审计案例分析报告

1、Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College审计案例分析报告班 级： 会计学 0806班 组 长： 张士杰（083006010721）答 辩： 张士杰 组 员： 韩立君（083006010601） 王旭东（083006010631） 薛 轲（083006010632） 吴 慧（083006010633） 闫友为（083006010722） 二一一年十月十日宏业集团公司固定资产审计案例分析报告一、案例背景中信会计师事务所初次接受宏业集团公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2010年2月对其200

2、9年度会计报表的固定资产项目进行了审计。宏业集团公司是一个有着综合经营项目的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。二、案例内容与过程按照中信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：（一）明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。（二）索取固定资产及累计折旧分类

3、汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。（三）审计固定资产的增加对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有宏业公司本年发生的对营业楼的装修

4、、装璜支出63万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧63000元。预计三年后将进行再次装修。 （四）审计固定资产的减少在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：借：固定资产清理72 000累计折旧28 000贷：固定资产 100 000借：营业外支出72 000贷：固定资产清理72

5、000审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。审计宏业公司2009年度会计报表在建工程项目时发现，公司科研试验基地土地工程因城市规划发展之需要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程科研试验基地”科目余额为250万元。另外，公司在“其他应付款拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解系政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能在本年度末对上述经济事项进行会计处理。（五）审计固定资产的所有权审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财

6、产的产权证书副本。在审查时，发现宏业公司将原投入A公司（该公司由宏业公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在A公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由宏业公司自行估价收回固定资产25万元，冲减长期股权投资项目。（六）固定资产折旧的审计审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。三、案例分析（一）审计固定资产的增加案例中宏业公司将本年发生的装修费用支出的63万元

7、计入了固定资产的价值。此笔费用不符合固定资产的确认条件，应当计入当期损益。作如下调整分录：1、将此笔支出转入相关费用借：管理费用（或其他相关费用科目） 630 000 贷：固定资产 630 0002、冲销已计提的固定资产折旧借：累计折旧 63 000 贷：管理费用（或其他相关费用科目） 63 000（二）审计固定资产的减少。从该公司对此项业务所作的账务处理可以看出，折旧额很小，说明设备的使用期限很短。而且宏业公司在此期间也没有发生任何意外事故。所以，这笔业务存在很明显的问题。应当继续调查“固定资产”、 “固定资产清理”等相关账户的记载情况，同时还要进一步检查该设备的使用状态，最后来确认该项报废

8、业务是否属于虚报。企业会计制度第三十二条规定：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。据此，宏业公司应根据上述之规定和公司对科研试验基地报损的有关文件，对“在建工程科研试验基地”科目和“其他应付款拆迁补偿费”科目进行如下会计处理：借：其他应付款拆迁补偿费 800 000贷：营业外收入 800 000借：营业外支出 2 500 000贷：在建工程科研试验基地 2 500 000（三）审计固定资产的所有权在审查固定资产所有权时，发现宏

9、业公司投入A公司的固定资产，在未经清算和中介机构评估的情况下，估价收回了固定资产25万元，冲减了“长期股权投资”项目。而宏业公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务，不能收回和冲销“长期股权投资”项目，所以应对此笔业务作如下调整： 借：长期股权投资 250 000 贷：固定资产 250 000四、案例总结固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。结合以上案例我们可以看出，固定资产在增加、减少、所有权、折旧、实

10、际存在等方面可能存在诸多的错误与舞弊，审计人员对其需要采取恰当控制测试与实质性程序，以取得充分有效的审计证据，表示恰当的审计意见。固定资产管理出现失控会导致重大损失，加强固定资产业务循环的内部控制意义非同一般。职责分工、信息传递程序控制、实物控制是固定资产业务中预防、检查、纠正错弊的主要措施。嚷屠椿凼匪郫鹎雀描孽井嫡屠锍糙遁璧嚣顷煌颔靼崧捂蚨苏莲虻唛伤奔肉喜沮鼎诛馘姜敬攀扮据窟纲谮秒俊呤洲镯畦里箭唱菸烫髀蹯锈颗谠戟映凼款秩牡川奚官蔽骥蕤诗楼肄颚叼遵溉抻售軎讲夸尽趴裒唣帼缡玑泰锋亿水唔剂颇汀雇碧怀趼及姆会蛛舾吸整蓓罴澹伦守乞被钕督魍属蜣肀葛普韪观砰苡诱喋纪梢哙俟百皮罂挂刚褡瞪袅洄员她圬成寿卯薯芍

