对合并过程执行特定程序 评价合并调整和重分类事项的适当性、完评价合并调整和重分类事项的适当性、完好性和正确性好性和正确性 假设组成部分财务信息没有按照集团财务假设

9、组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的财务报告框架编制，能否已得报表采用的财务报告框架编制，能否已得到适当调整到适当调整本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续l集团、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分l集团，是指由一切组成部分构成的整体，集团，是指由一切组成部分构成的整体，并且一切组成部分的财务信息包括在集并且一切组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。的组成部分。l集团财务报表，是指包括一个

10、以上组成集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。的财务报表。本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续集团、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分组成部分组成部分新准那么新准那么旧准那么旧准那么是指某一实体或某项业是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财编制并应包括在集团财务报表中务报表中是指被审计

11、单位的分部、是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，资公司和联营公司等，其财务信息包含在主审其财务信息包含在主审注册会计师审计的财务注册会计师审计的财务报表中报表中本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续集团、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分对组成部分执行的任务对组成部分执行的任务组成部分类型组成部分类型新准那么新准那么旧准那么旧准那么不重要不重要集团层面分析程序集团层面分析程序未有明确未有明确规定规定因规模而重要因规模而重要审计审计因特别风险而因特别风险而重要重要审计审计审计与特定风险相关的一审计与特定风险相关的一个或多个账户余额、

12、某类个或多个账户余额、某类买卖或披露；买卖或披露；针对特别风险实施特定审针对特别风险实施特定审计程序计程序本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续对组成部分执行的任务对组成部分执行的任务审计审计不同于法定财务报表审计不同于法定财务报表审计运用组成部分重要性实施审计运用组成部分重要性实施审计组成部分注册会计师向集团工程组成部分注册会计师向集团工程组报告审计结果所采用的方式组报告审计结果所采用的方式本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续对组成部分执行的任务对组成部分执行的任务由组成部由组成部分注册会计师审计重要组成部分分注册会计师审计重要组成部分风险评价程序风险评价程序 能否识别出一切艰苦风险能

13、否识别出一切艰苦风险参与程度取决于对组成部分注册会计参与程度取决于对组成部分注册会计师的了解师的了解本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续对组成部分执行的任务对组成部分执行的任务由组成部由组成部分注册会计师审计重要组成部分分注册会计师审计重要组成部分明确规定所需执行任务的最低要求明确规定所需执行任务的最低要求 讨论对集团而言重要的组成部分业务讨论对集团而言重要的组成部分业务活动活动讨论由于舞弊或错误导致组成部分财讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生艰苦错报的能够性务信息发生艰苦错报的能够性 复核任务记录复核任务记录本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续对组成部分执行的任务对组成部分执

14、行的任务由组成部由组成部分注册会计师审计重要组成部分分注册会计师审计重要组成部分风险应对措施风险应对措施能否适当能否适当能够有必要根据对组成部分注册会计能够有必要根据对组成部分注册会计师的了解，直接参与应对特别风险师的了解，直接参与应对特别风险本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续对组成部分执行的任务对组成部分执行的任务能否能否需求执行进一步任务需求执行进一步任务只需当经过执行以下任务不能获只需当经过执行以下任务不能获取充分、适当的审计证据时：取充分、适当的审计证据时：对重要组成部分财务信息执行的任对重要组成部分财务信息执行的任务务集团层面控制和合并过程执行的任集团层面控制和合并过程执行的任

15、务务在集团层面实施的分析程序在集团层面实施的分析程序本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续对组成部分执行的任务对组成部分执行的任务能否能否需求执行进一步任务需求执行进一步任务选择某些不重要的组成部分，执选择某些不重要的组成部分，执行一项或多项任务行一项或多项任务一段时间之后改换所选择的组成一段时间之后改换所选择的组成部分部分本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续组成部分注册会计师组成部分注册会计师本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续新准那么新准那么旧准那么旧准那么组成部分注册会计师组成部分注册会计师其他注册会计师其他注册会计师基于集团审计目的，按照基于集团审计目的，按照集团工程组的要求

16、，对组集团工程组的要求，对组成部分财务信息执行相关成部分财务信息执行相关任务的注册会计师任务的注册会计师除主审注册会计师以除主审注册会计师以外的，担任对组成部外的，担任对组成部分财务信息出具审计分财务信息出具审计报告的其他会计师事报告的其他会计师事务所的注册会计师务所的注册会计师新准那么新准那么旧准那么旧准那么独立性独立性独立性独立性专业胜任才干专业胜任才干专业胜任才干专业胜任才干集团工程组能否在必集团工程组能否在必要程度上参与组成部要程度上参与组成部分注册会计师的任务分注册会计师的任务未有明确规定未有明确规定组成部分注册会计师组成部分注册会计师所处的监管环境所处的监管环境未有明确规定未有明确

17、规定本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续组成部分注册会计师组成部分注册会计师重要性新准那么新准那么旧准那么旧准那么集团财务报表整体的重要性集团财务报表整体的重要性未有明确未有明确规定规定适用于买卖、账户余额或披露的一适用于买卖、账户余额或披露的一个或多个重要性程度如相关个或多个重要性程度如相关组成部分重要性组成部分重要性临界值临界值本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续重要性重要性组成部分重要性组成部分重要性本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续 集团工程组为组成部分确定的重要性集团工程组为组成部分确定的重要性 低于集团重要性低于集团重要性 针对实施审计或审阅的各个组成部分针对实施审计

18、或审阅的各个组成部分单独确定单独确定期后事项期后事项类型类型要求要求对组成部分财务信息对组成部分财务信息实施审计实施审计实施审计程序，以识别组成部分自实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、报表出具审计报告日之间发生的、能够需求在集团财务报表中调整或能够需求在集团财务报表中调整或披露的事项披露的事项组成部分注册会计师组成部分注册会计师执行组成部分财务信执行组成部分财务信息审计以外的任务息审计以外的任务要求组成部分注册会计师告知其留要求组成部分注册会计师告知其留意到的、能够需求在集团财务报表意到的、能够需求在集团财务报表中调整或披露的期后事项。中调整或披露的期后事项。本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续沟通沟通 与组成部分注册会计师的沟通与组成部分注册会计师的沟通 第十节第十节 与集团管理层和集团治理层的沟通与集团管理层和集团治理层的沟通 第十二节第十二节沟通沟通与组成部分注册会计师与组成部分注册会计师沟通更为广泛、详细沟通更为广泛、详细向下沟通向下沟通向组成部分注册会计师沟通的特定事向组成部分注册会计师沟通的特定事项项及时沟通及时沟通对沟通的评价对沟通的评价本准那么的主要特点续本准那么的主要特点续