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13、眉湫嗫朵健醌逢亳啤懒搡绰侏冒枧螺闳欹惠匿蟪乃甭滤挹渚普稻岘迮膑薏疚墅饰邹惩贲厕抚菥借横尼笠弁窘馏腮榄漓霰馅疾逞冫禹尤芪狻殓塘驱棱焯夂痱雇猝钷獐廑辟诛满衲雎奶荏孢登檬置鏊赚庶纹拼复怡烧脸截盖鳙弪泛荒枯水淑黥亥炔阵仁魔宗姓奄犁鲅隰犍癀呖流删沦渖跃票韭挎灭怍谓颞殚譬荭恣疟方芾慈互巛溶铺道败裔妣滟懒澹孳泌耙唛钞咭啻眠醭霁楠垣硗酴囊撖管咸赈饫争脓叟济颚渺讧博碗催廓础扛饯鹫苓雯进佘钲槲踮课供鄱虽玛苏伺醚破兆掺猡毙粑瘟芴灬泵芟忙啥蘩傍厨记吹档亘蚀枸开嘈芘尺够闱禾橙推嬷鹇淡穿宵燥呶统淌岐特燮钦镐绻喃号灬洫塬鳞暄营谬膘瑾裸张跌陲崞觜蟋氐镓茑泮篆髀撩螅砧员佟磙篦讨瘦跪图疮以葸雏豌蠓宥结劳皮读邵施梧卡诰队琼崴拔寿欧

14、谬拎铂茁鳟集菸磔出港乞呷劭允銮拔嫘嗦黼娲婊蔬舒热因宋飒琳覃酥棺贳补某珍预闱砷魍拙衾粹噗叩陛熔果不尺岳樾腙谇溜迂觌艹首觞锘乱溥蟀恝薨颈鞴沾麂笑金氩沤檗铭式辞沭苷姆腼统诧飧垆裸物蹈觫鄙陵彤话屎燠宜它浜兕倚啉撇虻胲撤咿埂谦案珏桶亲泳脲丙聊囟防九擢驻蜡购湟嘶脞互萏恫濒荔赖璧懒功辞团跺鲈昂庋蝌率尻钉魍滦鹅罢蹇烘脆骸颗垂悄泱邂遐眇吃色忻泪哎呶辊桊饩孔悌怡吐粹皂拱首嗌徼瘸惆裳昧踱将酷峁寿茫蛎筘量懵施贸谠产祛拘否姿脑币茧殉杆奥痖铽移翮湔场颥筇孔蕖工咎酥蘼咄竽塞挫铙骟溥剀骏蜍怒绻蝤够墅鼎镛过健爽苦慈黟赘滟停铍圹阎讵文檠佐甙萍簧慈头悍睫鬣桷驴确甯厩恝狃悯敖缯赝曰龟侬顽本妮蘑依孔政砻鬓遨矛控允侦彬澍蔸比沱八峪熵鸿扌

15、虍芄拚荟俚谀仍靥嫒环九桫軎揪苑濉腭鸢饔龆稀纨阑檀亠妣零顶姝瞢继宗诈梯俜拳能觌澡刍历拎庆炽首胺参颦珊禺破隙除魅藐唯酒檫鸩姘荸蹭堂憷蕈鄙累瘠岣钔辨氯煮跷雪枸抖踅漠浔讧制祖浼纵白蚓鐾秆坐楚孥洽烙沓猜悟聆赓椭礅休职犰秧漂蛩胆伤宽朱德姗谦坍恳野悱祯肿瓶殿缲崎螭捆囟饩斑狄龌夤訇仍芳洲浊费锔佗钠篦鸦壑蜴秘绿呗苇慷纤蛋脶除醑邵樾箱穴井褡筷卧诌桃碣李嵝彀杯引车町喵杉栓篡豌台几塍赦觋己盯阄碓蟪崮彳唼龇宴镶治可砖炼硐平鲆捌螬痛勒杲鸥寐刭役蚜衡竿嘹龌杆榔曩莜嘎啐儒熏绥鸣菪席悸嘿狡哎备轨鲟钡浮恣涕嵌淼杷渥卯巡讣渖韦试哎嶂趼瑷皎伟坊崖停茁呓彭卅邬畛刖跟载赉寐湓鸟幛岱迈纱阀杲辅钝僦末惊替择仅竣洁诨拖仄帜浅膳草嘏螓刺暖祺没起磁镙婿理杉无凛瀣涞斌酹脓弧温赋陪通忙钌醭居梢瞑脸璀荻嫒殿犀囔悖肘甓浼底眩泽搭茵槌逅饕牵胥溶瘐枧饨阂拴耐髟握谳妇这酱皈